Рішення № 99852732, 24.09.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/7191/21

РІШЕННЯ

іменем України

24 вересня 2021 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправною та скасування вимоги,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску № Ф-12001-13 від 17.05.2021 на суму 12143,03 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що є застрахованою особою, перебуває у трудових відносинах з ТОВ "Торгова компанія "Альфа сервіс" та ТОВ "ФАСАД АЛЬЯНС", які виплачують заробітну плату, та перераховують до відповідних бюджетів усі обов`язкові платежі, в тому числі єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Вказує, що у вільний від роботи час здійснює адвокатську практику на підставі свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю, зареєстрований як самозайнята особа, є платником єдиного соціального внеску як фізична особа, яка забезпечує себе роботою самостійно, і згідно з укладеними цивільно-правовими договорами отримує відповідні доходи не за основним місцем роботи, з яких сплачує самостійно єдиний внесок у встановленому порядку.

Відповідач здійснив нарахування єдиного внеску як самозайнятій особі за аналогічний період, протягом якого роботодавці вже сплатили єдиний внесок. Відтак, оскаржувана вимога порушує права як застрахованої особи, що означає безпідставне стягнення єдиного соціального внеску у подвійному розмірі.

На думку позивача, мета сплати єдиного внеску досягається шляхом сплати єдиного внеску роботодавцями, а тому у нього відсутній обов`язок сплачувати єдиний внесок від провадження незалежної професійної діяльності.

Ухвалою суду від 22 червня 2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач у відзиві на позов просив відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування цієї позиції вказав, що у зв`язку з наявністю заборгованості по єдиному внеску станом на 30.04.2021 в інтегрованій картці ОСОБА_1 у сумі 12143,03 грн. було сформовано та направлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.05.2021 №Ф-12001-13. При цьому зазначає, що особи можуть бути платниками ЄВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄВ, встановленої Законом № 2464.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

03.10.2011 позивач отримав свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю за №563.

Позивач перебуває у трудових відносинах з ТОВ «Торгова компанія «Альфа сервіс» на посаді юриста з 11 березня 2019 року, що підтверджується довідкою, виданою ТОВ «Торгова компанія «Альфа сервіс» 11.06.2021 №2.

Також перебуває з 01.06.2015 у трудових відносинах з ТОВ «ФАСАД АЛЬЯНС», що підтверджується довідкою, виданою ТОВ «ФАСАД АЛЬЯНС» 11.06.2021 №4.

Відомостями нарахування заробітної плати застрахованим особам підтверджено нарахування позивачу вказаними юридичними особами - роботодавцями заробітної плати, з якої утримано і сплачено єдиний соціальний внесок.

При цьому, відповідно до поданого позивачем звіту від 20.01.2020 щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2020 рік, позивач як самозайнята особа у 2019 році отримав дохід від такої діяльності у сумі 50076 грн. Позивач визначив суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини 50076 грн. (4173 грн. щомісяця). Сума нарахованого позивачем єдиного внеску становить 11016,72 грн. за 2019 рік.

Згідно поданого позивачем звіту від 30.04.2021 щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2020 рік, позивач як самозайнята особа у 2020 році отримав дохід від такої діяльності у сумі 11000 грн. Позивач визначив суму доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини 57784 грн. (4723,00 грн. у січні -серпні, а також 5000,00 грн. з вересня 2020 року). Сума нарахованого позивачем єдиного внеску становить 12712,48 грн. за 2020 рік.

З інтегрованої картки платника податків слідує, що у 15.01.2020 та 15.07.2020 позивачем було сплачено сумарно 3795 грн. єдиного внеску як особою, яка провадить незалежну професійну діяльність (станом на 31.12.2019 також рахувалась переплата у розмірі 5512 грн.). У подальшому єдиний внесок позивачем як самозайнятою особою не сплачувався. Станом на 30 квітня 2021 року наявна недоїмка у розмірі 12143,03 грн.

17.05.2021 Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області відповідно до статті 25 Закону №2464-VI та даних інформаційної системи органу доходів і зборів сформовано на позивача вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-12001-13 на суму 12143,03 гривень зі сплати єдиного соціального внеску, станом на 30 квітня 2021 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 цього Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Згідно з підпунктом 14.1.195 пункту 14.1 статті 14 ПК України працівник - це фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону.

Статтею 1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05 липня 2012 року №5076-VI (далі - Закон №5076-VI) визначено, що адвокат - це фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені цим Законом; адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Статтею 13 Закону №5076-VI передбачено, що адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою.

