Рішення № 102064105, 21.12.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2021 року ЛуцькСправа № 140/9801/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Притані» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Притані» (далі – ТзОВ «Притані») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 03 лютого 2021 року № 0005800711 про визначення суми завищення від`ємного значення з податку на додану вартість (ПДВ), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (21380,00 грн), а також податкового повідомлення-рішення від 03 лютого 2021 року №0005810711 про зменшення на 45660,00 грн завищеної суми бюджетного відшкодування з ПДВ та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4566,00 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акта від 18 січня 2021 року документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Притані» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за висновками якого товариство порушило пункт 198.5 статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України), в результаті чого завищено на 45660,0 грн суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, та завищено на 21830,00 грн від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Вказані податкові повідомлення-рішення позивач вважає протиправними, оскільки вони не ґрунтуються на нормах чинного законодавства та не відповідають фактичним обставинам. Так актом перевірки встановлено витрачання понад норми лісосировини при виготовленні пиломатеріалів в кількості 437,56 куб.м на суму 337449,17 грн, що, на думку контролюючого органу, відповідно до вимог пункту 198.5 статті 198 ПК України є підставою для нарахування підприємством податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 67489,83 грн при списанні понад норми придбаних з ПДВ лісоматеріалів.

Позивач вважає такі висновки помилковими, оскільки у підприємства відсутні понаднормові витрати. Контролюючий орган, зазначаючи обставини використання понад норми лісосировини при виготовлені пиломатеріалів у кількості 437,65 куб.м, виходив із норми виходу готової продукції, встановленої у сертифікаті на походження сировини, а не з технологічних норм виходу, встановлених підприємством у наказі від 30 вересня 2019 року №4 «Норми витрат лісосировини у виробництві». Крім того, згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 26 за жовтень 2020 року за вказаний період виготовлено дошки (готова продукція) 731,99 куб.м (оборот за період), а використано сировини 1244,39 куб.м, що відповідає нормі витрат, визначених наказом від 30 вересня 2019 року №4 (коефіцієнт 1,7). Висновки акта перевірки про використання лісосировини понад норми при виготовлення пиломатеріалів у кількості 437,65 куб.м, яка не перебуває на складському обліку на 30 жовтня 2020 року, не містять посилань на первині бухгалтерські документи, на підставі яких відповідач встановив наявність залишку на кінець звітного періоду чи на підставі яких він встановив наявність необлікованої деревини.

Позивач зауважив, що за даними бухгалтерського обліку по рахунку 26 за жовтень 2020 року у підприємства відсутні будь-які списання на понаднормові витрати.

Крім того, позивач вважає, що понаднормові витрати не є об`єктом оподаткування ПДВ, оскільки такі витрати застосовуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток, що не є предметом перевірки. Водночас доказів того, що ТзОВ «Притані» щодо пиломатеріалів в кількості 437,56 куб.м вчинило господарську операцію, актом перевірки не встановлено; такі дані відсутні і в бухгалтерському обліку. Обставини, викладені в акті перевірки, не можуть бути підставою для застосування пункту 198.5. статті 198 ПК України з огляду на відсутність доказів вчинення господарських операцій поза межами господарської діяльності підприємства. За жовтень 2020 року ТзОВ «Притані» було виготовлено дошку в обсязі 731,99 куб.м із пиломатеріалів обсягом 1244,39 куб.м. Дошка обрізна була експортована, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, а тому вказані операції не можуть вважатися такими, що вчиненні не в господарських цілях, а відтак висновок податкового органу є лише його припущеннями.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою судді від 14 вересня 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України).

Відповідач у відзиві на позов його вимоги заперечив (а.с.130-131). В обґрунтування цієї позиції вказав, що при проведенні податкової перевірки аналізом відомостей, відображених у сертифікатах про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій, первинних документах підприємства та документах складського й бухгалтерського обліку, встановлено невідповідність використаної лісосировини (номенклатури та кількості) на виробництво пиломатеріалів між даними сертифікатів та накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (зокрема, сертифікату від 01 жовтня 2020 року №ВЛ641932 та накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 01 жовтня 2020 року №2). За даними бухгалтерського обліку лісосировина за номенклатурою «техдрова, сосна D2b(25-29)D» списана більше на 64,68 куб.м (на суму 45825,18 грн) у порівнянні з даними, які зазначені в сертифікаті. При цьому у сертифікаті зазначено, що на виробництво пиломатеріалів обрізних, сосна розміром 22*98*1200 використані круглі лісоматеріали сосна D2b(25-29)240 в кількості 12,03 куб.м. Тобто, техдрова сосна D2b(25-29)D списано понад норми в кількості 64,68 м.куб на суму 45825,18 грн.

