Рішення № 99681230, 13.09.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

13 вересня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/2564/21

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шембелян В.С.,

за участю секретаря судового засідання – Пономарьової О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за позовом Головного управління ДПС у Луганській області до Районного комунального підприємства «Старобільськвода» Старобільської районної ради про стягнення коштів за податковим боргом та накладення арешту на кошти, інші цінності, що знаходяться у банку,-

ВСТАНОВИВ:

17 травня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Луганській області (далі – позивач) до Районного комунального підприємства «Старобільськвода» Старобільської районної ради (далі – відповідач), в якій позивач просить:

- стягнути кошти з рахунків у банках, обслуговуючих Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» Старобільської районної ради, у тому числі з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ суму податкової заборгованості з ПДВ;

- накласти арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться в банках які обслуговують Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» Старобільської районної ради на загальну суму - 2 804 357,22 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» Старобільської районної ради перебуває на податковому обліку в Старобільській ДПІ, Старобільського управління Головного управління ДПС у Луганській області з 03.06.2015 за №123015073730, як платник податків за основним місцем обліку.

Станом на 27.04.2021 за РКП «Старобільськвода» рахується невідпрацьована в судовому порядку податкова заборгованість з податку на додану вартість в загальній сумі - 2 804 357,22 грн.

Станом на теперішній час РКП «Старобільськвода» податкові повідомлення - рішення не оскаржені та не сплачені. Відповідачу Старобільською ОДПІ сформовано податкову вимогу №41-17 від 10.05.2016, яку вручено уповноваженій особі РКП «Старобільськвода» 10.05.2016.

З метою встановлення наявності у підприємства ліквідного майна, яке можливо використати в подальшому як джерело погашення боргу шляхом його реалізації, Головним управлінням ДПС у Луганській області було направлено лист від 11.04.2019 №3450/9/12-32-55- 07 начальнику територіального сервісного центру 4443 регіонального сервісного центру МВС у Луганській області щодо надання інформації про наявність зареєстрованих за РКП „Старобільськвода" колісних транспортних засобів, а також про вартість їх придбання, які перебували у власності (оренді, іншому праві користування). Згідно даних єдиного державного реєстру МВС України станом на 16.04.2019 року (лист територіального сервісного центру 4443 регіонального сервісного центру МВС у Луганській області від 17.04.2019 №31/12/4443-1065) за підприємством транспортні засоби не зареєстровані. Направлено лист від 22.04.2019 №4008/9/12-32-55-07 до Головного управління Держпродспоживслужби у Луганській області про наявність зареєстрованої на праві власності за РКП „Старобільськвода" сільськогосподарської техніки на дату одержання листа. Отримано відповідь про відсутність зареєстрованої за підприємством сільськогосподарської техніки (лист Головного управління Держпродспоживслужби у Луганській області від 02.05.2019 №01-11/1471). Направлено лист від 11.04.2019 №3452/10/12-32-55-07 до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області про наявність земельних ділянок, зареєстрованих за РКП „Старобільськвода”. Отримано відповідь про відсутність земельних ділянок, зареєстрованих за підприємством (лист Головного управління Держгеокадастру у Луганській області від 30.05.2019 №8— 12-0.222-4300/2-19). Згідно інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно. Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта, відомості про право власності, інші речові права, іпотеки, обтяження за РКП „Старобільськвода” відсутні.

Ухвалою суду від 21.05.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін (арк. спр. 97).

Ухвалою суду від 15.07.2021 визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання; продовжено строк підготовчого провадження; продовжено відповідачу строк на подання відзиву на позовну заяву (арк. спр. 111).

Ухвалою суду від 25.08.2021 закрито підготовче провадження, справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні (арк. спр. 118).

23.07.2021 від РКП «Старобільськвода» надійшов відзив на позовну заяву (арк. спр. 116), у якому відповідач частково визнав позовні вимоги, зазначивши, що погоджується із сумою податкової заборгованості, однак позивачем, при підготовці позову не було враховано обставин непереборної сили (рішення державних органів), які зумовили тимчасову неможливість виконання зобов`язань відповідачем. Зазначає, шо РКП «Старобільськвода» є єдиним підприємством, яке здійснює централізоване водопостачання та водовідведення на території Старобільського району Луганської області, працюючи на умовах дії тарифів, встановлених рішенням уповноваженого органу, шо не покривають фактичних витрат підприємства та є передумовою створення нестабільного фінансового стану підприємства, який полягає у виникненні кредиторської заборгованості, у тому числі, перед державою - з податкових платежів.

