Рішення № 101795719, 30.11.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2021 року Справа № 160/10838/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Луніної О.С.

при секретарі судового засідання Терентенко О.О.

за участю:

представника позивача Колінко Ю. М.,

представника відповідача Леонова О. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпро позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання відмови протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

05.07.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» (вул. Січових Стрільців, 21-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 34918876) до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Олександра Поля, буд. 57, 49600, код ЄДРПОУ 43968079), в якій позивач просить:

- визнати відмову, викладену в листі Офісу великих платників податків ДПС від 24.12.2020 року № 39657/10/28-10-50-10-07, в проведенні помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998;

- зобов`язати підготувати висновок про повернення податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання з орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998, та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Позовна заява мотивована тим, що наказом ДФС України від 26.12.2016 № 1036 позивача виключено до Реєстру великих платників на 2017 рік, у зв`язку з чим з 01.01.2017 року позивач перебуває на обліку в Східному міжрегіональному управлінні державної податкової служби по роботі з великими платниками податків. Позивачем за однією операцією двічі сплачено податок на доходи фізичних осіб за договором купівлі-продажу нерухомого майна від 20.01.2017 року № 12 між ТОВ «Ріал Істейт» та фізичною особою ОСОБА_1 на два різні рахунки: на рахунок, який обслуговувався відповідачем та на рахунок, який обслуговувався ОДПІ за попереднім місцем обліку позивача як платника податків. Позивач вважає помилково (зайво) сплаченим ПДФО, який перераховано до СДПІ на рахунок, відкритий в ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, згідно платіжного доручення № 51 від 19.01.2017 року в сумі 1 549 850,00 грн. В акті від 26.03.2019 року планової перевірки дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.06.2018, проведеної відповідачем підтверджено, що ПДФО сплачено двічі та не встановлено випадків повернення ПДФО та не оспорено помилковість перерахування ПДФО до СДПІ (на рахунок, що обслуговується відповідачем). З урахуванням підтвердження в акті перевірки факту помилкової сплати ПДФО в місцевий бюджет, який обслуговує відповідач, ТОВ «Ріал Істейт» подано до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС заяву від 22.04.2019 № 11-2019-000014 про повернення помилково перерахованих коштів з ПДФО від продажу нерухомого майна в сумі 1 549 850,00 грн. шляхом зарахування на рахунок з орендної плати за землю. Відповідач, за результатом розгляду заяви не виконав свого обов`язку по складанню висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та поданню його для виконання відповідному органові. Свою відповідь відповідач мотивує змістом власної індивідуальної податкової консультації від 31.03.2017 № 18408/10/28-10-01-03-11, в якій з посиланням на рішення Дніпропетровської місцевої ради від 01.12.2016 № 6/16 (п. 13) обгрунтовується необхідність сплати ПДФО платниками, що перебувають на обліку в СДПІ, до місцевого бюджету на відповідні рахунки ДКСУ у Дніпропетровській області (на рахунки, які обслуговує СДПІ). Тобто, відповідач, не визнаючи помилковості сплати ПДФО в спірній ситуації, не підготував висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та не подав його для виконання відповідному органові, що здійснює обслуговування бюджетних коштів, що позбавило позивача можливості повернути помилково сплачений податок з бюджету. При цьому, у спірній ситуації відповідач мав керуватися спеціальними нормами п. 2 ст. 64 Бюджетного кодексу України (сплата ПДФО за місцезнаходженням), п. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України (сплата податків в разі зміни місцезнаходження за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду), п. 10.13 Порядку обліку платників податків і зборів затвердженого наказом Мінфіна України від 09.12.2011 № 1588.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.07.2021 року відкрито провадження в адміністративній справі №160/10838/21 та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