Відповідач вважає, що встановлені обставини вказують на використання товарів не у господарській діяльності, оскільки до складу виробничої собівартості включають лише ті витрати, які передбачені нормами та технологією виробництва у межах встановлених норм і нормативів. Наднормативні витрати відносяться на собівартість невиготовленої, а реалізованої продукції (робіт, послуг). Тому якщо до податкового кредиту було віднесено суму ПДВ під час придбання матеріалів, то відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 ПК України на понаднормативні витрати необхідно визначити податкові зобов`язання.

ТзОВ «Притані» не нарахувало податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 67489,83 грн на круглі лісоматеріали, використані понад норми лісосировини при виготовленні пиломатеріалів в кількості 437,56 куб.м на суму 337449,17 грн, тому податкові повідомлення-рішення від 03 лютого 2021 року № 0005800711 та №0005810711 прийняті правомірно.

З наведених підстав відповідач просив у задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив позивач підтримав доводи позову (а.с.140-142). Крім того, вказав, що сертифікат на походження сировини не є первинним бухгалтерським документом, оскільки такий документ не засвічує факт передання товару третім особам та руху товару, а є лише дозвільним документом, який дає право на експорт готової продукції. Посилання податкового органу на ту обставину, що лісосировина за номенклатурою «техдрова сосна D2b(25-29)D» згідно із сертифікатом від 01 жовтня 2020 року №ВЛ641932 списана понад норму в кількості 64,68 куб.м не підтверджується первинними бухгалтерськими документами, оскільки рахунком-фактурою від 01 жовтня 2020 року №640, міжнародною автомобільною накладною (CMR) від 09 жовтня 2020 року, вантажно-митною декларацією (ВМД) від 09 жовтня 2020 року підтверджено, що товар, зазначений у сертифікаті від 01 жовтня 2020 року №ВЛ641932, експортований, що є доказом використання в господарській діяльності.

Відповідач заперечення на відповідь на відзив не подав.

Крім того, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України. Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Отже, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представника відповідача не підлягало вирішенню судом по суті.

Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.

ТзОВ «Притані» зареєстроване як юридична особа 28 жовтня 2015 року; його видами діяльності згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) є: 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 02.20 - лісозаготівлі; 16.10 - лісопильне та стругальне виробництво; 16.24 - виробництво дерев`яної тари та інші.

З матеріалів справи слідує, що ГУ ДПС у Волинській області відповідно до підпункту 19-1.1.6 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та пункту 200.11 статті 200 ПК України, на підставі направлень від 17 грудня 2020 року №2447, №2448 та наказу від 15 грудня 2020 року №2777 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Притані» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки був складений акт від 18 січня 2021 року за №462/07-11/40087925. За змістом акта перевірки основним чинником виникнення від`ємного значення є операції з вивезення за межі митної території України товарів (лісоматеріалів розпиляних, неструганих, завтовшки більш ніж 6 мм; піддонів дерев`яних), які оподатковуються за нульовою ставкою.

Перевіркою встановлено, що у перевірному періоді, позивач придбавав лісосировину (круглі лісоматеріали), з якої здійснював виробництво пиломатеріалів обрізних різних розмірів. Актом перевірки встановлено витрачання ТзОВ «Притані» понад норми лісосировини при виготовленні пиломатеріалів всього в кількості 437,56 куб.м на суму 337449,17 грн.

За висновками акта перевірки позивачем порушено статтю 3 Закону України від 08 вересня 2005 року №2860-IV «Про особливості державного регулювання діяльності суб`єктів підприємницької діяльності, пов`язаної з реалізацією та експортом лісоматеріалів» із змінами та доповненнями, постанову Кабінетів Міністрів України від 21 грудня 2005 року №1260 «Про затвердження Тимчасового порядку видачі сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них для здійснення експортних операцій», пункт 198.5 статі 198, пункт 201.1 статті 201 ПК України, що призвело до завищення на 45666,00 грн суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, та завищення на 21830,00 грн від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму; пункт 192.1 статті 192, пункт 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ за жовтень 2020 року 67490,00 грн (а.с.152-161).