Зважаючи на те, що на даний час у зв`язку із неотриманням відповідачем відповідних коштів державної субвенції за вказаними договорами для погашення заборгованості з податкових боргів, погасити відповідну заборгованість підприємства на визначену у позові суму неможливо з незалежних від відповідача причин. З огляду на наведене, відповідач вважає, що погашення податкового боргу, який є предметом позову, за рахунок субвенції з державного бюджету передбаченого чинними нормативно-правовими актами та здійсненими на їх виконання правочинами, а тому подання позову в цій частині на думку відповідача є передчасним та безпідставним.

Що стосується вимог позивача стосовно накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банках, які обслуговують Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» то рішенням Луганського окружного адміністративного суду у справі № 360/1227/20 від 17 серпня 2020 року за позовом Головного управління ДПС в Луганській області до Районного комунального підприємства «Старабільськвода» арешт на кошти РКП «Старобільськвода» вже був накладений і до теперішнього часу не знято, тому відповідач просив суд у задоволенні вимог стосовно арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банках які обслуговують Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» відмовити.

Сторони у судове засідання не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином (арк. спр. 121).

Представник позивача у заяві від 13.09.2021 просив розглянути справу без його участі (арк. спр. 122).

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-77, 90 КАС України, суд встановив такі обставини справи.

Позивач - Районне комунальне підприємство «Старобільської районної ради», ідентифікаційний код 39816143, місце знаходження: 92740, Луганська обл., Старобільський район, с. Чмирівка, вул. Повітрянофлотська, б. 52-Б, зареєстроване у якості юридичної особи 03.06.2015, перебуває на обліку як платник податків в Старобільській ДПІ Головного управління ДПС у Луганській області, що підтверджено довідкою про ідентифікаційні дані платника податків (арк. спр. 88-92).

Станом на 27.04.2021 за РКП «Старобільськвода» рахується невідпрацьована в судовому порядку податкова заборгованість з податку на додану вартість в загальній сумі - 2 804 357,22 грн основна заборгованість - 2 421 264,00 грн, штрафні санкції - 192 930,89 грн, пеня - 190 162,33 грн за період з 12.08.2020 по 27.04.2021 (арк. спр. 12-45, 46-47).

Податковий борг складається:

1. Основне зобов`язання в сумі - 2 421 264,00 грн

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2020 року №9205796402 по строку сплати до 31.08.2020 у сумі - 304 573,00 грн,

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9221886207 по строку сплати до 07.09.2020 у сумі - 210,00 грн,

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2020 року №9236116975 по строку сплати до 31.09.2020 у сумі - 295 955,00 грн (арк. спр. 52),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року №9270246812 по строку сплати до 31.10.2020 у сумі - 301 785,00 грн (арк. спр. 53),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2020 року №9304403976 по строку сплати до 31.11.2020 у сумі - 304 376,00 грн (арк. спр. 54),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року №9338536135 по строку сплати до 31.12.2020 у сумі - 325 258,00 грн (арк. спр. 55),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року №9369557196 по строку сплати до 01.02.2021 у сумі -365 838,00 грн (арк. спр. 56),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2021 року №9028159469 по строку сплати до 02.03.2021 у сумі - 231 898,00 грн (арк. спр. 57),

- нараховано у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання самостійно визначеного відповідачем в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2021 року №9055418187 по строку сплати до 30.03.2021 у сумі -291 371,00 грн (арк. спр. 58),

Штрафні санкції в сумі - 192 930,89 грн:

- нараховано відповідно до узгодженого податкового повідомлення - рішення від 14.08.2020 №0009335504 на суму - 105 839,60 грн по строку сплати 03.09.2020 винесеного на підставі акту №452/12-32-55-04/39816143 від 28.07.2020 про результати камеральної перевірки РКП «Старобільськвода» з питань дотримання граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з ПДВ за грудень 2018 року та січень 2019 року, результати якої свідчать про порушення термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з податку на додану вартість протягом строків, визначених абз.1 п.57.1, абз.1 п.57.3 ст.57 та п.203.2 ст.203 ПКУ за грудень 2018 року та січень 2019 року (арк. спр. 59, 60 зв. – 62 зв. );

- нараховано відповідно до узгодженого податкового повідомлення - рішення від 29.10.2020 №0002750416 на суму - 20849,09 грн по строку сплати 18.11.2020 винесеного на підставі акту №713/12-32-04-16/39816143 від 16.10.2020 про результати камеральної перевірки РКП «Старобільськвода» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, складених у 2017, 2018, 2019 роках, результати якої свідчать про несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених у 2017, 2018, 2019 роках, чим порушено п.201.10 ст.201 розділу V ПКУ. (арк. спр. 63, 64 зв. - 65);