09.08.2021 року судом отримано відзив Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платникам податків, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, та просить відмовити у їх задоволенні. Зазначає, що ТОВ «Ріал Істейт» наказом ДФС від 08.09.2015№ 681 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2016 рік» включено до реєстру великих платників податків та з 01.01.2016 переведено на обслуговування до СДПІ в ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС. Листом № 26 від 21.03.2017 позивач звернувся до Офісу великих платників податків з проханням надати роз`яснення щодо контролюючого органу, до якого платник податків має сплачувати податок на доходи фізичних осіб. З урахуванням наданої консультації та норм чинного законодавства податок на доходи фізичних осіб підприємство «Ріал Істейт» повинно було сплачувати до Дніпропетровського управління Офісу великих платників ДФС. Пунктом 43.4 ст. 43 ПКУ передбачено повернення помилково або надміру сплачених сум грошового зобов`язання на поточний рахунок платника в установі банку та на погашення грошового зобов`язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за сприянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від бюджету. Позивачем було сплачено ПДФО з доходу фізичної особи ОСОБА_1 від продажу об`єкта нерухомості у сумі 1 549 850,00 грн., яка враховуючи надану консультацію та норми законодавства, не може вважатись помилково або надміру сплаченою.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.08.2021 року клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» та клопотання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про перехід в загальне позовне провадження у справі № 160/10838/21 – задоволено. Призначено справу № 160/10838/21 до розгляду за правилами загального позовного провадження та замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням. Підготовче засідання призначено на 02.09.2021 року.

У судове засідання 02.09.2021 року сторони не з`явились, про дату, час та місце судового розгляду повідомлені належним чином. Від представника відповідача на адресу суду надійшло клопотання про відкладення розгляду справи на іншу дату.

02.09.2021 року протокольною ухвалою суду підготовче засідання відкладено до 28.09.2021.

28.09.2021 року у зв`язку з перебуванням головуючого судді Луніної О. С. у щорічній відпустці, підготовче засідання відкладено до 07.10.2021 року.

Протокольною ухвалою суду від 07.10.2021 року підготовче засідання відкладено до 19.10.2021 року.

19.10.2021 року судом отримано додаткові пояснення ТОВ «Ріал Істейт», в яких позивач посилається на необхідність застосування до спірних правовідносин приписів ст. 168 Податкового кодексу України, п. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України, якими передбачено, що податок має сплачуватись за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду (року).

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.11.2021 року у задоволенні клопотання Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про залучення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у якості відповідача – відмовлено.

Протокольною ухвалою суду від 02.11.2021 року підготовче засідання відкладено до 09.11.2021 року.

У судовому засіданні 09.11.2021 року підготовче провадження закрито, суд перейшов до розгляду справи по суті. Розгляд справи відкладено до 16.11.2021.

У зв`язку з перебуванням 16.11.2021 року судді Луніної О. С. на лікарняному, розгляд справи відкладено до 23.11.2021 року.

Протокольною ухвалою суду 23.11.2021 року розгляд справи відкладено до 30.11.2021 року.

30.11.2021 року судом отримано додаткові пояснення позивача, в яких він підтримує доводи, викладені у позовній заяві та додаткових поясненнях, наполягає на обгрунтованості позовних вимог та наявності законних підстав для їх задоволення.

У судовому засіданні 30.11.2021 представники сторін підтримали свої правові позиції і надали суду пояснення, аналогічні тим, що викладені в заявах по суті.

У судовому засіданні 30.11.2021 справу розглянуто, проголошено вступну і резолютивну частину рішення.

Дослідивши матеріали справи та наявні в них докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, які мають юридичне значення для розгляду і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Дослідивши та оцінивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» код ЄДРПОУ 34918876, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 26.02.2007 року, номер 12031020000026858.

Відповідно до довідки АА №542135 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) (дата видачі довідки 13.08.2012 року) місцезнаходження ТОВ «Ріал Істейт» Дніпропетровська область, Дніпропетровський район, смт. Ювілейне, вулиця Теплична, будинок 27С.

Відповідно до протоколу №11/01-17 загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» від 11 січня 2017 року ухвалено рішення:

« 1. Змінити місцезнаходження Товариства з адреси « 52005, Дніпропетровська область, Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Теплична, 27-с» на адресу « 49000, м. Дніпро, вул. Січових Стрільців, 21-а.

2. Затвердити зміни до Статуту Товариства шляхом викладення його у новій редакції».