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 03 лютого 2021 року за №0005800711 про визначення суми завищення від`ємного значення з податку на додану вартість (ПДВ), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (21380,00 грн), а також податкове повідомлення-рішення від 03 лютого 2021 року №0005810711 про зменшення на 45660,00 грн завищеної суми бюджетного відшкодування з ПДВ та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4566,00 грн (а.с.8-9; 10-11).

Вважаючи протиправними податкові повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з цим позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

За правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 ПК України (порушення якої встановлено актом перевірки), платник ПДВ зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Господарською діяльністю згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України є господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідач під час перевірки дійшов висновку про витрачання ТзОВ «Притані» понад норми лісосировини при виготовлені пиломатеріалів в кількості 437,56 куб.м. на суму 337449,17 грн, що є використанням даних товарів не у господарській діяльності і відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України має наслідком донарахування податкових зобов`язань.

Отже, для цілей ПДВ-обліку у межах цієї справи підлягають доказуванню обставини, чи мало місце витрачання матеріалів у межах встановлених норм чи понад норми та їх використання поза межами господарської діяльності.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

В свою чергу статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Частинами першою, другою статті 9 цього Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов`язкові реквізити.

Як зазначено в акті перевірки, за даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Притані» на підставі ТТН-ліс оприбуткувало лісосировину в кількості 1565,51 куб.м на загальну суму 1272296,09 грн по pax. 201 «Сировина й матеріали» номенклатурою тарний кряж та техдрова за відповідною породою та характеристиками деревини.

Відповідно до пункту 3 наказу Міністерства інфраструктури України, Міністерства аграрної політики та продовольства України від 29 листопада 2013 року за №961/707 «Про затвердження спеціалізованої форми товарно-транспортної накладної при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТН - ліс)» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 06 грудня 2013 року за №2070/24602, далі – Наказ від 29 листопада 2013 року за №961/707) товарно-транспортна накладна при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТН - ліс) за формою, затвердженою пунктом 1 цього наказу, є обов`язковою для державних лісогосподарських підприємств (структурні підрозділи: лісництва, склади, цехи) при обліку, первинному відпуску та перевезенні деревини автомобільним транспортом.

Згідно з пунктами 11, 21 Інструкції щодо заповнення спеціалізованої форми товарно-транспортної накладної при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТН - ліс), затвердженої Наказом від 29 листопада 2013 року за №961/707, у графі «Відомості про вантаж» при відпуску сортиментів: у першій графі зазначаються назва сортименту, породи та довжина (в метрах) деревини, відпуск якої здійснюється за товарно-транспортною накладною; у другій графі наводиться таблиця з розподілом деревини за групами діаметрів, яка має необмежену кількість рядків для записів (залежно від градації діаметрів відвантаженої деревини) і 6 стовпців з такими полями: графи «Група діаметрів», «Сорт», «К-сть, шт.», «V, м-3» заповнюються в автоматичному режимі, передбаченому програмним забезпеченням, на підставі електронного маркування та обліку деревини; графа «Ціна за м-3 (без ПДВ)» заповнюється в персональному комп`ютері під час відпуску деревини; графа «Сума, грн (без ПДВ)» обраховується в автоматичному режимі. У графі «Перелік деревини» при відпуску сортиментів: у першій графі зазначаються назви сортименту, породи та довжина (в метрах) деревини, відпуск якої здійснюється за товарно-транспортною накладною; у другій графі наводиться таблиця з розподілом деревини за діаметром, яка має необмежену кількість рядків для записів (залежно від діаметрів відвантаженої деревини) і 4 стовпці з полями «Діаметр, см», «Сорт», «К-сть, шт.», «V, м3», які обраховуються та вносяться в автоматичному режимі, на підставі електронного маркування та обліку деревини; графа «Разом: __шт., V, м-3__, бирок __ шт.» обраховується в автоматичному режимі.

Як відображено в акті перевірки, у наданих товарно-транспортних накладних (ТТН - ліс) у графі «Відомості про вантаж» зазначено назву сортименту (круглі лісоматеріали), їх породу, діаметр, сорт, довжину (в метрах) деревини.

