Рішення № 99717110, 20.09.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/12029/21

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" (79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, 4, оф.225) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, в якому позивач просить суд:

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491;

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571294/38659491;

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №26132207/38659491;

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491;

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491;

- скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 02.03.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 02.03.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №34 від 09.03.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №54 від 15.03.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №145 від 26.06.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №16 від 04.03.2021;

- вирішити питання про розподіл судових витрат.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 02.03.2021, №5 від 02.03.2021, №34 від 09.03.2021, №54 від 15.03.2021, №145 від 26.06.2021, №16 від 04.03.2021, які прийнято, але реєстрацію зупинено. Повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 1 “Критеріїв ризиковості платника податку”, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Донецькій області повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.04.2021 №2571296/38659491, від 15.04.2021 №2571294/38659491, від 29.04.2021 №26132207/38659491, від 23.04.2021 №2592213/38659491, від 15.04.2021 №2571070/38659491, від 15.04.2021 №2571295/38659491, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки ним подано усі підтверджуючі документи. Первинні документи подані на розгляд Комісії засвідчують факт надання послуг. Просив позов задоволити.

Ухвалою суду від 27 липня 2021 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 18 серпня 2021 року замінено позивача у справі Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187).

Ухвалою суду від 20 серпня 2021 року у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження відмовлено.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

