Постанова № 9998471, 17.05.2010, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2010 року 11:37 Справа № 2а-1028/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТатаринова Д.В.

при секретаріСандига В.М.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Сандра Голд», м. Запоріжжя

до: Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя, м. Запоріжжя

про: скасування податкового повідомлення-рішення,

від позивача: Шабетнік В.В., діє на підставі довіреності б/н від 18.02.2010;

Соловйова Я.В., діє на підставі довіреності б/н від 02.11.2009;

від відповідача: Рожук Д.В., діє на підставі довіреності № 27 від 27 березня 2009 року,-

ВСТАНОВИВ:

22 лютого 2010 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Сандра Голд» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя, в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0057971502/0 від 30 червня 2009 року.

В позові позивач зазначає, що Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Запоріжжя з 17 червня 2009 року по 17 червня 2009 року проводила невиїзну документальну (камеральну) перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Сандра Голд» в приміщені ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя.

За підсумками перевірки було складено акт від 17 червня 2009 року №1280/1502/32692292, на підставі якого було винесене податкове повідомлення-рішення від 30 червня 2009 року № 0057971502/0 про сплату 331 684,50 гривень за платежем «податок на прибуток приватних підприємств», з яких за основним платежем в сумі 315 890,00 гривень, за порушення п. 3.1 розділу 3 «Порядку складання декларації про прибуток підприємства», затвердженого наказом ДПА України №143 від 29 березня 2003 року, та за штрафними (фінансовими) санкціями 15 794,50 гривень, що застосовані на підставі пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181 від 21 грудня 2000 року.

Позивач вважає, що винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення суперечать законодавству з питань оподаткування і підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги з підстав, зазначених у позові, наполягають на задоволенні позову та скасуванні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідач позов не визнав, у письмових запереченнях від 06 квітня 2010 року (вих. №2796/10/10-031) посилається на те, що працівниками ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя була проведена невиїзна документальна (камеральна) перевірка податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «ТВК Сандра Голд» з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації за 2008 рік та 1 квартал 2009 року (акт №1280/1502/32692292 від 17 червня 2009 року).

Представник відповідача в судовому засіданні проти адміністративного позову заперечив та вважає його необґрунтованим і таким, що не підлягає задоволенню з підстав, визначених у запереченнях.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив:

Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Запоріжжя з 17 червня 2009 року по 17 червня 2009 року проводила невиїзну документальну (камеральну) перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Сандра Голд» в приміщені ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя.

За результатами проведеної перевірки співробітниками ДПІ складено акт №1280/1502/32692292 від 17 червня 2009 року, на підставі якого було винесене податкове повідомлення-рішення № 0057971502/0 від 30 червня 2009 року, яким ТОВ «ТВК «Сандра Голд» визначено податкове зобовязання на суму 331 684,50 гривень по податку на прибуток приватних підприємств, з яких за основним платежем в сумі 315 890,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями 15 794,50 гривень.

Перевіркою встановлено, що в податковій декларацій з податку на прибуток підприємств за 2008 рік (реєстраційний № 111130/10 ДПІ від 19.02.2009р.) та за І квартал 2009 року (реєстраційний № 31979/10 ДПІ від 12.05.2009р.) виявлено помилки, допущені при обчисленні податкових зобовязань, що є порушенням пункту 3.1 розділу 3 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 143 та призвело до заниження податку на прибуток за 2008 рік на 292 677 гривень та за І квартал 2009 року на 23 213 гривень.

Як визначено в акті перевірки підприємством допущено помилки при заповненні таблиці 1 додатку К1/1 та відповідно рядку 01.2 Декларації «Приріст балансової вартості запасів» податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2008 рік і за І квартал 2009 року, а саме: позивачем при заповненні рядку А1/5 (запаси на складах на кінець звітного року) таблиці 1 додатку К1/1 Декларації за 2008 рік підприємством відображено у розмірі « 1170706» гривень. При заповненні таблиці 1 додатку К1/1 значення рядка А1/5 (запаси на складах на кінець звітного року) не може мати відємне значення, та за даними камеральної перевірки визначено у розмірі 0 гривень.

В результаті допущеної помилки підприємством відображено значення рядка А/6 (Приріст «-» / Убуток «+») в розмірі «+ 730 359» гривень замість «- 440 347» гривень.

При заповненні таблиці 1 додатку К1/1 Декларації за 2008 рік підприємством відображено убуток балансової вартості запасів у розмірі «+ 730359» гривень, що зазначено в Декларації з податку на прибуток за 2008 рік по рядку 04.2 «убуток балансової вартості запасів» в сумі 730 359 гривень. За даними камеральної перевірки встановлено, що приріст балансової вартості запасів ТОВ «ТВК «Сандра Голд» складає «- 440 347» гривень, та повинно бути відображено в рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток за 2008 рік «приріст балансової вартості запасів» в сумі 440 347 гривень.

