Рішення № 100618058, 26.10.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/10617/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання – Куць А.С.,

представника позивача – Костуренка Є.М.,

представника відповідача – Солоп І.Ю.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОРЕСУРС" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

В С Т А Н О В И В:

10 вересня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОРЕСУРС" (далі по тексту - ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" / позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДПС у Полтавській області / відповідач) в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 39402 від 09 серпня 2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків,

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 41720 від 02 вересня 2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків,

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що оскаржувані рішення не містять обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до Критеріїв ризиковості платників податку, а саме не зазначено згідно якої наявної податкової інформації ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платників податків, та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивача з посиланнями на відповідні документи.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

05 жовтня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшли заперечення відповідача проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження (т.2 а.с. 49).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року заперечення ГУ ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

06 жовтня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказуючи на правомірність оскаржуваних рішень, стверджуючи, що відповідно до ЄРДР відкрито кримінальне провадження № 420171700000000115 від 29 березня 2017 року у якому фігурує директор ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС". Вищевикладене слугувало для прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (т.2 а.с. 55-58).

16 жовтня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла відповідь представника позивача на відзив. У відповіді на відзив представник позивача наполягав на правомірності своїх вимог та протиправність оскаржуваних рішень (т.2 а.с. 186-188).

Представник позивача у судовому засіданні просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.

Суд дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

Згідно Витягу з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 09 серпня 2021 року № 151 ГДІ відділу моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Келембет Т. ознайомила присутніх з узагальненими інформаціями щодо аналізу дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС". За червень 2021 року задекларовано від`ємне значення ПДВ в сумі 651,1 тис.грн, яке виникло з вересня 2018 року в зв`язку з придбанням котлів. Сума ліміту в СЕА ПДВ станом на 09 серпня 2021 року складає 651,80 тис.грн. Згідно з даними ЄРПН протягом I півріччя 2021 року здійснюється придбання у ТОВ "Аврора 2020№ оренди "ТП "Нафтобаза" РУ 0,4, секція 3, ячейка 3" сума ПДВ складає 18 грн/місяць (т.2 а.с. 60).

09 серпня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №39402, яким ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165. В графі податкова інформація зазначено "Наявність об`єктивних ознак неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначено в податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірність уникнення свого податкового обов`язку, маніпулювання показниками податкової звітності, що в результаті вказує на наявність ознак причетності до схем мінімізації податків" (т.2 а.с. 63).

26 серпня 2021 року ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" подано до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку інформацію, у формі повідомлення про надання інформації (т.1 а.с. 13-16) та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с. 17-250, т.2 а.с. 1-32):

- Документ довільного формату № 1 - Пояснення Енергоресурс,

- Документ довільного формату № 2 - Виписка,

- Документ довільного формату № 3 - Статут,

- Документ довільного формату № 4 - Витяг,

- Документ довільного формату № 5 - Протокол про призначення директора,

- Документ довільного формату № 6 - Наказ про призначення,

- Документ довільного формату № 7 - Довідка про відкриття рахунків,

- Документ довільного формату № 8 - Договір про викуп землі,

- Документ довільного формату № 9 - Рішення,

- Документ довільного формату № 10 - Повідомлення,

- Документ довільного формату № 11 - Копія форми 20 ОПП,

- Документ довільного формату № 12 - Податкова декларація з ПДВ за січень 2021 року,

- Документ довільного формату № 13 - Податкова декларація з ПДВ за лютий 2021 року,

- Документ довільного формату № 14 - Податкова декларація з ПДВ за березень 2021 року,

- Документ довільного формату № 15 - Податкова декларація з ПДВ за квітень 2021 року,

- Документ довільного формату № 16 - Податкова декларація з ПДВ за травень 2021 року,

- Документ довільного формату № 17 - Податкова декларація з ПДВ за червень 2021 року,

- Документ довільного формату № 18 - Податкова декларація з ПДВ за липень 2021 року,