16 серпня 2021 року представник відповідача, Головного управління ДПС у Донецькій області, на електронну адресу суду надіслала відзив на позовну заяву (вх. №8974ел), в якому просила відмовити у задоволенні позову з огляду на наступне. ТОВ "МЕРІДІАН ГРУПП" під час подачі на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН не перебувало у переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Згідно з відомостями інформаційних баз ДПС, господарські операції позивача з реалізації послуг за кодом 49.41 ДКПП, що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №4, №5, №16, №34, №54, №145 підприємства відповідали опису критерію ризиковості здійснення операцій №1, оскільки обсяг постачання транспортних послуг перевищував обсяг постачання таких послуг контрагентами-постачальниками позивачу, за умов відсутності врахованої таблиці даних, яка б свідчила про постачання ТОВ "МЕРІДІАН ГРУПП" вищевказаних послуг на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрації податкових накладних в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246. Направлені на адресу Головного управління ДПС у Донецькій області копії платіжних доручень не дозволяють розглядати їх як підтвердження перерахування коштів з банківських рахунків ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» на банківські розрахункові рахунки контрагентів – постачальників ТОВ «ПРЕСТИЖ-ТРАНС», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 . Рух коштів паралельно з рухом товарів/послуг по ланцюгу постачання є невід`ємним елементом будь – якої господарської операції та підтвердження реальності товару/послуги, що є предметом укладених між сторонами правочинів, відсутність підтвердження фактів оплати ймовірно свідчить про відображення «безтоварних» операцій, оскільки, якщо товар/послуга відсутні, відсутня й необхідність здійснювати його оплату. Законодавством не передбачено запитувати додаткових документів у платника податку, реєстрацію ПН/РК, якого зупинено в ЄРПН, у випадку визначення надання неповного комплекту документів або встановлення дефектів їх складання, виявлення вищевказаних розбіжностей є достатньою підставою для прийняття Комісією Головного управління ДПС в ЄРПН рішень про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних. У зв`язку з ненаданням позивачем документів, визначених пунктом 5 Порядку №520, Комісією Головного управління ДПС прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Представник відповідача, ДПС України, надіслала відзив на позовну заяву, в якому просила відмовити у задоволенні позову з огляду на наступне. Законодавством не передбачено запитувати додаткових документів у платника податку, реєстрацію ПН/РК, якого зупинено в ЄРПН, у випадку визначення надання неповного комплекту документів або встановлення дефектів їх складання, виявлення вищевказаних розбіжностей є достатньою підставою для прийняття Комісією Головного управління ДПС в ЄРПН рішень про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних. Верховний Суд у постанові від 05.05.2020 у справі №810/337/16 сформував правову позицію, згідно якої податковий орган не може бути зобов`язаний вчиняти дії, які не передбачені галузевим кодифікованим нормативно-правовим актом – Податковим кодексом України. Верховний Суд у постанові від 27.08.2019 у справі №540/2077/19 дійшов висновку про те, що адміністративний суд перебравши на себе, передбачені законом повноваження податкового органу та зобов`язання ДФС України без проведення відповідної перевірки зареєструвати податкові накладні, подані позивачем, реєстрація яких зупинена, вийшов за межі повноважень та не діяв як суд, встановлений законом, у розумінні пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Представник позивача на поштову адресу суду надіслав відповідь на відзив Головного управління ДПС у Донецькій області, де зазначив наступне. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядок №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Натомість у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було визначено чіткого переліку документів, які мають бути подані платником для розблокування податкових накладних. Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав для його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Представник позивача на поштову адресу суду надіслав відповідь на відзив ДПС України, де зазначив наступне. Повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. У разі настання, визначених законодавством, умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку. З огляду на положення норм податкового законодавства та наказу Міністерства фінансів України №520, надання до податкового органу документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, є підставою для прийняття єдиного правомірного рішення – зареєструвати податкові накладні.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" зареєстроване як юридична особа з 05 червня 2013 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору між сторонами було укладено Договір про транспортно-експедиційне обслуговування № 2 від 25.02.2021 року.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках – фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №195/02 від 02.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 20500,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну № 4 від 02.03.2021 року на суму 20500,00 грн. у тому числі ПДВ – 3 416,67 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 26.02.2021 № 26/02, рахунок-фактура від 02.03.2021 № 195/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707248, № 707247, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02.03.2021 № 195/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19616/38659491/2 від 21.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 25.02.2021 № 25/02 з ФОП ОСОБА_1 про передачу в користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби згідно з додатком з екіпажем. За результатами виконання замовлення на перевезення в ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_1 було складено Акт надання послуг від 02.03.2021 №23. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 №140 згідно і рахунком від 27.02.2021 № 23.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках – фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №194/02 від 02.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 10 000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №5 від 02.03.2021 року на суму 10 000,00 грн. у тому числі ПДВ – 1666,67 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 25.02.2021 № 25/02, рахунок-фактура від 02.03.2021 № 194/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707249, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02.03.2021 № 194/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 02.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19589/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 05.02.2021 № 05/02 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби згідно з додатком. За результатами виконання замовлення на перевезення ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_3 було складено Акт надання послуг від 09.03.2021 №109. Оплата здійснена платіжним дорученням від 19.04.2021 №21 згідно з рахунком від 09.03.2021 №109.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках – фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №225/03 від 09.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 13 440,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №34 від 09.03.2021 року на суму 13440,00 грн. у тому числі ПДВ – 2240,00 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 07.03.2021 № 07/03, рахунок-фактура від 09.03.2021 №225/03, міжнародна товарно-транспортна накладна №707246 акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 09.03.2021 №225/03, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №2613207/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 09.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22069/38659491/2 від 14.05.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 11.03.2021 № 11/03 з ФОП ОСОБА_4 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем, результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_4 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 15.03.2021 №2020. Оплата здійснена платіжним дорученням від 09.04.2021 №202 згідно з рахунком від 15.03.2021 №37.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках – фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №248/03 від 15.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 8000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №54 від 15.03.2021 року на суму 8000,00 грн. у тому числі ПДВ – 6666,67 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 11.03.2021 №11/03, рахунок-фактура від 15.03.2021 №248/03, міжнародна товарно-транспортна накладна №707245, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.03.2021 №248/03, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №54 від 15.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №20636/38659491/2 від 11.05.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Твоя логістика» (Замовник) (в подальшому змінило назву на ТОВ «Конструкторське бюро №8») було укладено Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.02.2021 №01.02.2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 05.02.2021 №05/02 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем, результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_3 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 26.02.2021 №94. Оплата здійснена платіжним дорученням від 16.03.2021 №123 згідно з рахунком від 26.02.2021 №94.

Відповідно до предмету Договору від 01.02.2021 № 01.02.2021, Перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому відправником вантаж до пункту призначення в установлений договором термін і видати його Замовникові, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення Вантажу передбачене Договором винагороду.

Сплата винагороди за Договором проводиться Замовником в безготівковій або готівковій формі в національній валюті України – гривні протягом 1 (однієї) доби з моменту надання оригіналів проштампованих СМР/ТТН Замовнику (п. 3.1 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №178 від 26.02.2021 року, позивач надав ТОВ «Твоя логістика» транспортні послуги на суму 13 500,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №145 від 26.02.2021 року на суму 13500 грн. у тому числі ПДВ – 2250,00 грн.