Опис документів, що надаються юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії «Державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи» сформовано 12.01.2017 року.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань стосовно товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» місцезнаходження юридичної особи: 49000, Дніпропетровська обл,, місто Дніпро, вулиця Січових Стрільців, будинок 21 А. дата та час видачі виписки: 16.01.2017 12:06:22.

Відповідно до Відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) щодо ТОВ «Ріал Істейт» номер та дата останньої реєстраційної дії 13.01.2017 №12031050040027894, місцезнаходження 49000 м. Дніпро, Бабушкінський р-н, вул. Січових Стрільців, будинок 21 А, дата надання відомостей 17.01.2017 року.

Таким чином, рішення про зміну юридичної адреси ухвалено 11.01.2017, 12.01.2017 передано документи для реєстрації змін державному реєстратору, станом на 16.01.2017 року реєстраційна дія щодо зміни місцезнаходження юридичної особи була проведена.

Тобто станом на дату виникнення подвійної сплати ПДФО (19.01.2017 та 20.01.2017) місцезнаходженням ТОВ «Ріал Істейт» було Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Січових Стрільців, будинок 21 А.

Платіжним дорученням №51 від 19.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код – 37988155, кредит рах.№33118342799002, банк отримувача – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку – 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу – 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_2 , інн НОМЕР_1 . Перераховано до бюджету повністю.

Платіжним дорученням №92 від 20.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код – 37976087, кредит рах.№33116342700457, банк отримувача – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку – 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу – 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_2 , інн НОМЕР_1 . Перераховано до бюджету повністю.

В Акті про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ріал Істейт» податкового валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р. №47/28-10-46-17-34918875 від 26.03.2019р., зазначено наступне:

«ПДФО з доходів фізичних осіб від продажу об`єктів нерухомості було перераховано дважди.

Отже, 19.01.2017р. ПДФО перераховано до СДПІ п/д 19.01.2017р. №51 в сумі 1549850,00 грн.;

20.01.2017р. ПДФО перераховано до ОДПІ п/д 20.01.2017р. №92 в сумі 1549850,00 грн.

Випадків повернення податку з доходів фізичних осіб не встановлено.»

22.04.2019 року ТОВ «Ріал Істейт» звернулося до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС із заявою №11-2019-000014 з проханням, помилково перераховані кошти з податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна в сумі 1549850,00 грн., які підтверджені актом документальної планової виїзної податкової перевірки №47/28-10-46-17-34918876 від 26.03.2019р., зарахувати на рахунок орендна плата за землю, код 1801066 ЄДРПОУ 37988155, р/р 33213812904002 ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області МФО 899998. Додаток – копія платіжного доручення №51 від 19.01.2017р.

Листом від 10.05.2019 року №23366/10/28-10-46-02-27 контролюючий орган повідомив позивача про те, що на адресу ТОВ «Ріал Істейт» Офісом великих платників податків ДФС було надано податкову консультацію від 31.03.2017р. №18408/10/28-10-01-03-11, у якій зазначалися положення статей 168 ПК України, 64 БК України та рішення Дніпропетровської міської ради №6/16 від 01.12.2016р. Також вказано, що враховуючи зазначену консультацію та норми чинного законодавства податок та збір на доходи фізичних осіб товариство в 2017 році мало сплачувати до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року у справі № 160/11248/19 позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної податкової служби щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» вих.№11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб. Зобов`язано Офіс великих платників податків Державної податкової служби повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» вих.№11-2019-000014 від 22.04.2019 року відносно перерахування коштів з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у сумі 1549850,00 грн. на орендну плату з юридичних осіб, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні. В задоволенні інших позовних вимог відмовлено.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року у справі № 160/11248/19 набрало законної сили 15.07.2020 року.

На лист ТОВ «Ріал Істейт» від 26.11.2020 № 11-2020-000067 та на виконання постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 15.07.2020 року по справі № 160/11248/19 Центральне управління Офісу великих платників податків Державної податкової служби надало позивачу відповідь листом № 39657/10/2810-20-10-07 від 24.12.2020, в якому зазначено, що ТОВ «Ріал Істейт» № 51 від 19.01.2017 року було сплачено ПДФО з доходу фізичної особи ОСОБА_1 від продажу об`єкта нерухомості у сумі 1 549 850,00 грн. на рахунок № 33118342799002, отримувач – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код отримувача 37988155, банк отримувача – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку 805012, яка, враховуючи зазначену консультацію та вищенаведені норми законодавства, не може вважатись помилково або надміру сплаченою.

