Постанова № 9985648, 04.06.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2010 р. р. № 2а-3109/10/1370

Львівський окружний адміністративний суд

в складі головуючого судді Демяновського Г.С.,

при секретарі Кунинець А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Львові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Ю21-Україна”до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова про скасування податкового повідомлення рішення.

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю „Ю21-Україна” звернулось позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова про скасування податкового повідомлення-рішення №0008051521/0 від 01.12.2009р., покликаючись на те, що відповідачем при винесенні означеного податкового повідомлення-рішення було неправильно застосовано чинне законодавство та неправомірно донараховано позивачу податок на додану вартість на операцію по переданню авторських прав, яка не є обєктом оподаткування.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задоволити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача, позовні вимоги заперечив, просив у задоволенні позову відмовити, покликаючись на те, що відносини, що складаються у звязку з наданням послуг по створенню комютерних програм не можуть розглядатися як передання чи надання авторських прав, а тому підлягають оподаткуванню податком на додану вартість в загальному порядку. Вважає, що податкове повідомлення-рішення винесене згідно вимог чинного законодавства.

Ухвалою суду від 04.06.2010р. ТзОВ «Ю21-Україна»відмовлено в забезпеченні доказів за безпідставністю.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши в судовому засіданні письмові докази, які наявні в матеріалах справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд приходить до висновку що позовні вимоги не підлягають до задоволення, зважаючи на наступне.

Як вбачається з Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 № 205415 та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємці №6048949 від 02.06.2010р. Товариство з обмеженою відповідальністю „Ю21-Україна” (далі ТзОВ «Ю21-Україна») зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Львівської міської ради 01.11.2007 р. та присвоєно ідентифікаційний код 35501845, серед видів діяльності підприємства зазначено зокрема розроблення стандартного програмного забезпечення.

Згідно Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100147052 від 31.10.2008р. ТзОВ «Ю21-Україна»є платником зазначеного виду податку.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Галицькому районі м.Львова 12.11.2009р. проведено невиїзну документальну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за період квітень 2008р. вересень 2009р. ТзОВ «Ю21-Україна», про що складено Акт №2944/15-2/33501845 від 12.11.2009р.

Як вбачається з Акту перевірки, згідно поданих ТзОВ «Ю21-Україна»декларацій по податку на додану вартість за період квітень 2008р. вересень 2009р. позивачем задекларовано поставку послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначено п.6.5 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР вiд 03.04.1997р. (далі Закону №168).

Зазначені дії були вчинені позивачем на виконання Контракту №02/03/08 від 10.03.2008р., згідно якого замовник резидент Сполучених Штатів Америки ТзОВ «Юніон Свер Інтернет Девелопмент»доручає, а виконавець - ТзОВ «Ю21-Україна»бере на себе обовязок створити відповідно до технічного завдання Замовника програмне забезпечення як об”єкт авторського права та передати замовнику майнові права інтелектуальної власності (майнові права автора) на створений об”єкт.

Згідно представлених до перевірки рахунків-фактур встановлено, що підприємства надавало послуги із створення науково-технічної продукції та передачі авторських прав на неї для резидента Сполучених Штатів Америки ТзОВ «Юніон Свер Інтернет Девелопмент»на загальну суму 151408,4грн.

Відповідно до п.3.1 Закону №168 обєктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, з ввезенням товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту та реімпорту та з вивезенням товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.

Згідно загальним правилом п.6.5 ст.6 Закону №168 місцем поставки послуг вважається за винятками, визначеними у підпунктах "в", "д" - "е" цього підпункту, - місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента

Окремим підпунктом (д) передбачено, що місцем поставки послуг вважається : місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок; надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства); надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем; надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю; надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи; надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті; надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).

Відповідач в акті перевірки зазначив, що враховуючи те, що послуги зі створення компютерних програм відсутні у зазначеному переліку, то операції з їх поставки оподатковуються податком на додану вартість на загальних підставах, тому позивачем занижено податкове зобовязання по податку на додану вартість на загальну суму 151358,4 грн.

ТзОВ «Ю21-Україна»вважає, що відповідач помилково розмежовує на дві окремі операції створення програмного забезпечення та передання авторських прав на нього. Оскільки згідно Контракту №02/03/08 від 10.03.2008р. ТзОВ «Ю21-Україна»зобовязалось передати майнові права автора на створене ним програмне забезпечення замовнику ТзОВ «Юніон Свер Інтернет Девелопмент», то така операція не є об”єктом оподаткування ПДВ,

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємці №6048949 від 02.06.2010р., засновником ТзОВ «Ю21-Україна» є ОСОБА_1, громадянин США, який також є головою підприємства замовника згідно Контракту №02/03/08 від 10.03.2008р. ТзОВ «Юніон Свер Інтернет Девелопмент».

Згідно умов Контракту замовник доручає, а виконавець бере на себе обовязок створити, відповідно до технічного завдання замовника програмне забезпечення ( далі продукцію) як об”єкт авторського права, та передати замовнику майнові права інтелектуальної власності (майнові права автора) на створений об”єкт відповідно до умов цього контракту, а замовник за створення програмного забезпечення та передачу майнових авторських правна нього зобовязується сплатити виконавцеві винагороду.

Згідно п.3.1 Контракту передача створеної продукції та майнових прав на неї здійснюється виконавцем по факту виконання кожного замовлення. Виконавець здійснює передачу продукції електронною поштою з використанням мережі інтернет.

Згідно п.3.5 Контракту факт прийняття продукції замовником підтверджується актом прийому-передачі, який підписується сторонами протягом 5 календарних днів з моменту фактичної передачі продукції. Замовник підписує зазначений акт та надсилає виконавцю поштою один примірник.

Як вбачається з доданих до матеріалів справи позивачем Актів здачі-приймання створеної науково-технічної продукції місцем передачі зазначено м.Львів.

Крім того, при визначенні місця поставки послуг суд звертає увагу на те, що у переліку пп. «д»п. 6.5 ст. 6 Закону № 168/97-ВР відсутні послуги зі створення комп'ютерних програм. Тому визначення місця поставки таких послуг здійснюється за загальними правилами.

Відносини, що складаються у зв'язку із створенням і використанням об'єктів авторського права і суміжних прав, регулюються Законом України «Про авторське право і суміжні права»від 23.12.93 р. № 3792-XII (зі змінами та доповненнями, далі Закон № 3792-XII), відповідно до якого об'єктами авторського права є, зокрема, комп'ютерні програми.

Суб'єктами авторського права є автори творів, їхні спадкоємці та особи, яким автори чи їхні спадкоємці передали свої авторські майнові права.

Відповідно до ст.433 Цивільного кодексу України та ст.ст. 8,18 Закону № 3792-XII компютерні програми підлягають охороні як обєкти авторського права, тому щоб мати змогу розпоряджатись авторськими правами на компютерну програму підприємство повинно їх набути, а в силу презумпції авторства такою особою є фізична особа. Якщо автор є працівником підприємства, то створена ним відповідно до службового завдання чи трудового договору комп”ютерна програма о створена ним відповідно до службового завдання чи трудового договору комп'ютерна програма чи база даних вважається службовим твором. А згідно з ч. 2 ст. 429 ЦКУ майнові права на службовий твір належать працівникові, що створив твір, та підприємству спільно, якщо інше не встановлено договором.

Службовий твір це твір, створений автором у порядку виконання службових обов'язків відповідно до службового завдання чи трудового договору (контракту) між ним і роботодавцем.

При цьому авторське особисте немайнове право на службовий твір належить його автору. Виключне майнове право на службовий твір належить роботодавцю, якщо інше не передбачено трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем. За створення й використання службового твору автору належить авторська винагорода, розмір та порядок виплати якої встановлюються трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем (ст. 16 Закону № 3792-XII).

Згідно зі ст. 31 цього Закону автор (чи інша особа, яка має авторське право) може передати свої майнові права будь-якій іншій особі повністю чи частково.

Однак, позивачем не надано доказів, які чітко обумовлюють, кому мають належати авторські майнові права на створену програму і чи мало право ТзОВ «Ю21-Україна»на здійснення такого відчудження.

Крім того, операції з надання послуг зі створення комп'ютерних програм не можуть розглядатися як операції з передачі чи надання авторських прав. Оскільки, створення комп'ютерних програм і передача виключних чи невиключних прав на їх використання є різними по своїй суті операціями, які можуть здійснюватися як одночасно, так і не одночасно, але мають оформлятися різного виду договорами. Однак, як вбачається з матеріалів справи між сторонами був укладений лише один Контракт про створення науково-технічної продукції і передачі авторських прав на неї №02/03/08 від 10.03.2008р..

Саме тому суд приходить до висновку, що операції з надання послуг зі створення комп'ютерних програм не розглядаються як операції з передачі чи надання авторських прав, місцем поставки таких операцій визначається митна територія України (незалежно від того, резиденту чи для нерезидента вони надаються) і оподатковуються ПДВ такі операції за ставкою 20 % у загальновстановленому порядку.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд прийшов до висновку, що обгрунтування представлені відповідачем в судовому засіданні є правомірними, документально підтвердженими, і не спростовані позивачем.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст.2, 4, 7, 14, 23, 86, 94, 99, 100, 158, 159, 160, 161, 163, 162, 167 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

1. В позові товариства з обмеженою відповідальністю „Ю21-Україна” до Державної податкової інспекцїї у Галицькому районі м.Львова про скасування податкового повідомлення рішення № 0008051521/0 від 01.12.2009 р. відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в 10-денний строк з дня проголошення постанови суду і подання після цього протягом 20-днів апеляційної скарги з поданням її копії до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлено 09.06.2010р.

Суддя Демяновський Г.С.