Актом перевірки встановлено і це підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «Притані» наказами від 30 вересня 2019 року №4 «Про норми витрат лісосировини у виробництві» та від 03 серпня 2020 року №2 «Про норми витрат матеріалів на виготовлення піддонів» з метою раціонального та економічного використання лісосировини та матеріалів затверджені норми виходу готової продукції та затрат сировини. Зокрема, відповідно до наказу від 30 вересня 2019 року №4 при розпилі лісосировини (лісоматеріали круглі й деревина дров`яна) норма витрат на 1 куб.м готової продукції становить 1,7 (а.с.38).

Під нормою витрат матеріалів розуміють максимально допустиму планову кількість сировини, матеріалів, необхідну для виготовлення одиниці продукції/роботи при планованому обсязі виробництва.

Відповідно до пункту 11 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (П(С)БО 16 «Витрати»), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248), собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Тобто, до складу виробничої собівартості включають лише ті витрати, які передбачені нормами та технологією виробництва. Наднормативні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг (понад норми, нормативи, розцінки тощо) є витратами звітного періоду, їх відносять на собівартість не виготовленої, а реалізованої продукції, робіт, послуг. Причому наднормативні витрати включають до собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг (за рішенням керівника підприємства) тільки у тому разі, якщо вони не пов`язані з нестачами, псуванням, нетехнологічним використанням та порушенням правил зберігання. Якщо йдеться про втрати внаслідок нестачі матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку, то їх відносять до складу загальновиробничих витрат, вони потрапляють у виробничу собівартість продукції - формують її первісну вартість, адже згідно з пунктом 14 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (П(С)БО 9 «Запаси»), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року №246 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за №751/4044), до неї не включають тільки понаднормові втрати і нестачі запасів. Їх відносять до витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (встановлені).

В акті перевірки зазначається, що ТзОВ «Притані» при перевірці надано обороти та картки рахунків 201, 26 в розрізі кількісних та вартісних показників сировини та готової продукції із наведенням їх поденного руху на підставі первинних документів; копії накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) лісосировини та пиломатеріалів у виробництво (а.с.179-186), накладних на передачу готової продукції з виробництва та накладних на видачу готової продукції (оборотно-сальдова відомість по цих рахунках за жовтень 2020 року на а.с.36-37).

За даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Притані» на підставі накладних-вимог відображено фактичне списання запасів (лісосировини) у виробництво; про це свідчать картка та обороти рахунку 201 «Сировина й матеріали». Під час проведення підприємством даних первинних документів по обліку сформовано записи по Дт рах. 231 «Виробництво» з Кт рах.201 «Сировина й матеріали», які свідчать про відповідність записів у первинних документах з номенклатури лісосировини, її кількості.

У жовтні 2020 року на підставі накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів для виготовлення пиломатеріалів обрізних списано на виробництво лісоматеріали в загальній кількості 1244,39 куб.м на суму 953791,41 грн (Кт бал.рах. 201 «Сировина й матеріали» - Дт бал.рах.231 «Виробництво»). Після переробки лісоматеріалів готову продукцію оприбутковано за номенклатурою «дошка, сосна (відповідних розмірів та сорту)» на підставі накладних на передачу готової продукції з виробництва на основний склад в загальній кількості 731,988 куб.м на суму 1480218,85 грн. (Кт бал.рах. 231 «Виробництво» - Дт бал.рах. 26 «Готова продукція»). Сальдо на 01 жовтня 2020 року за цією номенклатурою готової продукції становить 470,074 куб.м на суму 105910,94.

В ході перевірки ТзОВ «Притані» надано накладні на видачу готової продукції за вказаною номенклатурою в загальній кількості 872,42 куб.м (Кт бал.рах. 26 «Готова продукці» - Дт бал.рах. 901 «Собівартість реалізації»).

Як встановлено перевіркою, ТзОВ «Притані» експортовано готової продукції номенклатурою «дошка (різних розмірів)» в загальній кількості 872,42 куб.м, про що підприємством надано митні декларації, CMR, специфікації, інвойси та сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій (а.с.39-123, 144-151). Порівняльним аналізом відомостей, відображених у сертифікатах про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій, та даних первинних документів (накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів) під час перевірки встановлено невідповідність використаної лісосировини на виробництво пиломатеріалів (номенклатури та кількості) (зведені відомості наведено в додатку №4 до акта перевірки).