Вище вказану податкову накладну 11 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.02.2021 №01.02.2021, рахунок-фактура від 26.02.2021 №178/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707237, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26.02.2021 №178/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №145 від 26.02.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19624/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Приватним підприємством «Карпатські зорі» (Замовник) було укладено Договір – заявку про виконання перевезення від 24.02.2021 №24/02/2021-1. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 11.02.2021 №М11/21 з ФОП ОСОБА_2 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_2 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 04.03.2021 №4. Оплата здійснена платіжним дорученням від 17.03.2021 №128 згідно з рахунком від 04.03.2021 №33.

Відповідно до предмету Договору від 24.02.2021 №24/02/2021-1, Замовник зобов`язується здійснити своєчасне завантаження та розвантаження автомобіля, правильно оформити супровідні документи, вказати фактичну адресу завантаження та розвантаження автомобіля. Перевізник зобов`язується вчасно надати автомобіль і доставити вантаж до місяця розвантаження в обумовлений строк.

Оплата виконується протягом 50% в день розвантаження, 50% в день, коли замовник отримає оригінали документів.

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №205/02 від 04.03.2021 року, позивач надав ПП «Карпатські зорі» транспортні послуги на суму 15 000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №16 від 04.03.2021 року на суму 15 000 грн. у тому числі ПДВ – 2500,00 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір – заявку про виконання перевезення від 24.02.2021 №24/02/2021-1, рахунок-фактура від 04.03.2021 №205/02, товарно-транспортна накладна №Р74 від 24.02.2021, №232 від 28.02.2021, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.03.2021 №205/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 04.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19609/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідачів, позивач звернувся із даним позовом до суду про його скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкових накладних.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Правовими положеннями пункту 201.1 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

У відповідності до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10-11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті у зв`язку із ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В той же час підставою для залишення скарги позивача без задоволення у рішенні зазначено: «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Проте, суд зауважує, що у рішенні про відхилення скарги не визначено яких конкретно документів не надано, тобто, знов контролюючий орган обмежився загальною фразою, яка нічим не обґрунтована, не мотивована та не конкретизована. Висловлювання носить загальний характер, проте, підстав такого висловлювання не визначено.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Більш того, суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що підставою для зупинення стала відповідність податкових накладних пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 Критерії ризиковості здійснення операцій містить такі критерії: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Також, відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При цьому, конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто, використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

За таких підстав, суд приходить висновку, що відповідачем неправомірно зупинено реєстрацію податкових накладних позивача та протиправно винесено оскаржувані рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки контролюючий орган обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, при цьому, сукупність наданих первинних документів до матеріалів справи, не дають підстав для сумніву щодо здійснення господарської діяльності між позивачем та його контрагентами, на виконання вимог яких складено спірні податкові накладні.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №4 від 02.03.2021 року, №5 від 02.03.2021 року, №34 від 09.03.2021 року, №54 від 15.03.2021 року, №145 від 26.02.2021 року, №16 від 04.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 20 Порядку ведення ЄРНП, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, який є чинним на момент розгляду даної адміністративної справи, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, приписами чинного законодавства чітко зазначено про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП у разі набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.04.2021 №2571296/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 02.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.04.2021 №2571294/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 02.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 29.04.2021 №26132207/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №34 від 09.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.04.2021 №2592213/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №54 від 15.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.04.2021 №2571070/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №145 від 26.02.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

З огляду на протиправність рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.04.2021 №2571295/38659491, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №16 від 04.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

На переконання суду, відповідачем не доведено правомірності вчинених дій, з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог та системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог повністю.

Відповідно до ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Оскільки позов задоволено повністю понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення з позовом до адміністративного суду, підтверджені платіжним дорученням №305 від 13.07.2021 року на суму 13620,00 грн. підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, –

в и р і ш и в:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571294/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 02.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №26132207/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 09.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №54 від 15.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №145 від 26.02.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 04.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 02.03.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 02.03.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №34 від 09.03.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №54 від 15.03.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №145 від 26.02.2021 року

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 04.03.2021 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) грн. 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) грн. 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕРІДІАН ГРУПП" (79026, м. Львів, вул. Володимира Великого, 4, оф.225; код ЄДРПОУ 38659491).

Відповідач1 – Головне управління ДПС у Донецькій області (87515, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; код ЄДРПОУ ВП 44070187).

Відповідач2 – Державна податкова служба України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Кухар Н.А.