Рішення № 99828513, 23.09.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 вересня 2021 року Справа № 480/5473/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Савицької Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/5473/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, і просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2576075/41548074 від 16.04.2021 та № 2677050/41548074 від 21.05.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1 від 31.03.2021 та № 1 від 30.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.

В обгрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" є платником податку. Основним видом економічної діяльності позивача є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (а.с.22).

За господарськими відносинами за договором оренди транспортних засобів № 0103-21 від 01.03.2021 позивачем було сформовано податкові накладні № 1 від 31.03.2021 на загальну суму 70 000,00 грн (в тому числі ПДВ (20%) 11666,67 грн та № 1 від 30.04.2021 на загальну суму 70 000,00 грн (в тому числі ПДВ (20%) 11666,67 грн та подано до ГУ ДПС у Сумській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрація цих податкових накладних була зупинена.

Позивач надав ГУ ДПС у Сумській області пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду яких прийнято рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Сумській області №2576075/41548074 від 16.04.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та прийнято рішення №2677050/41548074 від 21.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З прийнятими рішеннями ГУ ДПС у Сумській області № 2576075/41548074 від 16.04.2021 та № 2677050/41548074 від 21.05.2021 позивач не погоджується у повному обсязі, так як вважає, що товариством було подано усі необхідні документи на підтвердження реальності господарських операцій, на підставі яких сформовано податкові накладні, а тому оскаржувані рішення ГУ ДПС у Сумській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті не обґрунтовано, з формальних підстав, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а отже, є неправомірними і підлягають скасуванню, оскільки господарська операція, під час здійснення якої виписані згадані податкові накладні, є реальною та направленою на настання правових наслідків, обумовлених нею.

Крім того, позивач зауважив на тому, що рішення про зупинення реєстрації не містили конкретного переліку документів, які необхідно було надати для підтвердження правомірності складання податкових накладних.

За таких обставин, позивач вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Ухвалою суду від 25.06.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

ГУ ДПС у Сумській області подано до суду письмовий відзив на позовну заяву, у якому проти позовних вимог заперечує у повному обсязі та зазначає, що ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ХОРС» відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України направило на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.03.2021 №1 на загальну суму 70000 грн, в тому числі податок на додану вартість - 11666,67 грн, від 30.04.2021 №1 на загальну суму 70000 грн, в тому числі податок на додану вартість - 11666,67 грн з номенклатурою послуг «оренда DAFXF 105.410- спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е», «оренда LANGENDORFSKS-HS 24/28- спеціалізований напівпричіп Н/ПР-самокид-Е» на ТОВ «Гелікон Груп».

За результатами обробки вказаних податкових накладних контролюючим органом позивачеві надіслані Квитанції №1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, якими 09.04.2021 зупинено реєстрацію податкової накладної від 31.03.2021 №1, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також 12.05.2021 зупинено реєстрацію податкової накладної від 30.04.2021 №1 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідач звертає увагу суду на те, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, адже даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних, позивачем було надано повідомлення від 14.04.2021 №1 про надання пояснень та копії документів, щодо податкової накладної від 31.03.2021 №1, реєстрацію якої було зупинено, а саме: пояснення; штатний розклад на 2021 рік від 25.03.2021; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; фінансова звітність малого підприємства за 2020 рік; звіт форми №2-підприємництво (річна) за 2020 рік; повідомлення за формою 20-ОПП від 05.04.2021; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; ОСВ по рахунку 10 за березень 2021 року; договір оренди транспортних засобів з ТОВ «Гелікон Груп» від 01.03.2021 №0103-21 з додатками; акт надання послуг від 31.03.2021 №5; ОСВ по рахунку 361 за березень 2021 року; ОСВ по рахунку 631 за березень 2021 року; загальна ОСВ за 1 квартал 2021 року.

Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2021 №2576075/41548074, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Додатково зазначено про відсутність розрахункових документів, документів щодо придбання машин, які надаються в оренду.

Також, ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ХОРС» було подано повідомлення від 19.05.2021 №1 про надання пояснень та копії документів, щодо податкової накладної від 30.04.2021 №1, реєстрацію якої було зупинено, а саме: договору поставки №05/03/18-1 від 05.03.2018, штатний розклад на 2021 рік від 25.03.2021у; видаткова накладна №2 від 20.03.2018, загальна ОСВ за 1 квартал 2021 року, повідомлення за формою 20-ОПП від 05.04.2021, фінансова звітність малого підприємства за 2020 рік, ОСВ по рахунку 10 за квітень 2021 року, договір оренди транспортних засобів з ТОВ «Гелікон Груп» від 01.03.2021 №0103-21 з додатками, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, звіт форми №2-підприємництво (річна) за 2020 рік; довіреності №1 від 20.03.2018, ОСВ по рахунку 361 за квітень 2021 року.

Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 30.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2021 №2677050/41548074, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг), зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських- документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено про відсутність акта приймання- передачі виконаних робіт, на підставі якого була виписана податкова накладна №1 від 30.04.2021, що є порушенням статті 201.1 Податкового кодексу України - «на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, зазначає, що до позовної заяви позивачем долучені документи, які не надавались товариством на розгляд комісії, тому просить суд врахувати ту обставину, що рішення від 16.04.2021 №2576075/41548074 та від 21.05.2021 № 2677050/41548074 приймалось за одних обставин та документів, а позивач просить суд визнати дії контролюючого органу протиправними, щодо прийняття оскаржуваних рішень, обґрунтовуючи свій позов вже фактично іншими (додатковими) обставинами та документами.

ДПС України подано відзив, у якому проти позовних вимог заперечує у повному обсязі з аналогічних підстав.

Крім того, зазначає, що позивач, користуючись своїм правом на оскарження рішення, подав скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.04.2021 №2576075/41548074 та від 21.05.2021 №2677050/41548074.

Рішеннями, за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 06.05.2021 №20426/41548074/2 та від 09.06.2021 №26411/41548074/2 скарги позивача залишені без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для прийняття таких рішень стало ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів "' (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Ухвалою суду від 16.07.2021 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 23.07.2021 відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Сумській області про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Не погоджуючись із доводами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву, позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій просить задовольнити позовні вимоги.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши подані учасниками справи докази у їх сукупності та встановивши всі фактичні обставини справи, суд встановив наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" є платником податку. Основним видом економічної діяльності позивача є надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (а.с.22).

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що 01.03.2021 між позивачем та ТОВ «ГЕЛІКОН ГРУП» було укладено договір оренди транспортних засобів № 0103-21 пунктом 1.1. якого визначено: «1.1. Орендодавець надає Орендареві у тимчасове володіння і користування (у оренду) транспортні засоби, а Орендар приймає у володіння і користування на праві оренди транспортні засоби згідно акту передачі-приймання, який є невід`ємною частиною даного Договору (Додаток № 1).»

Так, згідно вказаного договору та акта передачі - приймання транспортних засобів №0103-21 від 01.03.2021 позивач (за договором іменований «Орендодавець») передав ТОВ ГЕЛІКОН ГРУП» (код ЄДРПОУ 38619045) (за договором іменований «Орендар») такі транспортні засоби: DAF XF 105.410 - спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е (Свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_1 від 22.03.2018, реєстраційний номер - НОМЕР_2 , номер шасі - НОМЕР_3 ) та LANGENDORF SKS-HS 24/28 - спеціалізований напівпричіп Н/ПР-самоскид-Е (Свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_4 від 22.03.2018, реєстраційний номер - НОМЕР_5 , НОМЕР_6 ).

Зазначені транспортні засоби належать позивачеві на праві власності, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 22.03.2018 та Свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 22.03.2018, а також визначено в пункті 1.4. вказаного договору оренди.

Відповідно до розділу 4 Договору «4. ОРЕНДНА ПЛАТА ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ», зокрема пункту 4.1. договору визначено, що розмір орендної плати за користування транспортними засобами встановлюється за місяць користування та визначається в Додатку № 2 до цього Договору, який є його невід`ємною частиною, а згідно пункту 4.2. договору: орендна плата сплачується Орендарем в безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Орендодавця після спливу звітного місяця. Оплата за цим Договором може здійснюватись поквартально або за рік оренди, якщо Сторони не домовляться про інше. Сторони можуть передбачити інший порядок розрахунків за цим Договором.

Так, в додатку № 2 до договору визначений наступний розмір орендної плати за місяць: DAF XF 105.410 - спеціалізований вантажний сідловин тягач-Е - 45000,00 грн; LANGENDORF SKS-HS 24/28 - спеціалізований напівпричіп Н/ПР-самоскид-Е - 25000,00 грн.

На виконання викладених вище умов Договору оренди транспортних засобів № 0103-21 від «01» березня 2021 року та на підтвердження факту надання послуг оренди вказаних транспортних засобів між позивачем та ТОВ «ГЕЛІКОН ГРУП» (код ЄДРПОУ 38619045) було підписано акт виконаних робіт (наданих послуг) № 5 від 31.03.2021 про надання орендних послуг у звітному березні місяці 2021 року (період з 01.03.2021 по 31.03.2021).