Обєкт оподаткування (рядок 8 Декларації за 2008 рік) підприємством визначено у розмірі 60 488 гривень. За даними перевірки значення рядка 8 Декларації за 2008 рік (обєкт оподаткування) складає 1231 194 гривень.

Нарахована сума податку (рядок 12 Декларації за 2008 рік) підприємством визначена у розмірі 15 122 гривень. За даними перевірки значення рядка 12 Декларації за 2008 рік нарахована сума податку складає 307 799 гривень.

Податкове зобовязання звітного періоду (рядок 14 Декларації за 2008 рік) підприємством визначено у розмірі 12 562 гривень. За даними камеральної перевірки значення рядка 14 Декларації за 2008 рік податкове зобовязання звітного періоду складає 305 239 гривень.

Сума податку до сплати (рядок 17 Декларації за 2008 рік) підприємством визначено у розмірі 898 гривень. За даними перевірки значення рядка 17 Декларації за 2008 рік сума податку до сплати складає 293 575 гривень.

Таким чином, в порушення п.3.1 розділу 3 «Порядку складання декларації про прибуток підприємства», затвердженого наказом ДПА України № 143 від 29 березня 2003 року підприємством занижено податок на прибуток за 2008 рік на загальну суму 292 677 гривень.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТВК «Сандра Голд» у таблиці 1 додатку К1/1 Декларації за І квартал 2009 року (вхідний №31979 від 12 травня 2009 року) у рядках:

-А/3 «Балансова вартість запасів усього на початок звітного періоду» відображено суму 4002 857 гривень замість 3910 007 гривень. відповідного показника декларації попереднього звітного періоду 2008 року (тобто завищено на 92 850 гривень);

-А1/3 «Балансова вартість запасів на складах (місцях зберігання) початок звітного періоду» відображено суму 92 850 гривень замість 0 гривень. відповідного показника декларації попереднього звітного періоду 2008 року (тобто завищено на 92 850 гривень);

В результаті допущеної помилки підприємством відображено значення рядка А/6 сума ( Приріст «-» / Убуток «+») в розмірі «- 1196901» гривень замість «- 1289751» гривень (тобто завищено на 92 850 гривень).

При заповненні таблиці 1 додатку К1/1 Декларації за І квартал 2009 року підприємством відображено приріст балансової вартості запасів у розмірі «- 1196901» гривень, що зазначено в Декларації з податку на прибуток за І квартал 2009 року по рядку 01.2 «приріст балансової вартості запасів» в сумі 1196 901 гривень. За даними камеральної перевірки встановлено, що приріст балансової вартості запасів ТОВ «ТВК «Сандра Голд» складає «- 1289751» гривень, та повинно бути відображено в рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток за 2008 рік «приріст балансової вартості запасів» в сумі 1289 751 гривень.

Обєкт оподаткування (рядок 8 Декларації за І квартал 2009 року) підприємством визначено у розмірі 8 424 гривень. За даними перевірки значення рядка 8 Декларації за І квартал 2009 року (обєкт оподаткування) складає 101 274 гривні.

Нарахована сума податку (рядок 12 Декларації за І квартал 2009 року) підприємством визначена у розмірі 2 106 гривень. За даними перевірки значення рядка 12 Декларації за І квартал 2009 року (нарахована сума податку) складає 25 319 гривень.

Податкове зобовязання звітного періоду (рядок 14 Декларації за І квартал 2009 року) підприємством визначено у розмірі 2 106 гривень. За даними камеральної перевірки значення рядка 14 Декларації за І квартал 2009 року (податкове зобовязання звітного періоду) складає 25 319 гривень.

Сума податку до сплати (рядок 17 Декларації за І квартал 2009 року) підприємством визначено у розмірі 2 106 гривень. За даними перевірки значення рядка 17 Декларації за І квартал 2009 року (сума податку до сплати) складає 25 319 гривень.

Таким чином, в порушення п.3.1 розділу 3 «Порядку складання декларації про прибуток підприємства», затвердженого наказом ДПА України № 143 від 29 березня 2003 року підприємством занижено податок на прибуток за І квартал 2009 року на загальну суму 23 213 гривень.

Не погоджуючись з актом перевірки та винесеним податковим повідомленням-рішенням, позивачем було подано до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя скаргу на податкове повідомлення-рішення.

Рішенням начальника Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя від 31 липня 2009 року №10364/10/25-002 розгляд первинної скарги було продовжено до 13 вересня 2009 року.

14 вересня 2009 року позивачем було отримано рішення про результати розгляду первинної скарги від 10 вересня 2009 року №12055/10/25-002, яким було залишено без змін податкове повідомлення-рішення №0057971502/0 від 30 червня 2009 року і на підставі якого було винесене податкове повідомлення-рішення №0057971502/1 від 10 вересня 2009 року про сплату 331684,50 гривень.

Позивач, не погодившись з рішенням про результати розгляду первинної скарги від 10 вересня 2009 року №12055/10/25-002 Державної податкової адміністрації у Запорізькій області та податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя від 10 вересня 2009 року № 0057971502/1, було подано повторну скаргу від 22 вересня 2009 року до Державної податкової адміністрації у Запорізькій області.

Рішенням заступника голови ДПА у Запорізькій області від 09 жовтня 2009 року №4691/10/25-020, розгляд повторної скарги було продовжено до 22 листопада 2009 року.

23 листопада 2009 року позивачем було отримано рішення ДПА у Запорізькій області про результати розгляду повторної скарги від 19 листопада 2009 року №5278/10/25-020, яким було залишено без змін податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському м. Запоріжжя №0057971502/0 від 30 червня 2009 року та рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському м. Запоріжжя від 10 вересня 2009 року №12955/10/25-002 про результати розгляду первинної скарги (податкове повідомлення-рішення від 10 вересня 2009 року №0057971502/1), а скаргу керівництва позивача без задоволення. На підставі цього рішення Державною податковою інспекцію у Шевченківському м. Запоріжжя було винесено податкове повідомлення - рішення №0057971502/2 від 24 листопада 2009 року.

Не погоджуючись з рішенням ДПА у Запорізькій області від 19 листопада 2009 року №5278/10/25-020 та податковим повідомленням-рішенням №0057971502/2 від 24 листопада 2009 року, позивач звернувся до Державної податкової адміністрації України зі скаргою від 30 листопада 2009 року на податкове повідомлення-рішення.

Рішенням заступника голови ДПА України від 17 грудня 2009 року № 13107/6/25-0115, розгляд скарги було продовжено до 04 лютого 2010 року.

08 лютого 2010 року позивачем було отримано рішення ДПА України про результат розгляду повторної скарги від 03 лютого 2010 року №1023/6/25-0115, яким було залишено без змін податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському м. Запоріжжя від 30 червня 2009року №0057971502/0 та рішення ДПА у Запорізькій області від 19 листопада 2009 року №5278/10/25-020, прийняте за розглядом повторної скарги, а скаргу генерального директора позивача без задоволення. На підставі цього рішення Державною податковою інспекцію у Шевченківському м. Запоріжжя було винесено податкове повідомлення-рішення №0057971502/3 від 10 лютого 2010 року.

Таким чином, підприємством порушено вимоги п.3.1 розділу 3 «Порядку складання декларації про прибуток підприємства» затвердженого наказом ДПА України № 143 від 29 березня 2003 року, яким слід керуватися при заповненні рядків декларації з податку на прибуток підприємств, а також п. 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28 грудня 1994 року (із внесеними змінами та доповненнями).

Суд вважає висновки Державної податкової інспекції в Шевченківському районі законними виходячи з наступного.

Відповідно до п. 3.1 розділу 3 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України № 143 від 29 березня 2003 року, декларація складається із заголовної та двох основних частин і десяти додатків, з яких сім (К1-К7) подаються щоквартально , у тому числі за рік , а три (Р1-РЗ) подаються виключно за рік. Додаток К1 складається з двох частин - К 1/1 та К1\2. Оригінал декларації з відповідними додатками подається платником до податкового органу за місцезнаходженням платника. Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.

Відповідно до додатку № 1 до Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затверджених наказом ДПА України року № 766 від 11 грудня 2006 «Порядок проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток» складання декларації з податку на прибуток підприємства здійснюється на підставі норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» і застосовується виключно для розрахунку податку за відповідний звітний період. Пунктом 2 вказаного Додатку передбачено порядок співставлення даних рядків декларації з даними додатків до рядків декларації.

Для виявлення арифметичних помилок дані податкових декларацій звіряються з даними додатків до рядків декларації.

Таблиця 1 додатка К1/1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів».

При заповненні рядків 01.2 та 04.2 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К1/1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів», в якому суми рядків А1 - А7 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнюють рядку А графи 3, 4, 5 та 6 відповідно. Графа 6 кожного рядка повинна дорівнювати: (графа 3) - (графа 4) - (графа 5).

Кожний рядок графи 3 будь-якого звітного періоду поточного року повинен дорівнювати відповідному рядку графи 5 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за минулий рік.

Відповідно до абзацу «в» п.п.4.2.2, п.4.2, ст. 4 Закону України № 2181 від 21 грудня 2000 року «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» із змінами та доповненнями, в частині контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разіякщо внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Згідно з підпунктом 17.1.4 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21 грудня 2000 р., у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті «в» п.п. 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Посилання позивача на дані бухгалтерського обліку підприємства є безпідставними, оскільки як зазначалося вище, у платника податків проводилася невиїзна документальна (камеральна) перевірка. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Запоріжжя дійшла законних та обґрунтованих висновків про порушення ТОВ «ТВК «Сандра Голд» податкового законодавства. Таким чином, підстави щодо скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення у суду відсутні.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 71, 72, 159-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені позову відмовити у повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Постанова складена у повному обсязі 25 травня 2010 року.

Суддя/підпис/Д.В. Татаринов