Рішення № 100444372, 07.10.2021, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 жовтня 2021 року м. Рівне №460/12645/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Головатчик А.А., розглянувши у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "Альта Модел" доДержавної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "АЛЬТА МОДЕЛ" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 08.07.2021 №2847752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №1 від 03.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.07.2021 №2848460/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 12.07.2021 №2857752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.07.2021 №2847755/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.07.2021 №2848335/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 12.07.2021 №2857330/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №3 від 05.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 12.07.2021 №2857331/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством "АЛЬТА МОДЕЛ" податкові накладні №1 від 03.10.2020, №2 від 12.10.2020, №3 від 19.10.2020, №4 від 30.10.2020, №1 від 02.11.2020, №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020 датою їх подання.

Згідно з позовною заявою позивач зазначає, що за результатами виконання господарських договорів сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №1 від 03.10.2020, №2 від 12.10.2020, №3 від 19.10.2020, №4 від 30.10.2020, №1 від 02.11.2020, №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з посиланням на відповідність позивача вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем надані фіскальному органу усі необхідні пояснення та документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Проте, такі документи не взяті до уваги фіскальним органом та прийнято рішення від 08.07.2021 №2847752/43163338, від 08.07.2021 №2848460/43163338, від 12.07.2021 №2857752/43163338, від 08.07.2021 №2847755/43163338, від 08.07.2021 №2848335/43163338, від 12.07.2021 №2857330/43163338, від 12.07.2021 №2857331/43163338 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН. Вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити повністю.

Відповідачі у встановлений судом строк відзив на позов не подали, причини не подання суду не повідомили. Про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином. Відповідно до статті 162 КАС України, суд розглядає справу за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 10.09.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; розгляд справи ухвалено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін 07.10.2021.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Приватне підприємство "АЛЬТА МОДЕЛ" (ПП "АЛЬТА МОДЕЛ") зареєстроване як юридична особа 08.08.2019; з 11.11.2019 зареєстроване платником податку на додану вартість; види діяльності за КВЕД: інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

03.10.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ПП "АРТЕМ-БУД" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0003-10-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (сідельний тягач) DAF XF 105, рік випуску 2013, шасі № НОМЕР_1 . Вартість транспортного засобу становить 222300,00 грн, в тому числі ПДВ 37050,00 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №3 від 03.10.2020 на загальну суму 222300,00 грн, в тому числі ПДВ 37050,00 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0003-10-2020 від 03.10.2020.

Оплата за транспортний засіб здійснена у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкову накладну №1 від 03.10.2020 на загальну суму 222300,00 грн, в тому числі ПДВ 37050,00 грн для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН).

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №1 від 03.10.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 08.07.2021 №2847752/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

13.10.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ПП "БАЛАГУР-ТРАНС" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0006-10-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (сідельний тягач) MAN TGX 18.440, рік випуску 2010, шасі № НОМЕР_2 . Вартість транспортного засобу становить 172450,00 грн, в тому числі ПДВ 28741,67 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №4 від 13.10.2020 на загальну суму 172450,00 грн, в тому числі ПДВ 28741,67 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0006-10-2020 від 13.10.2020.

Оплата за транспортний засіб здійснена у безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкову накладну №2 від 12.10.2020 на загальну суму 172450,00 грн, в тому числі ПДВ 28741,67 грн для реєстрації в ЄДРПН.

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №2 від 12.10.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 08.07.2021 №2848460/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

19.10.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ТОВ "ЄВРОТРАНС" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0013-10-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (напівпричіп-тентований) M&G TRAILERS, рік випуску 2006, шасі № НОМЕР_3 . Вартість транспортного засобу становить 85945,00 грн, в тому числі ПДВ 14324,17 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №5 від 19.10.2020 на загальну суму 85945,00 грн, в тому числі ПДВ 14324,17 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0013-10-2020 від 19.10.2020.

Оплата за транспортний засіб здійснена у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкову накладну №3 від 19.10.2020 на загальну суму 85945,00 грн, в тому числі ПДВ 14324,17 грн для реєстрації в ЄДРПН.

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №3 від 19.10.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 12.07.2021 №2857752/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

02.11.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ТОВ "ГЕРМЕС ТРАНС ЛТД" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0018-11-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (напівпричіп-цементовоз) FELDBINDER EUT 40.3, рік випуску 2003, шасі № НОМЕР_4 . Вартість транспортного засобу становить 266630 грн, в тому числі ПДВ 44438,33 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №18 від 02.11.2020 на загальну суму 266630,00 грн, в тому числі ПДВ 44438,33 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0018-11-2020 від 02.11.2020.

Оплата за транспортний засіб здійснена у безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкову накладну №4 від 30.10.2020 на загальну суму на загальну суму 266630,00 грн, в тому числі ПДВ 44438,33 грн для реєстрації в ЄДРПН.