Позивачем було сформовано податкову накладну № 1 від 31.03.2021 на загальну суму 70 000,00 грн (в тому числі ПДВ (20%) 11666,67 грн та подано до ГУ ДПС у Сумській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки вказаної податкової накладної контролюючим органом позивачу надіслана Квитанція №1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, якою 09.04.2021 зупинено реєстрацію податкової накладної від 31.03.2021 №1, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.45).

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

У зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної, позивачем було надано повідомлення від 14.04.2021 №1 про надання пояснень та копії документів, щодо податкової накладної від 31.03.2021 №1, реєстрацію якої було зупинено, а саме: пояснення; штатний розклад на 2021 рік від 25.03.2021; витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; фінансова звітність малого підприємства за 2020 рік; звіт форми №2-підприємництво (річна) за 2020 рік; повідомлення за формою 20-ОПП від 05.04.2021; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; ОСВ по рахунку 10 за березень 2021 року; договір оренди транспортних засобів з ТОВ «Гелікон Груп» від 01.03.2021 №0103-21 з додатками; акт надання послуг від 31.03.2021 №5; ОСВ по рахунку 361 за березень 2021 року; ОСВ по рахунку 631 за березень 2021 року; загальна ОСВ за 1 квартал 2021 року.

Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2021 №2576075/41548074, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Додатково зазначено про відсутність розрахункових документів, документів щодо придбання машин, які надаються в оренду (а.с.79).

Позивач, користуючись своїм правом на оскарження рішення, подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.04.2021 №2576075/41548074 (а.с.80).

Рішенням за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.05.2021 №20426/41548074/2 скарга позивача залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с.111).

У подальшому позивачем було сформовано податкову накладну № 1 від 30.04.2021 на загальну суму 70 000,00 грн (в тому числі ПДВ (20%) 11666,67 грн (а.с.113) та подано до ГУ ДПС у Сумській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але реєстрація цих податкових накладних була зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с. 114).

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач надав ГУ ДПС у Сумській області пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.115-116).

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів прийнято рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Сумській області №2677050/41548074 від 21.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.122).

Підставою для відмови у реєстрації зазначеної податкової накладної слугувало ненадання платником податку копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено про відсутність акту приймання-передачі виконаних робіт, на підставі якого була виписана податкова накладна №1 від 30.04.2021.

Позивач, користуючись своїм правом на оскарження рішення, подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2021 №2677050/41548074 (а.с.123).

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2021 №26411/41548074/2 скарга позивача залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів "' (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.127).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

На виконання частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов`язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.

Такі критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що окрім критеріїв ризиковості, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний також вказувати чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

Обґрунтовуючи правомірність оскаржуваних рішень, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області вказують на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та не надання позивачем достатніх документів для підтвердження відомостей, зазначених в цих податкових накладних.

У той же час, дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд не може погодитись з указаними доводами відповідачів, з огляду на таке.

Як підтверджено матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних податковий орган визначив те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій

У той же час, пропонуючи надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, ГУ ДПС у Сумській області не вказує конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не наводить перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

На переконання суду, з наданих позивачем контролюючому органу пояснень та первинних документів, можливо достеменно встановити зміст господарської операції, її фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених нею.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Неконкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж є протиправними.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.03.2021 та № 1 від 30.04.2021, невідповідність оскаржуваних рішень критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

На виконання частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що за подання позовної заяви ТОВ "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" було сплачено 4540 грн, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області судовий збір у розмірі 2270 грн, а також стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір у розмірі 2270 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 77, 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.04.2021 №2576075/41548074 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" № 1 від 31.03.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 №2677050/41548074 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" №1 від 30.04.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" (40000, м. Суми, вул. Гагаріна, буд. 20, офіс 4, код ЄДРПОУ 41548074) № 1 від 31.03.2021 датою первісного подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" (40000, м. Суми, вул. Гагаріна, буд. 20, офіс 4, код ЄДРПОУ 41548074) № 1 від 30.04.2021 датою первісного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" (40000, м. Суми, вул. Гагаріна, буд. 20, офіс 4, код ЄДРПОУ 41548074) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м.Суми, вул. Іллінська, 13, код ЄДРПОУ 43995469) судовий збір у розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ "ХОРС" (40000, м. Суми, вул. Гагаріна, буд. 20, офіс 4, код ЄДРПОУ 41548074) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) судовий збір у розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Н.В. Савицька