Свої висновки акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області обґрунтовує порушенням ТзОВ «Притані» статті 3 Закону України «Про особливості державного регулювання діяльності суб`єктів підприємницької діяльності, пов`язаної з реалізацією та експортом лісоматеріалів», який визначає особливий правовий режим експорту та реалізації лісо- та пиломатеріалів.

Статтею 3 зазначеного Закону обумовлено, що реалізація за межі митної території України в митному режимі експорту суб`єктами підприємницької діяльності лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів, крім передбачених статтями 2 та 2-1 цього Закону, допускається за наявності сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів. Порядок видачі сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів затверджується Кабінетом Міністрів України.

Право на експорт певної партії лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів, крім передбачених статтями 2 та 2-1 цього Закону, має суб`єкт підприємницької діяльності, що отримав сертифікат про походження на відповідну партію лісо- або пиломатеріалів.

Випуск у митний режим експорту лісо- та пиломатеріалів, крім передбачених статтями 2 та 2-1 цього Закону, здійснюється митним органом на підставі сертифікатів про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів, отриманих від центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері лісового господарства, з використанням механізму «єдиного вікна» відповідно до Митного кодексу України.

Згідно з пунктами 2, 3, 4, 5, 6 Тимчасового порядку видачі сертифіката про походження лісоматеріалів та виготовлених з них для здійснення експортних операцій, затвердженого постановою Кабінетів Міністрів України від 21 грудня 2005 року №1260 (на порушення позивачем цієї постанови також вказано в акті перевірки) сертифікат є обов`язковим документом під час здійснення експорту лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів. Сертифікат видається на кожну партію лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів, оформлену одним товаросупровідним документом, і діє протягом 60 днів з дати його видачі. Для отримання сертифіката експортери подають територіальному органові Держлісагентства заяву за встановленою Агентством формою, до якої додається копія (з обов`язковим пред`явленням оригіналу) товарно-транспортної або залізничної накладної про придбання лісо- та пиломатеріалів, або лісорубного квитка (для постійних лісокористувачів).

Експортери несуть відповідальність за достовірність інформації в поданих ним документах.

З аналізу наведених норм випливає, що сертифікат видається на кожну партію лісоматеріалів, з яких виготовлено пиломатеріали, що експортуються суб`єктом господарювання.

Для експорту пиломатеріалів обрізних позивач отримав сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів серії ВЛ №641876, серії ВЛ №641856, серії ВЛ №641851, серії ВЛ №641897, серії ВЛ №641861, серії ВЛ №641932, серії ВЛ №642061, серії ВЛ №641877, серії ВЛ №641878, серії ВЛ №642250, серії ВЛ №642075, серії ВЛ №642082, серії ВЛ №641699, серії ВЛ №641862, серії ВЛ №642443, серії ВЛ №641857, серії ВЛ №642265, серії ВЛ №641850, серії ВЛ №642345, серії ВЛ №642611, серії ВЛ №642417, які були видані Волинським обласним управлінням лісового та мисливського господарства (а.с.42, 46, 50, 54, 62, 66, 70, 72, 74, 78, 82, 86, 90, 99, 144-151).

Висновки податкового органу в акті перевірки про порушення вимог статті 3 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та постанови Кабінетів Міністрів України від 21 грудня 2005 року №1260 є незрозумілими.

Судом встановлено, що кількість пиломатеріалів, яка зазначена у сертифікатах, підтверджується наявними в справі рахунками-фактурами, міжнародними товарно-транспортними накладними (CMR), вантажно-митними деклараціями (МД-2). В додатку 4 до акту перевірки кількість продукції, що експортується, відповідає відомостям накладних на видачу готової продукції.

Суд зазначає, що сертифікат на походження сировини не є первинним бухгалтерським документом, оскільки такий документ не засвічує факт передання товару третім особам та рух товару, а є лише дозвільним документом, який дає право на експорт готової продукції.

У свою чергу накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів використовується для обліку руху матеріальних цінностей в середині підприємства (між його структурними, структурними відокремленими (розташованими на різних територіях) підрозділами). Дані накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів не обов`язково повинні відповідати даним готової продукції, про які вказано у сертифікатах про походження лісоматеріалів, оскільки матеріали справи не містять відомостей, що вся лісопродукція вироблена ТзОВ «Притані» йде на експорт.