Позивач, вважаючи вказану відмову протиправною, звернувся до суду з позовною заявою.

Розглядаючи даний спір по суті заявлених позовних вимог та надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з п. 16.1.4 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до положень п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент.

За умовами пп.14.1.180 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковим агент щодо податку на доходи фізичних осіб є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Підпунктами 168.1.1. та 168.1.2. п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України Податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України.

Згідно із ч. 2 ст. 64 Бюджетного кодексу України податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується):

податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі;

податковим агентом - фізичною особою, зараховується до відповідного бюджету за місцем реєстрації такої фізичної особи у органах доходів і зборів;

фізичною особою, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зараховується до відповідного бюджету за податковою адресою такої фізичної особи.

За умовами ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб`єктів господарювання - платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.

Статтею 43 Податкового кодексу України передбачено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Відповідно до п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Згідно із п.п. 14.1.182 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України помилково сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб`єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов`язань.

Так, відповідач, відмовляючи позивачу у поверненні помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн., посилається на те, що вказана сума не може вважатись помилково або надміру сплаченою, оскільки позивач є платником відповідного податку.

Однак, вказані доводи контролюючого органу суд вважає необгрунтованими та такими, що здійснені без урахування всіх спеціальних норм чинного податкового та бюджетного законодавства.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивач 16.01.2017 року вчинив реєстраційну дію щодо зміни місцезнаходження юридичної особи.

З 01.01.2017 року позивач перебуває на обліку в Східному міжрегіональному управлінні державної податкової служби по роботі з великими платниками податків.

Платіжним дорученням №51 від 19.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код – 37988155, кредит рах.№33118342799002, банк отримувача – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку – 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу – 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_2 , інн НОМЕР_1 . Перераховано до бюджету повністю.

Тобто, вказаним платіжним дорученням позивачем перераховано відповідний податок на реквізити, що відповідають новому місцю реєстрації позивача.

Платіжним дорученням №92 від 20.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило на реквізити: отримувач ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код – 37976087, кредит рах.№33116342700457, банк отримувача – ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області, код банку – 805012, суму в розмірі 1549850,00 грн. з призначенням платежу – 101;34918876;11010400; податок на доходи від продажу нерухомого майна ОСОБА_2 , інн НОМЕР_1 . Перераховано до бюджету повністю.

Зазначеним платіжним дорученням податок перераховано позивачем за попереднім місцем реєстрації позивача.

В Акті про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ріал Істейт» податкового валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р. №47/28-10-46-17-34918875 від 26.03.2019р., встановлено, що ПДФО з доходів фізичних осіб від продажу об`єктів нерухомості було перераховано двічі. Отже, 19.01.2017р. ПДФО перераховано до СДПІ п/д 19.01.2017р. №51 в сумі 1549850,00 грн.;20.01.2017р. ПДФО перераховано до ОДПІ п/д 20.01.2017р. №92 в сумі 1549850,00 грн. Випадків повернення податку з доходів фізичних осіб не встановлено.

Отже, позивачем за однією операцією двічі сплачено податок на доходи фізичних осіб у розмірі 1549850,00 грн., однак за різними призначеннями платежу: за попередньою реєстрацією місця знаходження відповідача та за новою реєстрацією місця знаходження відповідача.

Вказані обставини підтверджено матеріалами справи та відповідачем не заперечуються.

За умовами ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб`єктів господарювання - платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.

Отже, платіжним дорученням №51 від 19.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» сплатило податок на доходи від продажу нерухомого майна в розмірі 1549850,00 грн. за реквізитами, що відповідають його новому місцю реєстрації, тобто за реквізитами, за якими позивач ще не був платниками таких грошових зобов`язань.

Таким чином, зважаючи на викладене, сплачені позивачем кошти за платіжним дорученням №51 від 19.01.2017р. ТОВ «Ріал Істейт» у розмірі 1549850,00 грн. є помилково сплаченими грошовими зобов`язаннями, які відповідно до ст. 43 Податкового кодексу України підлягають поверненню платнику.

