Рішення № 99681124, 17.09.2021, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2021 року м. Кропивницький Справа № 340/3431/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Казанчук Г.П. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом державного підприємства "Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" до Головного управління ДПС у Кіровоградської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

-

ВИКЛАД ОБСТАВИН:

Державне підприємство "Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою", через представника – адвоката Речиця В.В., звернулось до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.10.2020 року №00001800705.

Ухвалою судді від 05.07.2021 року позовну заяву залишено без руху із встановленням строку для усунення недоліків позовної заяви. Недоліки позовної заяви усунуто.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 09.08.2021 року провадження у справі відкрито та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Сторонам встановлено процесуальні строки на подачу заяв по суті справи.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач провівши документальну позапланову виїзну перевірку, дійшов висновку про порушення позивачем норм Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в частині надання послуг без використання реєстратора розрахункових операції, проте такі висновки є помилковими, так як позивач не підпадає під дію Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оскільки позивач виконує роботи відносно розроблення проектів землеустрою щодо відведення земельних ділянок, підтвердженням чого є договори, укладені між виконавцем та замовниками, а не є учасником правовідносин у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Крім того, представник позивача зазначив, що до спірного податкового повідомлення-рішення не було додано розрахунок податкового зобов`язання.

ГУ ДПС у Кіровоградській області (надалі відповідач) проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні позапланової виїзної документальної перевірки, якою встановлено, що ДП "Кропивнцький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" при здійсненні розрахункових операцій за готівку в сумі 13100282 грн. за надання послуг, порушило вимог п.1 ст.3 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахунковий операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оскільки отримувало від громадян та організацій за надані послуги через касу підприємства готівкові кошти без використання РРО.

Представник позивача подав відповідь на відзив у якій продубльовані доводи позову в частині того, що ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахунковий операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" не розповсюджується на позивача, оскільки він виконував роботи, а не послуги. Та звернуто увагу на строки проведення перевірки.

Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження (у порядку письмового провадження), заслухавши доводи сторін, покази свідка, дослідивши надані докази сторонами, суд, -

В С Т А Н О В И В:

ДП "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" був зареєстрований як юридична особа, код ЄДРПОУ 00700186 (https://land.gov.ua/old/info/nakaz-derzhheokadastru-vid-21-02-2019-56-pro-zatverdzhennia-statutu-derzhavnoho-pidpryiemstva-kropyvnytskyi-naukovo-doslidnyi-ta-proektnyi-instytut-zemleustroiu-u-novii-redaktsii/).

Згідно пункту 1.1 Статуту ДП "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою", затвердженого Наказом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру 21 лютого 2019 р. № 56 (надалі Статут) Державне підприємство "Кропивницький науково – дослідний та проектний інститут землеустрою" (далі – Підприємство) є самостійним суб`єктом господарювання, засноване на державній власності та належить до сфери управління Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (далі – Уповноважений орган управління).

У пункті 3.4 Статуту визначено, що підприємство є суб`єктом підприємницької діяльності, діє на основі статуту і несе відповідальність за наслідками своєї діяльності усім належним йому на праві господарського відання майном згідно із законодавством.

В розділі 4 Статуту зазначено, що підприємство утворене з метою:

4.1.1. Здійснення наукової, технічної, виробничої діяльності в галузі землеустрою.

4.2. Предметом діяльності Підприємства є:

4.2.1. Розробка усіх видів документації із землеустрою, передбачених законодавством.

4.2.2. Проведення інвентаризації земель при здійсненні землеустрою.

4.2.3. Виконання топографо-геодезичних та картографічних робіт при здійсненні землеустрою.

4.2.4. Проведення ґрунтових, геоботанічних та інших обстежень при здійсненні землеустрою.

4.2.5. Проведення оцінки земельних ділянок, а також робіт з оцінки іншого рухомого та нерухомого майна.

4.2.6. Надання інформаційних, консультаційних та консалтингових послуг.

4.2.7. Проведення земельних торгів (аукціонів) з продажу земельних ділянок та прав на земельні ділянки (оренди, суперфіцію, емфітевзису).

4.2.8. Організація, проведення та участь у науково-технічних конференціях, семінарах, проведення науково-дослідних та проектних робіт, виставок, семінарів, симпозіумів та конференцій.

