Рішення № 101496296, 30.11.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/11313/21

РІШЕННЯ

іменем України

30 листопада 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Будмонтажрезерв" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю "Будмонтажрезерв" (далі - ТОВ «Будмонтажрезерв») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, ДПС України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної Головного управління ДПС у Хмельницькій області №2942452/30461782 від 04.08.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 02.07.2021 датою її подання на реєстрацію;

- встановити судовий контроль за виконанням рішення суду.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що у власності ТОВ «Будмонтажрезерв» з 2006 року перебувало нежитлове приміщення: будівля формовочного відділення загальною площею 959,2 кв. м, що розташоване за адресою Львівське шосе, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області.

У зв`язку з необхідністю продажу вказаного нежитлового приміщення збори засновників ТОВ «Будмонтажрезерв» погодили укладення попереднього договору купівлі-продажу та договору купівлі-продажу приміщення з ПП «Макротрейд» (протокол №26 від 05.03.2021 та протокол №28 від 26.04.2021). 23.04.2021 було укладено попередній договір, посвідчений приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П., який зареєстрований в реєстрі за №312.

На виконання умов попереднього договору ПП «Макротрейд» перерахувало на рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв» грошові кошти в розмірі 2306877,24 грн. За наслідками цієї операції ТОВ «Будмонтажрезерв» сформувало та за допомогою електронних засобів зв`язку надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 05.05.2021, яка зареєстрована 28.05.2021 за №9141345175.

В подальшому 01.07.2021 сторони уклали договір купівлі продажу, посвідчений приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П., який зареєстрований в реєстрі за №671. ПП «Макротрейд» здійснило повну оплату за придбане приміщення 02.07.2021 шляхом перерахування остаточної суми 2238100,50 грн в тому числі ПДВ 373016,75 грн на рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв».

02.07.2021 позивач у відповідності до положень пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України сформував та направив на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до вищевказаної податкової накладної №2 від 05.05.2021, який зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.07.2021 за №9209751950.

Сторонами підписана видаткова накладна №НА-000002 від 02.07.2021 на нежитлове приміщення (будівлю формовочного відділення), відповідно до якої ціна з ПДВ становить 4544977,00 грн, в тому числі ПДВ 757496,29 грн. 11.08.2021 сторони також підписали акт звірки взаєморозрахунків.

ТОВ «Будмонтажрезерв» сформувало та за допомогою електронних засобів зв`язку надіслало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 02.07.2021 на суму 2238100,50 грн, в тому числі ПДВ 373016,75 грн. Проте, реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена (квитанція №1 від 30.07.2021) на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у зв`язку з відповідністю критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Коди УТК ЗЕД/ДКПП товару/послуг 0011, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного такого товару/послуги та обсягу його постачання. Разом з тим запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.08.2021 позивач надіслав до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення №1 щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрації якої зупинена, та необхідні первинні документи.

Проте рішенням №2942452/30461782 від 04.08.2021 відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 02.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає спірне рішення необґрунтованим та такими, що прийняте з порушенням норм законодавства.

Зазначає, що платник податків надав усі належні документи, проте, їх контролюючий орган не взяв до уваги, натомість як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вказав на неподання платником податків копій документів, а саме: відсутня картка рах. 361 з ПП «Макротрейд».

До суду надійшов відзив, в якому Головне управління ДПС у Хмельницькій області та Державна податкова служба України просять відмовити в задоволенні позову.

Зазнають, що пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок №1165), не встановлено обов`язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520).

Зазначають, що згідно квитанції №9214634213 від 30.07.2021, надісланої автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» зупинено реєстрацію податкової накладної №6 від 02.07.2021. Зазначено, що «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №6 від 02.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УТК ЗЕД/ДКПП товару/послуг 0011, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=12,8484%, «Р»=12589,94».

Звертають увагу, що в порушення вимог Порядку №1165 ТОВ «Будмонтажрезерв» не надало до контролюючого органу належних документів на підтвердження інформації, зазначеної у таблиці даних платника податку, в якій має бути відображена зведена інформація щодо кодів УТК ЗЕД/ДКПП товару/послуги 0011, як товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також відповідачі зазначаються, що відсутнє документальне підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, щодо відображення в податковому та бухгалтерському обліку наслідків укладення договору купівлі-продажу нерухомого майна, а саме: відсутня картка рахунку 361 з ПП «Макротрейд».

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.09.2021 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 24.09.2021 заяву Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи №560/11313/21 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «Будмонтажрезерв» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 30461782 зареєстроване 22.06.1999, №16731200000000914, є платником податку на додану вартість (ІПН - 304617822250).

Основним видом діяльності ТОВ «Будмонтажрезерв» є будівництво житлових і нежитлових будівель, КВЕД - 41.20.

05.03.2021 зборами засновників ТОВ «Будмонтажрезерв» (протокол №26 зборів засновників від 05.03.2021) погоджено укладання попереднього договору купівлі-продажу нерухомого майна ТОВ «Будмонтажрезерв», а саме будівлі формовочного відділення будівлі заводу керамзитового гравію (літ.Д5), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна №2282777268250, загальною площею 959,2 кв.м. за адресою: Львівське шосе 63, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області шляхом укладення договору купівлі-продажу нерухомого майна з Приватним підприємством "Макротрейд".

26.04.2021 зборами засновників ТОВ «Будмонтажрезерв» (протокол №28 зборів засновників від 26.04.2021) погоджено відчуження нерухомого майна ТОВ «Будмонтажрезерв», а саме будівлі формовочного відділення (літ.Д5), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна №2282777268250, загальною площею 959,2 кв.м. за адресою: Львівське шосе 63, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області шляхом укладення договору купівлі-продажу нерухомого майна з Приватним підприємством "Макротрейд".

Між ТОВ «Будмонтажрезерв» та Приватним підприємством «Макротрейд» укладено попередній договір 23.04.2021, посвідчений приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П., зареєстрований в реєстрі за №312. Відповідно до умов попереднього договору сторони зобов`язались у майбутньому в строк до 01.07.2021 укласти договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, будівлі формовочного відділення (літ.Д5), загальною площею 959,2 кв.м, що розташоване за адресою: Львівське шосе 63, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області, яке належить ТОВ «Будмонтажрезерв» на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П. 05.05.2006 за реєстровим №1096. Право власності зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 29.01.2021, номер запису 40387301, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 2282777268250. Ціна продажу нежитлового приміщення визначається сторонами в розмірі 4613754,48 грн. Приватне підприємство «Макротрейд» перераховує на розрахунковий рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв» грошові кошти в розмірі 2306877,24 грн на протязі трьох робочих днів, після підписання цього договору, а решту суми буде перераховано на протязі трьох робочих днів, після укладання та підписання основного договору купівлі-продажу.

На виконання умов попереднього договору ПП «Макротрейд» перерахувало на рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв» грошові кошти в розмірі 2306877,24 грн, в тому числі ПДВ - 384479,54 грн, що підтверджується заключною випискою АТ КБ "Приватбанк" по поточному рахунку позивача за період з 05.05.2021 по 05.05.2021.

ТОВ «Будмонтажрезерв» за результатами фінансово-господарської діяльності з ПП «Макротрейд» сформувало та за допомогою електронних засобів зв`язку направило для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 05.05.2021 на суму 2306877,24 грн, в тому числі ПДВ 384479,54 грн, яка зареєстрована 28.05.2021 за №9141345175.

01.07.2021 ТОВ «Будмонтажрезерв» та ПП «Макротрейд» уклали договір купівлі продажу нежитлового приміщення, посвідчений приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П., зареєстрований в реєстрі за №671, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти у власність будівлю формовочного відділення (літ.Д5), загальною площею 959,2 кв.м, що розташоване за адресою Львівське шосе 63, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області і сплатити за нього обумовлену цим договором грошову суму. Вказане нежитлове приміщення належить ТОВ «Будмонтажрезерв» на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Хмельницького районного нотаріального округу Твердохліб В.П. 05.05.2006 за реєстровим №1096. Право власності зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 29.01.2021, номер запису 40387301, реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 2282777268250. Продаж вчинено за 4544977,74 грн., в тому числі ПДВ - 757496,29 грн, з яких 2306877,24 грн перераховані на рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв» до підписання цього договору, а решту в сумі 2238100,50 грн буде перераховано покупцем протягом трьох робочих днів після укладання та підписання цього договору.

На виконання умов договору купівлі-продажу від 01.07.2021 ПП «Макротрейд» 02.07.2021 перерахувало на рахунок ТОВ «Будмонтажрезерв» грошові кошти в розмірі 2238100,50 грн, в тому числі ПДВ - 373016,75 грн, що підтверджується заключною випискою АТ КБ "Приватбанк" по поточному рахунку позивача за період з 02.07.2021 по 02.07.2021.

02.07.2021 позивач у відповідності до положень пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України сформував та направив на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до вищевказаної податкової накладної №2 від 05.05.2021 на суму , який зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.07.2021 за №9209751950.

Відповідно до акта приймання-передачі нерухомого майна від 02.07.2021 ТОВ «Будмонтажрезерв» передало, а ПП «Макротрейд» прийняло у власність будівлю формовочного відділення (літ."Д5"), реєстраційний номер №2282777268250, загальною площею 959,2 кв.м, що розташоване за адресою: Львівське шосе 63, с.Шаровечка, Хмельницького району, Хмельницької області.