Крім того, суд звертає увагу, що згідно із сертифікатом №ВЛ641932 від 01 жовтня 2020 року про походження лісоматеріалів (а.с.62) ТзОВ «Притані» придбано сосну в загальній кількості 89,9475 куб.м (є посилання на ТТН-ліс РВВ №626377 від 25 квітня 2020 року, РВБ №395094, РВГ №932678 від 09 березня 2020 року, РВГ№601882), з якої виготовлено пиломатеріали обрізні в кількості 45,004 куб.м. Пиломатеріали обрізні у кількості 45,004 куб.м були експортовані відповідно до контракту від 20 травня 2020 року №20-VP, що підтверджується рахунком-фактурою від 01 жовтня 2020 року №640 (а.с.59), міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR) (а.с.60), вантажно-митною декларацією (МД-2) (а.с.61). При цьому в сертифікаті про походження лісоматеріалів серії ВЛ №641932 вказано про придбання ТзОВ «Притані» сосни D2b (25-29) x 240 см у кількості 19,3745 куб.м, тоді як в акті перевірки від 18 січня 2021 року та додатку 4 до акта перевірки відповідачем вказано про придбання позивачем сосни D2b (25-29) x 240 см у кількості 12,03 куб.м. Відповідач не підтвердив свої розрахунки у цій частині первинними документами, що ставить під сумнів відомості додатка 4 до акта перевірки.

Контролюючий орган, зазначаючи про використання понад норми лісосировини при виготовлені пиломатеріалів у кількості 437,65 куб.м, виходив із норми виходу готової продукції, встановленої у сертифікаті на походження сировини, а не з технологічних норм виходу, встановлених підприємством у наказі від 30 вересня 2019 року №4 «Норми витрат лісосировини у виробництві».

Згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 26 за жовтень 2020 року за вказаний період ТзОВ «Притані» виготовлено дошки (готова продукція) 731,99 куб.м. (оборот за період), а використано сировини 1244,39 куб.м, що відповідає нормі витрат, визначених наказом від 30 вересня 2019 року №4 (1244,39 : 731,99 куб.м = 1,7 коефіцієнт).

Суд зауважує, що наднормативні витрати включаються до собівартості, якщо такі витрати не пов`язані з нестачами, псуванням, нетехнологічним використанням та порушенням правил зберігання, за рішенням уповноваженої особи (керівника) підприємства. Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для відображення у бухгалтерському обліку фактів господарських операцій (витрачання ресурсів) є первинні документи, які повинні містити, зокрема, інформацію про зміст, нормоване і наднормативне (з поясненням обставин) витрачання (використання) ресурсів.

В акті перевірки не зазначено про проведення інвентаризації виробничих приміщень позивача з метою проведення співставлення даних про кількість купленої продукції (лісоматеріалів), реалізованої готової продукції (пиломатеріалів), залишків готової подукції на складах позивача, а також продукції, яка перебуває в процесі виробництва. Таким чином, твердження відповідача про використання товарів не у господарській діяльності ґрунтуються лише на припущеннях, не підтверджених належними доказами.

За даними бухгалтерського обліку за жовтень 2020 року у підприємства відсутнє списання на понаднормові витрати, які встановлені наказом від 30 вересня 2019 року №4. В акті перевірки відсутні докази і посилання на обставини щодо зарахування коштів на рахунок позивача та відсутні будь-які бухгалтерські документи, які підтверджують факт невикористання (списання) в господарській діяльності лісоматеріалів круглих в загальній кількості 437,56 куб.м (відвантаження) поза межами господарської діяльності.

Тому висновок податкового органу про використання лісоматеріалів (списання) поза межами господарської діяльності не відповідає фактичним даним та не підтверджено первинними документами.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеній нормі відповідачем не доведено правомірність своїх рішень та не спростовано доводів позивача.

На підставі аналізу норм чинного законодавства, якими врегульовано спірні правовідносини, за обставин цієї справи, встановлених письмовими доказами, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Волинській області від 03 лютого 2021 року №0005800711 та №0005810711.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення позову повністю на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області необхідно стягнути судові витрати (судовий збір) у сумі 2270,00 грн, підтверджені платіжним дорученням від 07 вересня 2021 року №188 (а.с.5), випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.125).

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Притані» (45043, Волинська область, село Скулин, вулиця Центральна, 87, ідентифікаційний код юридичної особи 40087925) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 03 лютого 2021 року №0005800711 та №0005810711.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Притані» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк