Рішення № 99972124, 29.09.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

29 вересня 2021 року Справа № 520/12730/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сагайдака В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Укрхімтрансаміак" в інтересах Придніпровського управління магістрального аміакопроводу державного підприємства "Укрхімтрансаміак" (вул. Свободи, буд. 53, м. Лозова, Лозівський район, Харківська область, 64606) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 20 травня 2021 року №0080050723, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 10 957 грн. 89 коп. та 41 грн. 72 коп. пені;

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 20 травня 2021 року №0080020723 якими застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 141 059 грн. 46 коп. та 523 грн. 80 коп. пені.

Відповідач надав до суду відзив, згідно змісту якого у задоволенні вимог просив суд відмовити.

Згідно ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З огляду на вказане вище, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

В період з 28.02.2020 по 31.03.2021 посадовими особами Головного управління Державної податкової служби у Харківській області проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2019.

За результатами перевірки був складений акт документальної планової виїзної перевірки від 07.04.2021 №5796/20-40-07-04-08/26040646 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Придніпровського управління магістрального аміакопроводу українського державного підприємства «Укрхімтрансаміак», податковий номер 26040646, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства».

Згідно висновку Акту перевірки ПУМА ДП «Укрхімтрансаміак» порушило:

1) підпункт 168.1.2. підпункту 168.1.4. пункту 168.1, підпункт 168.4.1. підпункту 168.4.4. пункту 168.4 статті 168, абз. «а» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України (далі - ПК України) стосовно несвоєчасного перерахування утриманого податком на доходи фізичних осіб до або під час виплати оподатковуваного доходу за періоди: жовтень 2016 р., листопад 2016 р., грудень 2016 р., січень 2017 р., лютий 2017 р„ березень 2017 р„ грудень 2017 р. в загальній сумі 822 084. 82 грн. (пункт 1 розділу висновки Акту перевірки).

2) підпункт 168.1.2. підпункту 168.1.4. пункту 168.1, підпункт 168.4.1. підпункту 168.4.4. пункту 168.4 статті 168. абз. «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України стосовно несвоєчасного перерахування утриманого військового збору до або під час виплати оподатковуваного доходу за періоди: жовтень 2016 р., листопад 2016 р., грудень 2016 р., січень 2017 р„ лютий 2017 р., березень 2017 р., грудень 2017 р. в загальній сумі 22724,08 грн. (пункт 2 розділу висновки Акту перевірки).

В подальшому, на підставі Акту перевірки на адресу позивача були надіслані податкові повідомлення-рішення від 20.05.2021 №0080050723 та від 20.05.2021 №0080020723., а також направив на адресу позивача Податкову вимогу від 10.06.2021 №0076723-1308-2027, яку отримано представником Позивача 23.06.2021.

Не погоджуючись з вказаним, позивач звернувся до суду з позовом.

Відповідно до підпункту «а» пункту 176.2 ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається (підпункт «б» пункту 176.2 ст.176 ПК України).

Згідно із підпунктом 70.16.1 пункту 70.16 ст.70 ПК України органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, самозайняті особи, податкові агенти подають безоплатно в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, контролюючим органам за своїм місцезнаходженням інформацію про фізичних осіб, що пов`язана з реєстрацією таких осіб як платників податків, нарахуванням, сплатою податків і контролем за дотриманням податкового законодавства України, із зазначенням реєстраційних номерів облікових карток платника податків або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), зокрема: органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, юридичні особи та фізичні особи - підприємці, податкові агенти - про дату прийняття на роботу або звільнення з роботи фізичних осіб протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, а також інформацію, передбачену статтею 51 цього Кодексу.

В силу пункту 51.1 ст.51 ПК України платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України ЗО січня 2015 року за №111/26556).

В силу пункту 2.1 розділу 2 вказаного Порядку податковий розрахунок подасться окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається.

Згідно із підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.

За змістом підпункту 168.1.2 ст. 168.1 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Підпунктом 168.1.5 пункту 168.1 ст. 168 ПК України визначено, що якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 49.18.1 пункту 49.18 ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (абзац перший пункту 57.1 ст.57 ПК України).

Таким чином, податковий агент зобов`язаний перерахувати до бюджету утриманий податок під час виплати доходу, а якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок підлягає сплаті (перерахуванню) у строки, встановлені Податковим кодексом України для місячного податкового періоду, тобто - 10 календарних днів, які починають відраховуватися після спливу 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (граничний строк, передбачений Податковим кодексом України для подання місячної податкової декларації).

Згідно з пунктом 16-1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до підпунктів 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

У разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу (пункт 126.1 ст.126 ПК України).

Положення ст. 126 ПК України щодо застосування штрафної санкції використовується у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 ст. 129 ПК України, пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

У відповідності до підпункту 129.3.1 пункту 129.3 ст. 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Пунктом 129.4 ст. 129 ПК України визначено, що пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Позивачем податок на доходи фізичних осіб та військовий збір нараховувалися вчасно та включалися в Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), та виплачувались у день видачі заробітної плати, передбаченої Колективним договором, а також задекларовані суми податку та збору, утримані із нарахованої заробітної плати, перераховувалися у день її виплати.

Отже, в даному випадку, при розрахунку терміну сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору контролюючий орган мав виходити з положень підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України, а не підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України, що, як наслідок, призвело до протиправного застосування до Позивача штрафних санкцій та пені.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Державного підприємства "Укрхімтрансаміак" в інтересах Придніпровського управління магістрального аміакопроводу державного підприємства "Укрхімтрансаміак" (вул. Свободи, буд. 53,м. Лозова, Лозівський район, Харківська область, 64606) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 20 травня 2021 року №0080050723, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 10 957 грн. 89 коп. та 41 грн. 72 коп. пені.

Визнати протиправним та скасувати прийняте Головне управління Державної податкової служби у Харківській області податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 20 травня 2021 року №0080020723 якими застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 141 059 грн. 46 коп. та 523 грн. 80 коп. пені.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43983495) на користь Державного підприємства "Укрхімтрансаміак" в інтересах Придніпровського управління магістрального аміакопроводу державного підприємства "Укрхімтрансаміак" (вул. Свободи, буд. 53,м. Лозова, Лозівський район, Харківська область, 64606) суму сплаченого судового збору у розмірі 2270,00 грн.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, передбаченому п.п. 15.5. п. 15 ч. 1 Розділу VII Перехідних положень КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 29 вересня 2021 року.

Суддя Сагайдак В.В.