Рішення № 101720618, 06.12.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2021 року ЛуцькСправа № 140/7435/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІКТОРІТРАНСГРУП» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІКТОРІТРАНСГРУП» (далі - позивач, ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - відповідач1, ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач2, ДПС України) про визнання протиправним і скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації Головного управління ДПС у Волинській області, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2021 №2733873/42855739 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2021 №465 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.05.2021 №465, подану ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» здійснює свою господарську діяльність, одним з видів якої є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів (код КВЕД 45.20). 01.04.2021 між ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» (Виконавець) та ПП «СК ТРАНС-БУД» було укладено Договір на поточний ремонт та технічне обслуговування транспортного засобу за №010421-1. Відповідно до умов Договору та досягнутих домовленостей сторін Виконавець взяв на себе зобов`язання надати Замовнику послуги з технічного обслуговування та/або ремонту автомобільних транспортних засобів та їх складових частин, у тому числі з використанням матеріалів (запасних частин) як Замовника, так і спеціально замовлених Виконавцем. Факт надання послуг за договором підтверджується Актом виконаних робіт №465 від 06.05.2021, за яким Виконавцем було виконано роботи (слюсарні та зварювальні) з ремонту автомобільного транспортного засобу Замовника DAF, реєстраційний номер НОМЕР_1 загальною вартістю 136730,00 грн з ПДВ. Для здійснення оплати наданих послуг за Договором №010421-1 від 01.04.2021 ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» було виставлено рахунок №465 від 06.05.2021. ПП «СК ТРАНС-БУД» відповідно до платіжних доручень №253 від 06.05.2021 на суму 80000,00 грн та №267 від 14.05.2021 на суму 56730,00 грн було здійснено оплату за надані послуги в повному обсязі, що становить загальну вартість в розмірі 136730,00 грн.

24.03.2021 між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» (Замовник) було укладено Договір на поточний ремонт транспортного засобу за №240321-1. Відповідно до умов Договору та досягнутих домовленостей сторін Виконавець взяв на себе зобов`язання надати Замовнику послуги з ремонту автомобільних транспортних засобів та їх складових з використанням матеріалів Замовника. Факт надання послуг за договором підтверджується Актом приймання-передачі виконаних послуг від 22.04.2021, за яким Виконавцем було виконано зварювальні роботи з ремонту автомобільного транспортного засобу Замовника DAF, реєстраційний номер НОМЕР_1 загальною вартістю 19000,00 грн без ПДВ. Відповідно до товарно-транспортної накладної №70421 від 07.04.2021 ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» було здійснено доставку (транспортування) ФОП ОСОБА_1 деталей та приладдя для здійснення ремонту автомобільних транспортних засобів. ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» відповідно до умов Договору було отримано послуги та здійснено в повному обсязі розрахунок за них згідно платіжного доручення №379 від 19.05.2021 на суму 19000,00 грн.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України було складено та подано до органу ДПС податкову накладну №465 від 06.05.2021 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, ДПС України вказану податкову накладну було прийнято, але реєстрацію зупинено.

19.05.2021 позивачем було отримано Квитанцію №1 (до ПН №465 від 06.05.2021). В квитанції було зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН №465 від 06.05.2021 в Єдиному реєстрі ПН/РК зупинена.

06.06.2021 було прийнято рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДПС у Волинській області №2733873/42855439, про відмову в реєстрації ПН №465 від 06.05.2021 в ЄРПН, в якому зазначені наступні підстави для відмови: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

16.06.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових ДПС України за результатами розгляду скарги, поданої позивачем на рішення Комісії №2733873/42855439 від 06.06.2021, було прийнято рішення №28131/42855439/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Позивач вважає вказані рішення відповідачів незаконними, винесеними неправомірно і з порушенням чинного податкового законодавства, нормативно і документально необґрунтованими, а тому такими, що підлягають скасуванню. З огляду на викладене позивач просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 26.07.2021 прийнято дану позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено судовий розгляд справи проводити без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (а.с.33).

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки як вбачається із матеріалів справи та документів, які подавались позивачем на розгляд Комісії, а саме платіжних доручень №253 від 06.05.2021 та №267 від 14.05.2021, ПП «СК ТРАНС-БУД» здійснило оплату згідно рахунку №465 у сумі 80000 грн та 56730 грн відповідно. Відповідно до рахунку на оплату №465 від 06.05.2021 підставою для видання вказаного рахунку є договір №010321-1 від 01.03.2021 (аналогічно акту надання послуг №465 від 06.05.2021). Однак, позивачем не надавався вказаний договір на розгляд Комісії, а тому відсутні будь-які докази на підтвердження оплати саме тих послуг/товарів, що стосуються податкової накладної №465 від 06.05.2021.