Однак, відповідач, відмовляючи у задоволенні заяви позивача не врахував викладених обставин та обов`язкової до застосування під час вирішення спірних правовідносин ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу України, що свідчить про протиправність відмови, викладеної в листі Офісу великих платників податків ДПС від 24.12.2020 року № 39657/10/28-10-50-10-07, в проведенні помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998.

Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 №787 затверджено Порядок повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.09.2013 за №1650/24182 (далі - Порядок № 787).

Згідно з пунктами 3, 5 Порядку № 787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.

Повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за ухвалою суду, яка набрала законної сили.

Пунктом 9 Порядку №787 визначено, що у випадках повернення платежів, що зараховані до місцевих бюджетів, а також платежів, що підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, орган, який контролює справляння надходжень бюджету або який здійснює облік заборгованості в розрізі позичальників, передає подання на погодження відповідному місцевому фінансовому органу.

Відповідний місцевий фінансовий орган протягом двох робочих днів погоджує подання шляхом засвідчення підписом керівника місцевого фінансового органу, скріпленим гербовою печаткою, і не пізніше наступного робочого дня після погодження повертає його органу, який подав подання, для подальшої передачі до органів Казначейства відповідно до законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 787 органи Казначейства здійснюють процедури із забезпечення виконання документів, зазначених у пунктах 5 - 8 цього розділу, в такому порядку:

1) за наявності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями орган Казначейства протягом п`яти робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) перераховує кошти на рахунок одержувача одноразово на загальну суму або частковими сумами;

2) у разі недостатності або відсутності поточних надходжень на відповідних рахунках за надходженнями для здійснення повернення відповідний орган Казначейства не пізніше ніж через п`ять робочих днів після дня отримання подання (заяви та подання) надсилає звернення для підкріплення коштами цих рахунків: за платежами, що належать державному бюджету, - до Казначейства України.

Відповідно до п. 15 Порядку №787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджету здійснюється з того бюджету, до якого такі кошти були зараховані. Якщо платіж, що повертається, був сплачений до загального (спеціального) фонду державного або місцевих бюджетів, але згідно з бюджетним законодавством не передбачений серед джерел надходжень бюджетів у поточному бюджетному році, то повернення здійснюється за рахунок податків та зборів, не віднесених до інших категорій (код класифікації доходів бюджету 19090000) або інших надходжень (код класифікації доходів бюджету 24060300) відповідного бюджету.

Зі змісту наведених норм, слідує, що за результатами розгляду заяви на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань контролюючим органом або надається висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або приймається рішення про відмову у поверненні помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, у разі відсутності законодавчо визначених умов повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань.

З огляду на викладене, враховуючи, що відмова відповідача визнана судом протиправною та судом встановлено його право на повернення помилково сплачених коштів, суд вважає позовні вимоги в частині зобов`язання підготувати висновок про повернення податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (частина 1статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України).

Враховуючи сукупність викладених обставин, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні докази у їх сукупності при безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність законних підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень вказаного Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на викладене, на користь позивача підлягає стягненню з відповідача сплачена за платіжним дорученням № 1847 від 23.06.2021 року сума судового збору у розмірі 4540,00 грн.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання відмови протиправною та зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправною відмову, викладену в листі Офісу великих платників податків ДПС від 24.12.2020 року №39657/10/28-10-50-10-07, в поверненні помилково перерахованих коштів з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання з орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998.

Зобов`язати Східне Міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Олександра Поля, буд. 57, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ 43968079) підготувати висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» (вул. Січових Стрільців, 21-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 34918876) податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 549 850,00 грн. з відповідного бюджету на погашення грошового зобов`язання з орендної плати за землю, код: 18010600, ЄДРПОУ 37988155, отримувач Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, МФО 899998, та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Олександра Поля, буд. 57, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ 43968079) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал Істейт» (вул. Січових Стрільців, 21-а, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 34918876) сплачений судовий збір у розмірі 4540,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 10.12.2021 року.

Суддя О.С. Луніна