- Документ довільного формату № 19 - Договір з ТОВ Нафтогазоіл,

- Документ довільного формату № 20 - Договір з ТОВ "Авіо Оіл",

- Документ довільного формату № 21 - Договір з "Аллюр Оіл",

- Документ довільного формату № 21 - Договір з "Оіл Енерджи Плюс",

- Документ довільного формату № 23 - Договір з "Стандарт Оіл Компані",

- Документ довільного формату № 24 - Договір з ТОВ "Ккап",

- Документ довільного формату № 25 - Договір з ПП "Пожежний експерт",

- Документ довільного формату № 26 - Угода з "Сетілайт",

- Документ довільного формату № 27 - Договір з Управлінням поліції охорони",

- Документ довільного формату № 28 - Договір з ТОВ "Промаркет Плюс",

- Документ довільного формату № 29 - Договір з ТОВ "Промаркет Плюс",

- Документ довільного формату № 30 - Документи на замовника "Аллюр Оіл",

- Документ довільного формату № 31 - Документи на замовника "Авіо Оіл",

- Документ довільного формату № 32 - Документи на замовника "Нафтогазоіл",

- Документ довільного формату № 33 - Документи на замовника "Оіленерджи Плюс",

- Документ довільного формату № 34 - Документи на замовника "Стандарт Оіл Компані",

- Документ довільного формату № 35 - Акт звіряння "Аллюр Оіл",

- Документ довільного формату № 36 - Акт звіряння "Оіл Енерджи Плюс",

- Документ довільного формату № 37 - Акт звіряння "Стандарт Оіл Компані",

- Документ довільного формату № 38 - Акт звіряння "Нафтогазоіл",

- Документ довільного формату № 39 - Акт звіряння "Авіо Оіл",

- Документ довільного формату № 40 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 41 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 42 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 43 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 44 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 45 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 46 - Документи від постачальника,

- Документ довільного формату № 47 - Акт звірки з ТОА "Аврора",

- Документ довільного формату № 48 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 49 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 50 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 51 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 52 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 53 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 54 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 55 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 56 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 57 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 58 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 59 - Платіжне доручення від замовника,

- Документ довільного формату № 60 - Платіжне доручення від замовника.

02 вересня 2021 року відбулося засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області, яке оформлено протоколом № 167 (т.2 а.с. 61-62).

Згідно Витягу з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 02 вересня 2021 року № 167 платника 09 серпня 2021 року включено за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Проведеним аналізом баз даних ДПС України встановлено, що ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області з 27 січня 1998 року. Відповідно до Повідомлення за формою 20-ОПП використовує в господарській діяльності: офіс (м. Кременчук, пров. Галузевий, буд. 66), ваги автомобільні. Інформація щодо основних фондів та запасів відсутня, так як платником Фінансовий звіт малого підприємства не подано. Кількість працюючих згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати за II квартал - 7 осіб. Показники податкових декларацій з ПДВ за січень - липень 2021 року: обсяги постачання на митній території України - 118,3 тис.грн; рахується від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за липень 2020 року в розмірі 649,60 тис.грн. Згідно з даними ЄРПН за період з 01 січня 2021 року по теперішній час основним постачальником підприємства є ТОВ "Аврора 2020" у якого передбачено послугу по оренді ТП "Нафтобаза" РУ 0,4, секція 3, ячейка 3 за адресою: м.Кременчук, пр. Галузевий, 66 на суму ПДВ 23,60 тис.грн. Покупцями підприємства, яким надано послуги по зважуванню вантажних автомобілів в статиці на автомобільних тензометричних вагах колійного типу УВК-Ф-СН 60 є: ТОВ "Аллюр Оіл" на суму ПДВ 7,0 тис.грн; ТОВ "Оіл Енерджи Плюс" на суму ПДВ 7,0 тис.грн; ТОВ "Стандарт Оіл Компані" на суму ПДВ 7,0 тис.грн. Підприємство не доводилось до відпрацювання по Наказу № 543 в якості "вигодоформуючого". Відповідно до ЄРДР відкрито кримінальне провадження № 42017170000000115 від 29 березня 2017 року за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених частиною першою статті 366, частиною першою статті 204, частиною п`ятою статті 27, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України. Зазначена інформація може свідчити про участь у схемі формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту з метою несплати податків по ланцюгу постачання та призвести до втрати дохідної частини Державного бюджету України (т.2 а.с. 61-62).

02 вересня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №39402, яким ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС", з урахуванням отриманих від платника податку інформації та відповідних документів від 26 серпня 2021 року № 462, визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165. В графі податкова інформація зазначено "Неспростовано податкову інформацію щодо участі у формуванні, використанні та розповсюдженні ймовірно ризикового податкового ризикового податкового кредиту" (т.2 а.с. 64-65).

Не погоджуючись із рішенням від 09 серпня 2021 року № 39402 та від 02 вересня 2021 року № 41720, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово - господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком №1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку №1165).

Згідно пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі №340/474/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 зауважив, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також у постановах від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд зауважив, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Судом встановлено, що у рішенні від 09 серпня 2021 року № 39402, яким ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Наявність об`єктивних ознак неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначено в податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірність уникнення свого податкового обов`язку, маніпулювання показниками податкової звітності, що в результаті вказує на наявність ознак причетності до схем мінімізації податків".

У рішенні від 02 вересня 2021 року № 41720, яким ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Неспростовано податкову інформацію щодо участі у формуванні, використанні та розповсюдженні ймовірно ризикового податкового ризикового податкового кредиту"

Із вказаних рішень не простежуються конкретні підстави відповідності ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, адже у них не зазначено яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органів, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Також невідомо, щодо яких податкових накладних/розрахунку коригування встановлено таку інформацію.

У свою чергу, судом також досліджено протоколи засідань Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 09 серпня 2021 року № 151 та від 02 вересня 2021 року № 167.

Так, приймаючи рішення про відповідність ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, комісія фактично, описує статус позивача, як юридичної особи, перелічує господарські операції, зазначає, що відносно директора підтриємства проводиться досудове розслідування та приходить до висновку, що дана інформація є достатньою для віднесення ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Однак, на переконання суду, вищевказані посилання Комісії жодним чином не вказують на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Так, під час розгляду справи, контролюючим органом не спростовано наявність у позивача належних первинних документів, фізичних і технічних можливостей для здійснення операцій з придбання та в подальшому постачання товарів, а також не спростовано наявність зв`язку між фактом придбання такого товару і подальшою господарською діяльністю позивача, що, в свою чергу, є обов`язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Крім того, посилання Комісії на відкрите відносно директора ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" кримінального провадження № 420171700000000115 від 29 березня 2017 року, без відповідного вироку, саме по собі не може свідчити про участь позивача у схемі формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту.

Посилання відповідача на наявну в базах даних ДПС України податкову інформацію, яка стала відома відповідачу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування не приймається судом до уваги.

Так відповідач повинен обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази на підтвердження вказаних обставин, у свою чергу прийняття необґрунтованого рішення порушує права та охоронювані законом інтереси позивача, оскільки фактично позбавляє можливості належним чином проводити свою господарську діяльність.

Разом з тим, судом в межах даної справи не досліджуються взаємовідносини позивача та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Суд також зазначає, що для належного захисту прав позивача, порушеними рішеннями від 09 серпня 2021 року № 39402 та від 02 вересня 2021 року № 41720 про відповідність ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, окрім скасування вказаних рішень, необхідно також зобов`язати ГУ ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "ЕНЕРГОРЕСУРС" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Наведене також знаходить нормативне закріплення у пункті 6 Порядку № 1165.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Згідно вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОРЕСУРС" (код ЄДРПОУ 25162382, проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, 39610) до Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 39402 від 09 серпня 2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків,

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 41720 від 02 вересня 2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків,

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергоресурс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОРЕСУРС" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6 810 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне рішення складено 27 жовтня 2021 року.

Суддя С.О. Удовіченко