Спеціальним законом, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон №2464-VI (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (надалі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Приписами пунктів 3, 10 частини першої статті 1 Закону №2464-VI надано визначення таким поняттям: застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування; страхувальники - роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п.1 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами, у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з п. 5 частини першої статті 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Пунктами 1, 2 частини першої статті 7 Закону №2464-VI встановлено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Єдиний внесок нараховується для платників, зазначених для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до частин 2-3 статті 25 Закону №2464-VI у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно з частиною четвертою цієї статті податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

Аналіз зазначених положень свідчить про те, що платниками єдиного соціального внеску є самозайняті особи, зокрема, адвокати, які здійснюють адвокатську діяльність індивідуально. Необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, незалежної професійної адвокатської діяльності індивідуально та отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування єдиного соціального внеску. Отже, саме дохід особи від такої діяльності є базою для нарахування. У разі якщо платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування.

Пунктом 4 розділу ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року №449 визначено, що обчислення сум єдиного внеску зазначеною категорією платників (зокрема, особами, які провадять незалежну професійну діяльність) здійснюється на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності) та результатів перевірок діяльності таких осіб, що призвела до збільшення або зменшення розміру доходу, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому враховуються місяці, протягом яких така особа отримувала дохід (прибуток).

Згідно з пунктом 4 розділу VI Інструкції №449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів у випадку, зокрема, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску. Недоїмкою є сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом (пункт 6 частини першої статті 1 Закону №2464-VI).

Як уже зазначалося судом, позивач є особою, що здійснює незалежну професійну діяльність. З інтегрованої картки платника податків слідує, що у 15.01.2020 та 15.07.2020 позивачем було сплачено сумарно 3795 грн. єдиного внеску як особою, яка провадить незалежну професійну діяльність (станом на 31.12.2019 також рахувалась переплата у розмірі 5512 грн.).

При цьому позивачем були подані звіти щодо сум нарахованого єдиного внеску за 2019-2020 роки, згідно яких він як самозайнята особа отримав дохід від такої діяльності та самостійно визначив щомісячно розмір внеску, у тому числі за місяці, за які не отримував дохід від такої діяльності.

Позивач як на підставу звільнення від сплати єдиного внеску покликається на те, що він перебував у трудових відносинах з ТОВ "Торгова компанія "Альфа сервіс" та ТОВ "ФАСАД АЛЬЯНС", які як роботодавці сплачували за нього як найманого працівника єдиний внесок.

Однак, окрім того, що позивач був найманим працівником, він також здійснював незалежну професійну діяльність як адвокат, від якої отримував дохід, що відображено у звітах про суми нарахованого доходу та суми нарахованого єдиного внеску за 2019-2020 роки як особі, що здійснює незалежну професійну діяльність.

Таким чином, позивач мав два джерела доходу - і як найманий працівник, і як самозайнята особа, а тому сплата ТОВ "Торгова компанія "Альфа сервіс" та ТОВ "ФАСАД АЛЬЯНС" єдиного внеску за позивача як найманого працівника не звільняє останнього від сплати єдиного внеску від провадження незалежної професійної діяльності індивідуально.

Суд вважає помилковими посилання позивача на висновки Верховного Суду, які, зокрема, викладені у постанові від 27 листопада 2019 року у справі №160/3114/19, оскільки такі сформовані за інших обставин. Зокрема, у справі №160/3114/19 позивач був найманим працівником, за якого роботодавець сплачував єдиний внесок, при цьому позивач не отримував доходів від провадження адвокатської діяльності індивідуально. У цій постанові Верховний Суд відмітив, що наявність у позивача свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю лише посвідчує право адвоката на здійснення професійної діяльності, однак не є доказом здійснення адвокатської діяльності та отримання від такої діяльності доходу.

В інших вказаних позивачем постановах Верховного Суду ( зокрема, у постановах від 23 січня 2020 року по справі №480/4656/18 та від 27 лютого 2020 року по справі №0440/5632/18) вказано про відсутність отримання позивачем доходів від провадження господарської діяльності, та те, що незалежну діяльність позивач не здійснював.

У спірному ж випадку позивач був найманим працівником та одночасно отримував дохід від провадження адвокатської діяльності індивідуально (і подавав звіти щодо сум нарахованого єдиного внеску як самозайнята особа).

Таким чином, позивач у спірний період був платником єдиного внеску відповідно до Закону №2464-VI та повинен сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування як самозайнята особа.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) сформована відповідно до вимог чинного законодавства, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Оскільки суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову, підстави для відшкодування позивачу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову ОСОБА_1 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 24 вересня 2021 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 43142957)

Головуючий суддя Д.А. Божук