- нараховано відповідно до узгодженого податкового повідомлення - рішення від 24.11.2020 №0004440416 на суму - 66236,20 грн по строку сплати 15.12.2020 винесеного на підставі акту №850/12-32-04-16/39816143 від 04.11.2020 про результати камеральної перевірки РКП «Старобільськвода» з питань дотримання граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з ПДВ за лютий-березень 2019 року, результати якої свідчать про порушення термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з податку на додану вартість протягом строків, визначених абз.1 п.57.1, ст.57 та п.203.2 ст.203 ПКУ за лютий-березень 2019 року (арк. спр. 66, 67 зв. -69 зв);

- нараховано відповідачем самостійно згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9221886207 по строку сплати до 07.09.2020 у сумі - 6,00 грн (арк. спр. 49-50).

З урахуванням несвоєчасних часткових сплат з 12.08.2020 по 21.04.2021, які зараховувались в порядку черговості виникнення податкової заборгованості відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПКУ, до попередньо відпрацьованої у судовому порядку заборгованості, в інтегрованій картці платника ПДВ РКП «Старобільськвода» у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на загальну суму - 190 162,33 грн, а саме:

- 12.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 13.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 17.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 77270,35 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 7918,61 грн;

- 18.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 26.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 27.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму -1024,79 грн;

- 31.08.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 03.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 14,18 грн в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1,45 грн;

- 08.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 09.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 10.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 14.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 15.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 16.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 18.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 21.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 22.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 23.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму -1024,79 грн;

- 24.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 28.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1024,79 грн;

- 29.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 15000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1537,19 грн;

- 30.09.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 15000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ та з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9062051538 від 03.04.2019 нараховувалася пеня на суму - 1423,26 грн;

- 12.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ та з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9062051538 від 03.04.2019 нараховувалася пеня на суму - 46,65 грн;

- 15.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 693,75 грн;

- 19.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 877,67 грн;

- 20.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 877,67 грн;

- 21.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 877,67 грн;

- 22.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 10000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 877,67 грн;

- 26.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 20000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1755,34 грн;

- 27.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 20000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1755,34 грн;

- 28.10.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 20000 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 1755,34 грн;

- 21.12.2020 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 504217,38 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 104254,05 грн;

- 20.01.2021 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 237139,73 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 15513,32 грн;

- 12.02.2021 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 241953,52 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 14401,04 грн;

- 17.03.2021 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 134553,58 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 10639,45 грн;

- 21.04.2021 в результаті часткового погашення заборгованості минулих років на суму - 140865,20 грн, в інтегрованій картці у відповідності до ст.129 ПКУ нараховувалася пеня на суму - 6510,64 грн (арк. спр. 12-45, 46-47).

ГУ ДПС у Луганській області виставлено РКП «Старобільськвода» податкову вимогу форми «Ю» від 10 травня 2016 року № 41-17, в якій зазначено, що загальна сума податкового боргу платника податків станом на 09 травня 2016 року становить 16200,53 грн (арк. спр. 87).

Зазначена вимога отримана уповноваженим представником відповідача 10 травня 2016 року (арк. спр. 87).

Відповідно до листа від 17 квітня 2019 року № 31/12/4443-1065 РСЦ МВС в Луганській області, згідно з Єдиним державним реєстром транспортних засобів, станом на 16 квітня 2019 року за РКП «Старобільськвода» транспортні засоби не зареєстровані (арк. спр. 74).

Згідно з листом ГУ Держпродспоживслужби в Луганській області від 02 травня 2019 року № 01-11/1471 зареєстрованої за підприємством сільськогосподарської техніки немає (арк. спр. 73).

Відповідно до листа Головного управління Держгеокадастру у Луганській області від 30 травня 2019 року № 8-12-0.222-4300/2-19, за РКП «Старобільськвода» обліковується земельна ділянка за адресою: Луганська обл., Старобільський район, Половинкінська сільська рада, загальною площею 8,881 га цільовим призначенням для розміщення та експлуатації основних, підсобних допоміжних будівель та споруд технічної інфраструктури (арк. спр. 71-72).

Згідно з Інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у РКП «Старобільськвода» нерухоме майно відсутнє (арк. спр. 70).

Відповідно до інформаційних даних податкового органу, РКП «Старобільськвода» має відкриті банківські рахунки (арк. спр. 89-92).

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

У відповідності із статтею 14 Податкового кодексу України:

- грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);

- податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);

- пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1);

- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (підпункту 14.1.175 пункту 14.1);

- штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.265 пункту 14.1).

У відповідності із пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. п. 49.18.1);

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п. п. 49.18.2);

- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п. п. 49.18.3);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним (п. п. 49.18.4);

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб підприємців протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п. п. 49.18.5).