4.2.9. Діяльність у сфері права.

4.2.10. Здійснення повноважень у сфері державної реєстрації в повному обсязі.

4.2.11. Діяльність у сфері архітектури.

4.2.12. Зовнішньоекономічна діяльність.

4.2.13. Інша професійна, наукова та технічна діяльність.

4.2.14. Здійснення інших видів діяльності відповідно до чинного законодавства та цього Статуту.

Згідно пункту 5.3 Статуту джерелами формування майна Підприємства є: грошові та матеріальні внески Уповноваженого органу управління доходи від реалізації продукції, послуг, інших видів господарської діяльності; капітальні вкладення і дотації з бюджетів; майно, придбане в інших суб`єктів господарювання, організацій та громадян у встановленому законодавством порядку; інші джерела, не заборонені законодавством.

Відповідно до Наказу Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 31.01.2020 року №23 "Про реорганізацію державних підприємств" вирішено реорганізувати державне підприємство "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" шляхом приєднання до державного підприємства "Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою".

Державна реєстрація припинення ДП "Кропивницький науково-дослідний інститут землеустрою" як юридичної особи в результаті її реорганізація проведена 12.01.2021 року, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

На підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області №1081 від 14.09.2020 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ДП "Кропивницький інститут землеустрою" у зв`язку з реорганізацією підприємства за наслідками якою складений акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 12.10.2020 року №11/11-28-07-06/00700186 (а.с.154).

У пункті 4 "Висновки" акту зазначено, що перевіркою ДП "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" встановлено порушення, зокрема, п.1. ст.3 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме не проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій, зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій. Загальна сума розрахункових операцій не проведених через реєстратор розрахункових операцій складає 13100282 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "С" від 30 жовтня 2021 року №00001800705, яким до ДП "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" застосовано штрафну санкцію у сумі 1001135,20 грн. (надалі спірне рішення, а.с.171).

Вважаючи рішення контролюючого органу протиправними позивач звернувся за захистом свого порушеного права до суду.

Отже правомірність та законність винесення спірного податкового повідомлення – рішення є предметом спору, переданого на вирішення адміністративного суду.

Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій (надалі РРО) у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається.

Отже, саме у ПК України мають встановлюватись випадки, коли допускається вести господарську діяльність без використання реєстраторів розрахункових операцій.

Аналіз норм ПК України свідчить про те, що позивач не є тим суб`єктом господарська діяльність якого не передбачає обов`язку ведення РРО.

Позивач як на підставу позову посилається на те, що його діяльність не підпадає під дію Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", так як він не здійснював операції в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, оскільки виконує роботи відносно розроблення проектів землеустрою щодо відведення земельних ділянок, підтвердженням чого є договори, укладені між виконавцем та замовниками, відносно яких податковим органом помилково вказано на порушення стосовно невикористання РРО.

Надаючи аналіз спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно визначення, наведеного у статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (надалі ПК України) податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 3.1 статті 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Статтею 5 ПК України визначено, що поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до пункту 14.1.185 статті 14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є:

а) досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору;

б) постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку;

в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі;

г) передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності;

ґ) передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг;

д) постачання послуг з розміщення знаку відповідної торгової марки або самого товару чи послуги в кінофільмі, серіалі або телевізійній програмі, які є візуальними (глядачі лише бачать продукт або знак торговельної марки, продукт чи торговельна марка згадується у розмові персонажа; товар, послуга чи торговельна марка органічно вплітаються в сюжет і є його частиною).

У пункті 14.1.191 постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Отже, Податковий кодекс України з метою оподаткування усіх господарських операцій розмежовує як "товари" та "послуги", а відтак вид як "роботи" про що зазначає представник позивача, охоплюється поняттям "постачання послуг".

У пункті 14.1.202 статті 14 ПК України визначено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

А продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності (пункт 14.1.203 ПК України).

Відповідно до Державного класифікатору продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики №457 від 11.10.2010 року, «Результати проектних рішень» 72.10; Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння у сфері землезнавства та суміжних досліджень навколишнього середовища 72.19.15-00.00; Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння у сфері землезнавства та суміжних досліджень навколишнього середовища 72.19.15-00.00; Послуги щодо проектування спеціалізовані 74.10; Послуги професійні, технічні та комерційні, інші, н. в. і. у. 74.90.20-00.00 віднесені до розділу секції L "ПОСЛУГИ ЩОДО ПРОФЕСІЙНОЇ, НАУКОВОЇ ТА ТЕХНІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ".

Отже, діяльність позивача щодо виготовлення проектної земельної документації є за своєю суттю наданням/виконанням послуг.

Згідно скриншоту офіційного сайту "Кропивницького науково-дослідного та проектного інституту" (фотокопя якого долучена до матеріалів справи, а.с.159-161) наявна інформація про перелік "послуг", які надає цей інститут, зокрема, технічна документація із землеустрою власникам сертифікатів на право на земельну частку (пай), технічна документація із землеустрою щодо передачі земельної ділянки у власність (приватизація), технічна документація по присвоєнню кадастрового номера на земельну ділянку, оформлення права власності на землю згідно договору купівлі-продажу і т.п. (а.с.159-162).

Позивачем до акту перевірки долучений перелік прибуткових ордерів про прийняття готівкових коштів від осіб саме за надання послуг, в розумінні Податкового кодексу України (а.с.163-170).

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ДП "Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" основними видами діяльності зазначено (а.с.94-101):

72.19 дослідження й експериментальні розробку у сфері інших природничих і технічних наук (основний);

68.31 агентства нерухомості;

71.11 діяльність архітектури;

71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного конультування в інших сферах;

74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.

Таким чином, з урахуванням норм податкового законодавства виготовлення/розробка різного виду проектної документації та виготовленні нормативно-грошової оцінки землі є послугою, а позивач, який здійснює господарську діяльність, у тому числі, з надання послуг щодо виготовлення проектної документації та іншої діяльності у сфері надання послуг, зобов`язаний був проводити розрахункові операції через реєстратор розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

Пунктом 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

У акті перевірки вказано, що позивачем проведено господарських операцій без застосування РРО на суму 13100282 грн., водночас за розрахунком, наведеному до акту документальної перевірки, позивачем проведено операцій без застосування РРО, з урахуванням статті 102 ПК України, на суму 10011352 грн. (а.с.172).

Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (в редакції чинній на час застосування штрафу) за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.

Водночас пунктом 11 розділу ІІ «ПРИКІНЦЕВІ ПОЛОЖЕННЯ» Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах: 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.

Тобто обрахунок штрафних санкцій у розмірі 10 відсотків від 100112035,20 грн. в сумі штрафу 1001135,20 грн.

Не направлення відповідачем разом із спірним податковим-повідомлення рішенням розрахунок суми штрафної санкції не свідчить про протиправність винесеного рішення.

Суд зауважує, що матеріали справи містять заяву представника позивача про ознайомлення з матеріалами справи від 26.08.2021 року, проте станом на день розгляду справи по суті, представник позивача не ознайомлювався зі справою, реалізуючи яку мав можливість ознайомитись з усіма наведеними розрахунками, відповіді на відзив до суду також не подано. Водночас, 02.09.2021 року представник позивач здав до суду заяву про долучення документів до матеріалів справи, отже був присутній в приміщенні суду та мав можливість ознайомитись з матеріалами справи.

Стосовно строків охоплення перевіряємого періоду під час перевірки, суд зазначає наступне.

Статтею 102 ПК України визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених статтею 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадку, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня.

Згідно розрахунку штрафної санкції за актом перевірки суд убачає, що обрахунок штрафних санкцій проведено у межах 1094 дні, а відтак жодного порушення граничних строків нарахування грошового зобов`язання відсутнє.

Отже, приймаючи податкове повідомлення – рішення від 30.10.2020 року №00001800705 ГУ ДПС в Кіровоградській області діяло на підставі, у спосіб та в межах повноважень, передбачених чинним законодавством, а тому відсутні підстави для задоволення даного адміністративного позову.

Оскільки суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову, тому відсутні підстави для вирішення питання про розподіл судових витрат.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Відмовити у задоволенні адміністративного позову державного підприємства "Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою" (вул. Партизанська, 5, с. Свидівок, Черкаський район, Черкаська область, 19622; код ЄДРПОУ 00709709) до Головного управління ДПС у Кіровоградської області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006; код ЄДРПОУ 43142606) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.П. Казанчук