Також ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації' податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520, зокрема не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних, розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків.

Тому, у ГУ ДПС у Волинській області були всі підстави для прийняття рішення №2733873/42855439 від 04.06.2021 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування.

Крім того, представник відповідачів зазначає, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства (а.с.38-40).

У відповіді на відзив (а.с.47-49) позивач підтримав доводи, викладені у позовній заяві, та додатково вказав, що ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» з повідомленням про надання пояснень було надано таблиці даних платника ПДВ та всі необхідні документи. Водночас, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.05.2021 №465 контролюючим органом не було конкретизовано переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Суд встановив, що ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» зареєстроване як юридична особа 01.03.2019; здійснює господарську діяльність за такими кодами Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД): 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.53-54).

24.03.2021 між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» (Замовник) було укладено Договір на поточний ремонт транспортного засобу за №240321-1, відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов`язання надати Замовнику послуги з ремонту автомобільних транспортних засобів та їх складових частин, у тому числі з використанням матеріалів як Замовника, так і Виконавця. Замовник бере на себе зобов`язання прийняти й оплатити ці послуги згідно акту виконаних робіт, а також вартість використаних матеріалів Виконавця в розмірі, строки та в порядку, що передбачені умовами цього Договору (а.с.26).

В силу вимог розділу 2 Договору №240321-1 вартість послуг погоджується Сторонами щодо кожного виду робіт і вказується в Акті виконаних робіт. Крім вартості послуг, Замовник оплачує Виконавцю вартість матеріалів Виконавця, яка вказується в Акті виконаних робіт. Оплата послуг і матеріалів здійснюється Замовником шляхом внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.

Факт надання послуг за договором №240321-1 підтверджується Актом приймання-передачі виконаних послуг від 22.04.2021 (а.с.28), за яким Виконавцем було виконано зварювальні роботи з ремонту автомобільного транспортного засобу Замовника DAF, реєстраційний номер НОМЕР_1 загальною вартістю 19000,00 грн без ПДВ. Відповідно до товарно-транспортної накладної №70421 від 07.04.2021 (а.с.29) ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» було здійснено доставку (транспортування) ФОП ОСОБА_1 деталей та приладдя для здійснення ремонту автомобільних транспортних засобів. ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» відповідно до умов Договору було отримано послуги та здійснено в повному обсязі розрахунок за них згідно платіжного доручення №379 від 19.05.2021 на суму 19000,00 грн, де в призначенні платежу вказано: оплата за надані послуги згідно Договору №240321-1 від 24.03.2021 (а.с. 30).

Крім того, як слідує з матеріалів справи, 01.04.2021 між ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» (Виконавець) та ПП «СК ТРАНС-БУД» (Замовник) було укладено Договір на поточний ремонт та технічне обслуговування транспортного засобу за №010421-1, відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов`язання надати замовнику послуги з технічного обслуговування та/або ремонту автомобільних транспортних засобів чи їх складових частин, у тому числі з використанням матеріалів (записних частин) як Замовника, так і спеціально замовлених виконавцем. Замовник бере на себе зобов`язання прийняти й оплатити ці послуги згідно акту виконаних робіт, а також вартість використаних матеріалів (запасних частин) виконавця в розмірі, строки та в порядку, що передбачені умовами цього Договору (а.с.20).

В силу вимог розділу 2 Договору 010421-1 вартість послуг погоджується сторонами щодо кожного виду робіт і вказується в акті виконаних робіт. Крім вартості, послуг, Замовник оплачує Виконавцю вартість матеріалів (запасних частин) Виконавця, яка вказується в Акті виконаних робіт. Оплата послуг і матеріалів (запасних частин) здійснюється Замовником шляхом внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.

Актом надання послуг №465 від 06.05.2021, підписаним сторонами вищевказаного договору, засвідчено факт надання ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» послуг по ремонту автотранспортного засобу ДАФ НОМЕР_2 на загальну суму 136730,00 грн, в тому числі ПДВ 22788,33 грн (а.с.22).

06.05.2021 позивачем подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 06.05.2021 №465 на суму наданої послуги в розмірі 136730,00 грн (в т.ч. ПДВ 22788,33 грн) (а.с.19).

Як вбачається із квитанції від 19.05.2021, реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.16).

Позивачем було подане повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, до якого долучено додаткові документи.