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України);

дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом (підпункт 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

З вищеописаних доказів судом встановлено, що за РКП «Старобільськвода» станом на 10 вересня 2021 року обліковується податковий борг з податку на додану вартість у загальній сумі 2804357,22 грн, у тому числі, основна заборгованість – 2421264,00, штрафні санкції – 192 930,89 грн, пеня – 190 162,33 грн, який виник за відповідачем через несплату у встановлений статтею 57 Податкового кодексу України строк узгоджених податкових зобов`язань, самостійно визначених платником податків у податковій декларації та нарахованих контролюючим органом податковими повідомленнями-рішеннями.

Відповідачем доказів сплати вказаного податкового боргу суду не надано.

Пунктом 87.1 статті 87 Податкового кодексу України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з поточних рахунків платника податків, відкритих у банках.

Пунктами 95-1-95.3 статті 95 Податкового кодексу України регламентовано, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Оскільки РКП «Старобільськвода» вручено податкову вимогу, яка є чинною, суд дійшов висновку, що позивач дотримав визначених статтею 95 Податкового кодексу України вимог та має всі підстави для вжиття заходів щодо погашення податкового боргу РКП «Старобільськвода» шляхом стягнення коштів.

Враховуючи, що відповідачем на час розгляду даної адміністративної справи податковий борг не сплачений, суд дійшов висновку, що вимоги позивача про стягнення податкового боргу є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться у банках, які обслуговують РКП «Старобільськвода», суд зазначає.

Відповідно до пункту 94.4 статті 94 Податкового кодексу України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Положеннями підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України передбачено, що арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Таким чином, на законодавчому рівні положеннями норм податкового законодавства розрізнені правові поняття щодо арешту майна та арешту на кошти, що знаходяться в банківських установах платника податків.

Незважаючи на те, що кошти є також складовою майна платника податків, що складає загальний об`єкт, в той же час має свої особливості та різницю виникнення підстав для вчинення відповідних дій, пов`язаних із встановленням певного виду обмеження щодо такого майна (коштів), у вигляді арешту, а також можливим порядком його застосування. Обидва види арешту розрізняються процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів). В зв`язку з чим має місце різна правова природа виникнення та регулювання цих предметів, які не можна вважати тотожними в межах спірних правовідносинах.

Частиною четвертою статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суб`єкти владних повноважень мають право звернутися до адміністративного суду виключно у випадках, визначених Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

З огляду на правовий зміст та аналіз наведених норм матеріального права у їх взаємному зв`язку, суд вважає, що законодавством чітко встановлена не тільки процесуальна можливість на звернення до суду з законодавчо визначеним предметом позову, що складає суть вимог, але і за наявністю підстав (умов), за яких існує правова можливість для задоволення таких вимог.

В даному випадку такими правовими підставами (умовами) є саме або наявність податкового боргу, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені пунктом 94.2, а також пунктом 94.6 статті 94 Податкового кодексу України та розділом ІІІ Порядку застосування адміністративного арешту майна платника податків, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 14 липня 2017 року № 632 (далі - Порядок № 632), відповідно до яких арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин:

1) платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі;

2) фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон;

3) платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу;

4) відсутні дозволи (ліцензії) на здійснення господарської діяльності, а також у разі відсутності реєстраторів розрахункових операцій, зареєстрованих в установленому законодавством порядку, крім випадків, визначених законодавством;

5) відсутня реєстрація особи як платника податків у контролюючому органі, якщо така реєстрація є обов`язковою відповідно до Кодексу, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, вчиняє дії з переведення майна за межі України, його приховування або передачі іншим особам;

6) платник податків відмовляється від проведення перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі;

7) платник податків не допускає податкового керуючого до складення акта опису майна, яке передається в податкову заставу;

8) платник податків (його посадові особи або особи, які здійснюють готівкові розрахунки та/або провадять діяльність, що підлягає ліцензуванню) відмовляється від проведення відповідно до вимог Кодексу інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки).

За наявності однієї з наведених обставин керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про застосування арешту майна платника податків.

Так, відповідно до підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Наведена законодавча норма встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

В свою чергу, відсутність умов для застосування арешту коштів платника податків, передбачених пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України, за наявності умов, встановлених підпунктом 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, не може бути підставою для відмови у застосуванні арешту коштів на рахунках платника податків, оскільки норма підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України є імперативною і обов`язковою до виконання.

Норми підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 та пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України не заперечують за змістом одна одну, оскільки регулюють різні правовідносини. Норми пункту 94.2 Податкового кодексу України визначають загальні підстави для застосування арешту як майна, так і коштів платника податків. Натомість підпункт 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України регулює інше коло суспільних відносин, а саме питання накладення арешту виключно на кошти платника податків та інші цінності, що знаходяться у банках, причому в специфічній ситуації - за відсутності достатнього для погашення податкового боргу майна.

Таким чином, законодавець передбачив два види арешту майна в залежності від підстав та порядку його застосування: адміністративний арешт майна, в тому числі грошових коштів на банківському рахунку, як спосіб забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом, який в залежності від виду майна застосовується за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу або судовим рішенням; арешт коштів та інших цінностей платника податків, що знаходяться у банку, який застосовується за рішенням суду як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, підставою для застосування якого є відсутність або недостатність у платника податків майна для погашення податкового боргу.

Разом з тим, сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків, зокрема, щодо погашення податкового боргу.

Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 06 лютого 2020 року у справі № 826/8691/16 та від 24 квітня 2020 року у справі № 802/2067/15-а.

Відповідно до пункту 41.4 статті 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.

Згідно з підпунктом 19-1.1.21 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: організовують роботу та здійснюють контроль за застосуванням арешту майна платника податків, що має податковий борг, та/або зупинення видаткових операцій на його рахунках у банку.

Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу (підпункт 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України).

Головне управління ДПС у Луганській області (ідентифікаційний код 43143746) є органом державної влади та зареєстровано юридичною особою, про що свідчить дані Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Згідно з Положенням про Головне управління ДПС у Луганській області, затвердженим наказом Державної податкової служби України від 12 липня 2019 року № 14 (у редакції наказу Державної податкової служби України від 12 лютого 2020 року № 81), Головне управління ДПС у Луганській області є територіальним органом Державної податкової служби України (далі - ДПС), який підпорядковується ДПС. Головне управління ДПС у Луганській області (далі ГУ ДПС) є контролюючим органом (органом доходів і зборів). ГУ ДПС є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДФС у Луганській області у відповідних сферах діяльності. Основними завданнями ГУ ДПС (крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій) є забезпечення реалізації державної податкової політики, здійснення у межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиний внесок), державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотримання порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі готівкових розрахунків за товари (послуги), а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону. Відповідно до підпунктів 14, 17 та 21 пункту 4 вказаного Положення Головне управління ДПС у Луганській області відповідно до покладених на нього завдань здійснює погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів; організовує роботу та здійснює контроль за застосуванням арешту майна платників податків, що мають податковий борг, та/або зупинення видаткових операцій на їх рахунках у банках, фінансових санкцій до платників єдиного внеску; звертається до суду у випадках, передбачених законом.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

З викладеного слідує, що витрати суб`єкта владних повноважень на сплату судового збору відносяться на рахунок суб`єкта владних повноважень. Такий вид судових витрат, як судовий збір, поверненню позивачу - суб`єкту владних повноважень, не підлягає.

Такі обмеження у можливостях суб`єктів владних повноважень свідчать про загальну спрямованість адміністративного судочинства на захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у спірних правовідносинах із владою.

Оскільки ГУ ДПС у Луганській області у вказаній справі є суб`єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для стягнення з відповідача судового збору на користь позивача.

Керуючись статтями 2, 9, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Головного управління ДПС у Луганській області до Районного комунального підприємства «Старобільськвода» Старобільської районної ради про стягнення коштів за податковим боргом та накладення арешту на кошти, інші цінності, що знаходяться у банку – задовольнити.

Стягнути кошти з рахунків у банках, обслуговуючих Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» Старобільської районної ради (код ЄДРПОУ 39816143, адреса: вул. Повітрянофлотська, 52-Б, с.Чмирівка, Старобільський район, Луганська область, 92740), у тому числі з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ, суму податкової заборгованості з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код БК 14010100) у сумі 2804357,22 грн (два мільйона вісімсот чотири тисячі триста п`ятдесят сім гривень 22 коп.), в тому числі: основна заборгованість - 2421264,00 грн, штрафні санкції - 192930,89 грн, пеня - 190162,33 грн, за період з 12.08.2020 по 27.04.2021 - в доход державного бюджету на розрахунковий рахунок №UA558999980313080029000012425, код платежу 14010100, отримувач - ГУК у Луг.обл./СТГ с.Чмирівка/14060100, ОКПО 37991110, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП).

Накласти арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться в банках, які обслуговують Районне комунальне підприємство «Старобільськвода» Старобільської районної ради на загальну суму 2804357,22 грн (два мільйона вісімсот чотири тисячі триста п`ятдесят сім гривень 22 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 17 вересня 2021 року.

Суддя В.С. Шембелян