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №4 від 30.10.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 08.07.2021 №2847755/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

02.11.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ТОВ "АРТЕМ БУД" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0020-11-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (сідельний тягач) MAN FTPCF 85, рік випуску 2012, шасі № НОМЕР_5 . Вартість транспортного засобу становить 233800 грн, в тому числі ПДВ 38966,67 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №19 від 02.11.2020 на загальну суму 233800 грн, в тому числі ПДВ 38966,67 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0020-11-2020 від 02.11.2020.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкову накладну №1 від 02.11.2020 на загальну суму на загальну суму 233800 грн, в тому числі ПДВ 38966,67 грн для реєстрації в ЄДРПН.

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №1 від 02.11.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 08.07.2021 №2848335/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

05.11.2020 між ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" (Продавець) та ТОВ "ГЕРМЕС ТРАНС ЛТД" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу транспортного засобу № 0022/1-11-2020, за яким Продавець зобов`язується передати у власність Покупця транспортний засіб (сідельний тягач) DAF CF 85.460, рік випуску 2013, шасі № НОМЕР_6 . Вартість транспортного засобу становить 385230,00 грн, в тому числі ПДВ 64205,00 грн.

На виконання умов вказаного договору ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" передало у власність Покупця вказаний транспортний засіб, що підтверджується видатковою накладною №22 від 05.11.2020 на загальну суму 385230,00 грн, в тому числі ПДВ 64205,00 грн та актом приймання передачі транспортного засобу №А-0022/1-11-2020 від 05.11.2020.

Оплата за транспортний засіб здійснена у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями.

На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні №2 від 04.11.2020 на загальну суму на загальну суму 192615,00 грн, в тому числі ПДВ 32102,50 грн та №3 від 05.11.2020 на загальну суму на загальну суму 192615,00 грн, в тому числі ПДВ 32102,50 грн для реєстрації в ЄДРПН.

Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020 зупинена, оскільки, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 12.07.2021 №2857330/43163338 та №2857331/43163338 згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної протиправним, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних №1 від 03.10.2020, №2 від 12.10.2020, №3 від 19.10.2020, №4 від 30.10.2020, №1 від 02.11.2020, №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020 позивача зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою реєстрації податкових накладних позивачем направлено контролюючому органу пояснення та копії документів.

За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 08.07.2021 №2847752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №1 від 03.10.2020 в ЄРПН, від 08.07.2021 №2848460/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.10.2020 в ЄРПН, від 12.07.2021 №2857752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2020 в ЄРПН, від 08.07.2021 №2847755/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30.10.2020 в ЄРПН, від 08.07.2021 №2848335/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2020 в ЄРПН, від 12.07.2021 №2857330/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №3 від 05.11.2020 в ЄРПН та від 12.07.2021 №2857331/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.11.2020 в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Зазначені норми податкового законодавства кореспондуються з постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Судом встановлено, що рішенням від 03.12.2020 №86882 позивача визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку. До вказано висновку контролюючий орган дійшов за результатами аналізу отриманих від ПП "АЛЬТА МОДЕЛ" інформації та копій відповідних документів від 25.11.2020 №1.

У зв`язку з чим, податкові накладні №1 від 03.10.2020, №2 від 12.10.2020, №3 від 19.10.2020, №4 від 30.10.2020, №1 від 02.11.2020, №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020, реєстрація яких зупинена до прийняття рішення від 03.12.2020 №86882, підлягають реєстрації оскільки відпали обставини, які були підставою зупинення їх реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Слід зазначити, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

В рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, яких саме первинних документів не надано позивачем.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості, а тому підлягають скасуванню.

При цьому, суд вважає за необхідне вказати, що надані позивачем первинні документи відповідають змісту статей 187, 198, 201 ПК України, частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу та доказовість.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, слід зазначити наступне.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Державною податковою службою України у своєму відзиві підтверджено, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкових накладних для їх реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За сукупності викладених обставин, позов ПП "АЛЬТА МОДЕЛ", підлягає задоволенню повністю.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 15890,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №290 від 09.09.2021 на вказану суму, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню в рівних частинах обома відповідачами, до яких задоволені позовні вимоги позивача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Приватного підприємства "АЛЬТА МОДЕЛ" (Код ЄДРПОУ 43163338; вулиця Онікієнка Олега, будинок 125, офіс 15, місто Бровари, Київська область, 07403) до Головного управління ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 44070166; вулиця Відінська, будинок 12, місто Рівне, 33023), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393; площа Львівська, буд.8, місто Київ, 04053) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 08.07.2021 №2847752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №1 від 03.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 08.07.2021 №2848460/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 12.07.2021 №2857752/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 08.07.2021 №2847755/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 08.07.2021 №2848335/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 12.07.2021 №2857330/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної від №3 від 05.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 12.07.2021 №2857331/43163338 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством "АЛЬТА МОДЕЛ" податкові накладні №1 від 03.10.2020, №2 від 12.10.2020, №3 від 19.10.2020, №4 від 30.10.2020, №1 від 02.11.2020, №2 від 04.11.2020 та №3 від 05.11.2020 датою їх подання.

Стягнути на користь Приватного підприємства "АЛЬТА МОДЕЛ" судові витрати по сплаті судового збору: в сумі 7945,00 грн - за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області та в сумі 7945,00 грн - за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений 07 жовтня 2021 року

Суддя Н.В. Друзенко