04.06.2021 комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2733873/42855439, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.05.2021 №465 (а.с.17).

Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, позивач оскаржив його до ДПС України, яка своїм рішенням від 16.06.2021 №28131/42855439/2 скаргу залишила без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.18).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПК України).

За приписами пункту 201.4 ст.201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі - Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абз.10 п.12 Порядку №1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки (п. п. 13-15 Порядку №1246).

Як зазначено у пункті 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із вимогами пунктів 6 та 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що положення пунктів 6 та 7 Порядку №1165 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом було сформовано та надіслано позивачу квитанцію від 30.03.2021 про зупинення реєстрації податкової накладної, з підстав відсутності коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У свою чергу, Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Так, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій визначає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови. Водночас у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен зазначити перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Суд зазначає, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд враховує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як слідує зі змісту оскаржуваного рішення від 04.06.2021 №2733873/42855739, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У додатковій інформації вказано: відсутні підтверджуючі документи щодо походження (придбання) запчастин.

При цьому судом встановлено, що позивачем з метою реєстрації податкової накладної №465 від 06.05.2021 на пропозицію податкового органу було подано: акт виконаних робіт №465 від 06.05.2021, складений на підставі договору №010321-1 від 01.03.2021, відповідно до якого ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» надано послуги з ремонту автотранспортного засобу DAF, реєстраційний номер АС6582CM ПП «СК ТРАНС-БУД» загальною вартістю 136730,00 грн з ПДВ (а.с.22); рахунок на оплату №465 складений на підставі договору №010321-1 від 01.03.2021, в якому вказано вартість послуг з ремонту автотранспортного засобу DAF, реєстраційний номер НОМЕР_1 на загальну суму з ПДВ 136730,00 грн (а.с.23), а також платіжні доручення від 06.05.2021 №253, від 14.05.2021 №267 про оплату послуг згідно рахунку №465 (а.с.24-25).

Представник відповідачів звертає увагу суду на те, що до повідомлення про подання пояснень та документів не було надано договору №010321-1 від 01.03.2021, у зв`язку з чим відсутні докази на підтвердження оплати саме тих послуг/товарів, що стосуються податкової накладної №465 від 06.05.2021.

Суд зауважує, що подати контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкових накладних, є обов`язком платника податку.

Так, до матеріалів справи ТзОВ «ВІКТОРІТРАНСГРУП» додало договір №010421-1 на поточний ремонт транспортного засобу від 01.04.2019 (а.с.26-27), номер якого та дата не відповідають зазначеним у акті виконаних робіт №465 від 06.05.2021 та рахунку на оплату №465 від 06.05.2021 (а.с.22-23), оскільки вказані первинні документи стосуються договору №010321-1 від 01.03.2021.

У відповіді на відзив позивач не спростував твердження контролюючого органу про ненадання до письмових пояснень договору №010321-1 від 01.03.2021, як і не долучив вказаний договір до матеріалів справи, що вказує на відсутність такого.

Таким чином, позивачем не підтверджено факт наявності укладеного із ПП «СК ТРАНС-БУД» договору №010321-1 від 01.03.2021 та, як наслідок, виконання обумовлених у ньому послуг з ремонту транспортного засобу, засвідчених актом виконаних робіт №465 від 06.05.2021.

Виходячи з викладеного, суд погоджується з доводами контролюючого органу про те, що подані позивачем для реєстрації податкової накладної від 06.05.2021 №465 документи не підтверджують інформації, зазначеної у ній.

При цьому суд відхиляє твердження позивача про не зазначення відповідачем у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, оскільки товариство було зобов`язане подати визначений пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, які стосуються інформації, зазначеній у податковій накладній (в даному випадку, операції з надання послуг по ремонту транспортного засобу, в тому числі договір №010321-1 від 01.03.2021 про надання цих послуг, на підставі якого складені усі інші первинні документи).

Суд зазначає, що зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкових накладних повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання.

Сама по собі наявність господарських та/або цивільних договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, не опосередкованих сукупністю первинних документів, що підтверджують фактичний рух товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення, не свідчить про реальність відповідних фінансово-господарських операцій і не може бути підставою для реєстрації податкової накладної, яка відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків.

Беручи до уваги, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини надання послуг, суд вважає обґрунтованим висновок комісії, що надані позивачем документи були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно із частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, надали суду докази, які спростовували твердження позивача та навели обґрунтовані мотиви прийняття рішення від 04.06.2021 №2733873/42855739 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.05.2021 №465.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог позивача, а відтак відсутність підстав для задоволення його позовних вимог.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій