Рішення № 100649481, 27.10.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/1153/20 Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Морської Г.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Голового управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішень про застосування штрафних санкцій,

встановив:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (далі - відповідач) у якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення відповідача: вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.01.2020 р. №Ф-0000083305 на суму 40726,47 грн.; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником, своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.01.2020 р. №0000163305 на суму 5262,17 грн.; рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 17.01.2020 р. №0000173305 на суму 255 грн.

Ухвалою суду від 08.05.2020 р. позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків.

22.05.2020 р. позивач вимоги ухвали виконав, у зв`язку з чим ухвалою від 22.05.2020 р. відкрито провадження у справі, визначено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою від 06.08.2020 зупинено провадження у адміністративній справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі № 540/571/20.

Ухвалою від 04.01.2021 провадження у справі поновлено.

Ухвалою від 20.01.2021 зупинено провадження у адміністративній справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі № 540/1152/20.

Ухвалою від 26.10.2021 провадження у справі поновлено та замінено відповідача по страві.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірною вимогою позивачу донарахована сума єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку з заниженням суми ЄСВ з чистого оподаткованого доходу, отриманого від здійснення підприємницької діяльності за 2017 - 2018 на суму 40726,47 грн., у т.ч. на суму 11895,27грн. у звітному 2017 та на 28831,20грн. у звітному 2018. Крім того, було застосовано штрафні санкції відповідно до п.3 ч.ІІ ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування". Позивач стверджує, що у період з 01.01.2017 по 31.03.2018 він здійснював господарську діяльність на загальній системі оподаткування та був зареєстрований платником ПДВ, а у періоді з 01.04.2018 по 31.12.2018 позивач застосовував спрощену систему оподаткування III група (3%). Позивач у перевіреному періоді був включений до Реєстру платників єдиного податку, тобто мав статус фізичної особи-підприємця, яка обрала статус платника єдиного податку та не повинен був сплачувати ЄСВ. Рішення про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку №111/21-22-50- 13/2779106878 від 9 січня 2020 року було прийняте вже поза межами перевірочного періоду та не може змінювати правила оподаткування, якими керувався платник податків на законних підставах. До того ж, таке рішення не може розповсюджувати свою дію на податкові періоди, які вже минули, тобто не має зворотної сили. За таких обставин позивачем, як фізичною особою-підприємцем, яка обрала спрощену систему оподаткування, не було вчинено порушень п.2 ч. І ст.7 Закону про ЄСВ, що унеможливлює, з огляду на ст.25 Закону, донарахування суми ЄСВ та нарахування штрафних санкцій. Позивач стверджує, що незаконне та безпідставне переведення його зі спрощеної на загальну систему оподаткування 9 січня 2020 року у періодах, які вже минули, і стало наслідком прийняття вказаних незаконних рішень, які порушують не лише приписи Закону, а й права платника податків, передбачені ПК України. На підставі наведеного стверджує, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 17.01.2020р. №Ф-0000083305 на суму 40726, 47грн. та рішення про застосування штрафних санкцій за нарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.01.2020р. №0000163305 на суму 5262, 17грн. є незаконними та такими, що підлягають скасуванню на підставі ст.ст.3, 7, 25, 26 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування". Скасування цих рішень, матиме наслідком у скасування рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 17.01.2020 р. №0000173305 на суму 255 грн.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач не скористався своїм правом подання відзиву по справі.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив наступне.

На підставі направлення від 22.10.2019 №155, виданого ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі відповідно до пп.20.1.4 п.20.1.ст.20. пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1. п.77.4 ст.77 ПК України, наказу ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 02.10.2019 №199, плану-графіка про проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, проведена документальна планова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , з питань дотримання вимог податкового законодавства за період 01.01.2017 по 31.12.2018. правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018.

За результатами перевірки складено акт “Про результати документальної планової перевірки платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.17 – 31.12.18, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.17 – 31.12.18” №97/21-22-33-05/ НОМЕР_1 від 22.11.2019 року.

Висновками акту перевірки, в частині яка оскаржується позивачем в даній справі є:

- в порушення п.2 частини першої ст.7 Закону України від 08.07.2010р. №2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» занижено суму єдиного внеску з чистого оподаткованого доходу, отриманого від здійснення підприємницької діяльності у перевіряємому періоді на суму 40726,47 грн.( у т.ч. на суму 11895,27 у звітному 2017 році та на 28831,20 у звітному 2018 році);

- неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, що призвело до порушення п.2 частини першої ст.7 Закону України від 08.07.2010 року №2464-УІ „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” у частині заниження суми єдиного внеску з чистого оподаткованого доходу за період, який перевірявся, на суму 40726,47 грн.( у т.ч. на суму 11895,27 у звітному 2017 році та на 28831,20 у звітному 2018 році).

На підставі висновків акта перевірки №97/21-22-33-05/ НОМЕР_1 від 22.11.2019 року відповідачем прийняті ряд рішень, що були предметом розгляду інших справ.

У даній справі позивачем оскаржуються такі рішення:

- вимога про сплату боргу (недоїмки) від 17.01.2020 р. №Ф-0000083305 на суму 40726,47 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником, своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.01.2020 р. №0000163305 на суму 5262,17 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 17.01.2020 р. №0000173305 на суму 255 грн.

Позивач не погодився з правомірністю спірних рішень та звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні справи по суті суд враховує наступне.

Відповідно до акту перевірки підставами для висновку про заниження ЄСВ стали дві обставини:

- встановлення заниження чистого оподатковуваного доходу у період перебування позивачем на загальній системі оподаткування у період з 01.01.2017 - 31.03.2018 через завищення витрат господарської діяльності;

- переведення позивача за результатами перевірки на загальну систему оподаткування із 01.04.2018р.

Правомірність висновків щодо обох обставин були предметом розгляду інших адміністративних справ.

Так рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 22.04.2020 у справі № 540/571/20 визнано правомірним виключення позивача із реєстру платників єдиного податку із 01.04.2018.

Рішення набрало законної сили на підставі постанови П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.11.2020р.

Також рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 21.04.2021 у справі № 540/1152/20 визнані правильними висновки податкового органу про завищення позивачем у період 2017-2018 витрат, що призвело до визначення зобов`язань із податку на доходи фізичних осіб, військового збору та ПДВ.

Зазначене рішення набрало законної сини на підставі постанови П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05.10.2021.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

За таких обставин, суд вважає правомірним нарахування позивачу ЄСВ за період 2017 – 2018р. та застосування штрафних санкцій.

Визнання правомірними вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 17.01.2020 р. №Ф-0000083305 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником, своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.01.2020 р. №0000163305 мають наслідком також визнання правомірним рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок від 17.01.2020 р. №0000173305.

Суд вважає помилковим твердження позивача про безпідставність визначення зобов`язань із ЄСВ у період, коли він перебував на спрощеній системі оподаткування, оскільки податковим органом встановлено, а рішенням суду у справі № 540/571/20 підтверджено факт перевищення позивачем дозволеної суми доходу для перебування на спрощеній системі оподаткування, відтак переведення його на загальну систему оподаткування із 01.04.2018 мало наслідком нарахування ЄСВ.

За актом перевірки ЄСВ нарахований, виходячи із 22% від чистого оподатковуваного доходу, правильність визначення якого податковим органом підтверджена рішенням суду у справі № 540/1152/20.

Так на ст.. 56 акту перевірки зазначено: «…Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22 %, за результатами річного декларування фізичних осіб - підприємців, крім тих, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено заниження суми бази оподаткування єдиним внеском за 2017-2018 рр., з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску на 218627,36 грн. ( у т.ч. на 54069,43грн. у 2017 році та на 164557,93 грн. у 2018 році)…».

218627,36 х 22% = 48098,02 – 7371,54 (сплачений позивачем ЄСВ з ознакою «Категорії ЗО 6» = 40726,47 грн. донарахована сума ЄСВ позивачу.

Враховуючи наведене, суд прийшов до висновку, що доводи позивача про незаконність спірних рішень не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, у зв`язку із чим у задоволенні позову належить відмовити.

За правилами статті 139 КАС України, у разі відмови позивачу у задоволенні позову, судові витрати на його користь стягненню не підлягають.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Г.М. Морська

кат. 111060000