Відповідно до видаткової накладної №НА-000002 від 02.07.2021, яка підписана представниками ТОВ «Будмонтажрезерв» і ПП «Макротрейд», товар - будівля формовочного відділення, загальною площею 959,2 кв.м., ціна з ПДВ становить 4544977,74 грн, в тому числі ПДВ 757496,29 грн.

11.08.2021 ТОВ «Будмонтажрезерв» і ПП «Макротрейд» підписано акт звірки взаєморозрахунків.

ТОВ «Будмонтажрезерв» за результатами фінансово-господарської діяльності з ПП «Макротрейд» сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №6 від 02.07.2021 на суму 2238100,50 грн в т.ч. - 373016,75 грн ПДВ.

Згідно квитанції №9214634213 від 30.07.2021 зупинена реєстрація податкової накладної №6 від 02.07.2021. Зазначено, що “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 02.07.2021 №6 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0011, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=12.8484%, «Р»=12589.94».

03.08.2021 позивач надіслав до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення №1 пояснення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, за результатом якої складено податкову накладу №6 від 02.07.2021: договір купівлі-продажу від 01.07.2021, попередній договір від 03.04.2021, договір купівлі-продажу частини нежитлового приміщення від 05.05.2006, протокол зборів засновників №26 від 05.03.2021, протокол зборів засновників №28 від 26.04.2021, акт приймання-передачі від 02.07.2021, банківські виписки за 05.05.2021 та за 02.07.2021, форму 20-ОППП – повідомлення про об`єкти оподаткування.

Відповідачем прийнято подані позивачем зазначені вище документи, що підтверджується квитанцією №2 від 03.08.2021.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №2942452/30461782 від 04.08.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 02.07.2021. Підставою для відмови вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН №6, від 02.07.2021, а саме відсутня картка рахунку 361 з ПП «Макротрейд».

Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку.

Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №37113/30461782/2 від 17.08.2021 залишено скаргу ТОВ «Будмонтажрезерв» без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2942452/30461782 від 04.08.2021 без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Позивач, вважаючи рішення №2942452/30461782 від 04.08.2021 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовом до суду.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно отриманої платником податків квитанції, реєстрація податкової накладної №6 від 02.07.2021 зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації в ЄРПН від 30.07.2021 №9214634213, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=12.8484%, «Р»=12589.94».

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Підставою для прийняття рішення №2942452/30461782 від 04.08.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 02.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних слугувало ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутня картка рахунку 361 з ПП «Макротрейд».

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом. Відповідно до повідомлення №1 позивач надав: договір купівлі-продажу від 01.07.2021, попередній договір від 03.04.2021, договір купівлі-продажу частини нежитлового приміщення від 05.05.2006, протокол зборів засновників №26 від 05.03.2021, протокол зборів засновників №28 від 26.04.2021, акт приймання-передачі від 02.07.2021, банківські виписки за 05.05.2021 та за 02.07.2021, форму 20-ОППП – повідомлення про об`єкти оподаткування.

Суд зазначає, що картка рахунку 361 не відноситься до переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520. Також такий документ відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» не є первинним документом.

Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та ПП "Макротрейд", та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №6 від 02.07.2021, були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2942452/30461782 від 04.08.2021 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 02.07.2021, подану ТОВ «Будмонтажрезерв», суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №6 від 02.07.2021 в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Щодо заявленого позивачем клопотання про встановлення судового контролю за виконанням рішення у цій справі, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Таким чином, зобов`язання суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення є правом, а не обов`язком суду. Крім цього, враховуючи обставини цієї справи у суду не має підстав вважати, що суб`єкт владних повноважень буде порушувати закон не виконуючи рішення суду, а тому, у задоволенні вимоги про зобов`язання суб`єкта владних повноважень подати звіт про виконання цього судового рішення слід відмовити.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач згідно платіжного доручення №51 від 01.09.2021 сплатив судовий збір у розмірі 2270,00 грн. Інші докази документально підтверджених судових витрат, понесених позивачем у матеріалах справи відсутні.

Враховуючи задоволення позовних вимог в повному обсязі, на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в розмірі 2270,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області (відповідача, до якого фактично заявлені позовні вимоги, оскільки вимоги до Державної податкової служби України є похідними від задоволення/відмови в задоволенні заявлених до Головного управління ДПС у Хмельницькій області вимог про визнання протиправним та скасування рішення).

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Будмонтажрезерв» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №2942452/30461782 від 04.08.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.07.2021 №6, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Будмонтажрезерв».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.07.2021 №6, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Будмонтажрезерв».

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Будмонтажрезерв» судові витрати (судовий збір) в розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Будмонтажрезерв" (вул. Вокзальна 133А, Хмельницький, Хмельницька область, 29025 , код ЄДРПОУ - 30461782) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Державна податкова служба України (Львівська площа 8, Київ 1, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк