Рішення № 99322711 від 28.07.2021 , Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 липня 2021 року Справа № 160/8076/21 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н.В. за участі секретаря судового засіданняЛукомського А.О. за участі: представника позивача представника відповідача Войтенко К.В. Волошиної В.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Степова» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Степова» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0062330705 від 07.05.2021 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0062340705 від 07.05.2021 року;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0062380705 від 07.05.2021 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ «Торговий дім «Степова» не погоджується з прийнятими ГУ ДПС у Дніпропетровській області податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки вони прийняті на підставі протиправних та необґрунтованих висновків, викладених у акті перевірки. Проведеною перевіркою було встановлено придбання ТОВ «ТД «Степова» органічної добавки (ТУУ 20.1-31370953-002) у контрагентів-постачальників ПП «СФ «Спец-Трейд», ТОВ «Ампер-Груп», ТОВ «Дівайн Індастрі», ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО», а придбаний у вищезазначених постачальників товар було у повному обсязі реалізовано на користь сільськогосподарських підприємств ТОВ «Агроцентр «Раївський», ТОВ «НДІ Аграрного бізнесу», ТОВ «НВАФ «СТЕПОВА», ТОВ «МАКСІТЕК», ТОВ «ССДС-2000». Позивач зазначає, що формував свої витрати та податковий кредит на підставі первинних документів та податкових накладних, які відповідають вимогам діючого законодавства, перевіряючими під час проведення перевірки, не надано належної оцінки наявним первинним документам. Позивач вважає висновки зазначеного акта перевірки безпідставними та таким, що не відповідають дійсним обставинам, оскільки підприємством правомірно сформовано податковий кредит за результатами господарських операцій з вказаними контрагентами по взаємовідносинам із якими податковим органом здійснено донарахування. Господарські операції із вказаними контрагентами позивача, підтверджені належними первинними документами, які доводять формування показників податкової звітності та відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку підприємства. Доказів, які б свідчили про наявність вироку суду відносно ТОВ «Завод біодобрив «Тривко», ТОВ «Дівайн Індастрі, ТОВ «Ампер-Груп», який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не наведені, а отже сам по собі факт порушення кримінальної справи щодо посадових осіб виробника цих біодобрив не може слугувати належним доказом фіктивності розглядуваних господарських операцій. Під час проведення перевірки ТОВ «ТД «Степова» в підтвердження придбання товарів було надано договори поставки, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи, а податковим органом не наведено фактів суперечності відповідних правочинів фіскальним інтересам держави. Позивач вважає, що висновки Акта перевірки про нереальність господарських операцій з вказаними контрагентами ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу, тому прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішенні є протиправними та підлягають скасуванню.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що проведеною перевіркою ТОВ «ТД «Степова» встановлено здійснення придбання та реалізацію добавки органічної (ТУУ 20.1-31370953-002), проте, до перевірки не надано сертифікатів якості від виробника «Добавку органічну (ТУ У 20.1-31370953-002)», які б були дійсні у спірний період. Також, відповідач зазначає, що ТОВ «Завод Біодобрив «Тривко», в порушення вимог ст.4 Закону України «Про пестициди і агрохімікати», здійснило реалізацію незареєстрованих добрив на адреси інших СГ. Крім того, відповідач посилається на наявність кримінальних проваджень відносно посадових осіб ТОВ «Завод біодобрив «Тривко», ТОВ «Дівайн Індастрі», ТОВ «Ампер-Груп». Таким чином, підстави для задоволення позову відсутні.

У судовому засіданні 05.07.2021р. усною ухвалою суду здійснено процесуальне правонаступництво та замінено код ЄДРПОУ – 43145015 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на код ЄДРПОУ – 44118658.

Позивачем були подані додаткові письмові пояснення в яких останній підтримав свою правову позицію викладену в позовній заяві та просив задовольнити позов.

Представником відповідача були надані додаткові пояснення в яких останній підтримав свою позицію викладену у відзиві на позов та просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, у задоволенні позову просив відмовити.

Заслухавши представника позивача та представника відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Степова» зареєстроване 16.06.2004р., номер запису: 12161200000000035, види економічної діяльності: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТД «Степова» використовує складське приміщення площею 250,00 кв.м., розташоване за адресою Дніпропетровська обл., Синельниківський район, с. Веселе, вул. Токова, 2а, на підставі договору суборенди №>АК01107-05 від 01.10.2017 року та договору суборенди №АК-011020-01 від 01.10.2020 року з ТОВ «Науково-виробнича агрокорпорація «Степова», копії яких наявні в матеріалах справи та підтверджується повідомленням форми №20-ОПП. (т.1 а.с.187-106).

Штатна чисельність ТОВ «ТД «Степова» у серпні 2019 року складала 12 осіб, у листопаді 2019 року - 12 осіб, вересні 2020 року - 11 осіб, що підтверджується податковими розрахунками за 4 квартал 2019р. та штатними розписами за вказані періоди (т.1 а.с.108-106).

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 15.03.2021р. по 02.04.2021р. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Торговий дім «Степова» з питань здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 01.01.2017 по 31.12.2020, за результатами якої складено акті від 09.04.2021 року №1203/04-36-07-05/32241921.

Вказаною перевіркою було встановлено придбання ТОВ «ТД «Степова» органічної добавки (ТУУ 20.1-31370953-002) у наступних контрагентів-постачальників:

- ПП «СФ «Спец-Трейд» (код ЄДРПОУ 32286391) у вересні-листопаді 2019 року на суму 17 509 932,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2 918 322,00 грн.);

- ТОВ «Ампер-Груп» (код ЄДРПОУ 40752759) у жовтні 2019 рокуіта вересні 2020 року на суму 13 843 200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2 307 200,00 грн.);

- ТОВ «Дівайн Індастрі» (код ЄДРПОУ 41136433) у листопаді 2019 року на суму 85 998 240,00 грн. (в т.ч. ПДВ 14 333 040,00 грн.);

- ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО» (код ЄДРПОУ 31370953) у вересні 2020 року на суму 5 760 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 960 000,00 грн.).

Відповідно до висновків вказаного Акту перевірки, встановлено порушення ТОВ «ТД «Степова»:

1) пп.134.1.1 п. 134.1 ст.134 п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України встановлено заниження податку на прибуток всього на суму 21 024 702грн., в т.ч.: 3 квартал 2019 на суму 1 293 538грн.; 4 квартал 2019 на суму 2 397 231грн.; 1 квартал 2020 на суму 5 296 938грн.; 2 квартал 2020 на суму 3 752 639грн.; 3 квартал 2020 на суму 4 777 946грн.; 4 квартал 2020 на суму 3 506 410грн. Крім того, в частині викладених порушень в розділі 3.1.1.1 акту перевірки, встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за період декларування 2019 рік всього на суму 1 146 216грн.;

2) п. 187.1. ст.187, п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України (в частині здійснення нереальних господарських операцій з реалізації добавки органічної та викладених порушень в розділі 3.1.1.1 акту перевірки) встановлено завищення податкових зобов`язань всього на суму 20 480 017грн., в т.ч.: вересень 2019 на суму 1 492 173грн.; жовтень 2019 на суму 1 873 031грн.; листопад 2019 на суму 12 646 659грн.; грудень 2019 на суму 2 546 336грн.;вересень 2020 на суму 960 192грн.; жовтень 2020 на суму 210 334грн.; грудень 2020 на суму 751 292грн.;

3) п. 198.1., п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України (в частині здійснення нереальних господарських операцій з придбання добавки органічної та викладених порушень в розділі 3.1.1.1 акту перевірки) встановлено завищення податкового кредиту всього на суму 20 518 603грн., в т.ч.: вересень 2019 на суму 1 491 934грн.; жовтень 2019 на суму 2 215 199грн.; листопад 2019 на суму 12 668 400грн.; грудень 2019 на суму 2 179 638грн.; вересень 2020 на суму 1 963 432грн.;

4) пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 189.1 ст.189, п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України підприємством занижено податкові зобов`язання на суму 867грн., в т.ч.: березень 2017 на суму 867грн.;

5) п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.2 Податкового кодексу України незареєстровано податкові накладні починаючи з 01.01.2017 внаслідок порушень акту перевірки в частині заниження податкових зобов`язань;

6) п.п. «г» п.п. 164.2.17 п.164.2, ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України в результаті чого за березень 2017 року не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб у сумі 993,82 грн.;

7) п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого за березень 2017 року не нараховано, не утримано та не сплачено до бюджету військовий збір на загальну суму 78,01 грн.;

8) п. 1 ч.2 ст.6, п.1 ч.1 ст. 7 Закону № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» не нараховано, не утримано та не сплачено до бюджету єдиний внесок на загальну суму 1144,07 грн.;

9) абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, р.ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4, в частині подання Податкових розрахунків за ф. №1- ДФ на суми нарахованого та виплаченого доходу, отриманого як додаткове благо за ознакою доходу «126», та сум ПДФО, яка підлягає нарахуванню з виплачених доходів фізичнім особам - працівникам підприємства у сумі 5200,30 грн., в тому числі: у І кварталі 2017р. в сумі 5200,30 грн.

Не погодившись з актом перевірки від 09.04.2021 року №1203/04-36-07-05/32241921, ТОВ «ТД «СТЕПОВА» було подано заперечення від 21.04.2021 року, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Дніпропетровській області було направлено лист «Про результати розгляду заперечень» від 30.04.2021 року №21789/6/04-36-07-05, яким ГУ ДПС у Дніпропетровській області залишено без змін висновки акту документальної планової виїзної перевірки.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 07.05.2021 року:

- №0062330705 форми «Р» про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 21 024 702,00 грн.;

- №0062340705 форми «П» про зменшення суми від`ємного значення з податку на прибуток у розмірі 1 146 216,00 грн.;

- №0062380705 форми «Р1» про зменшення суми податкового зобов`язання на суму 20 480 017,00 грн. та зменшення суми податкового кредиту на суму 20 518 603,00 грн.

В матеріалах справи наявний договір поставки від 12.09.2019 №3/09, відповідно до умов якого ПП «СФ «Спец-Трейд» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «Степова» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002). Кількість та найменування товару визначається у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до п.3.5 Договору поставка товару здійснюється автотранспортом Постачальника або шляхом самовивозу власним автотранспортом Покупця на умовах Інкотермс - FCA.

На виконання умов вказаного договору, складено специфікації №1 від 12.09.2019 року, №2 від 01.10.2019року, №3 від 22.10.2019 року та №4 від 30.10.2019 року, з урахуванням яких ПП «СФ «Спец-Трейд» було здійснено поставку товару «добавки органічної (ТУУ 20.1-31370953-002)» та видаткові накладні на загальну суму 17 509 932,00 грн. (в т. ч. ПДВ 2 918 322,00 грн.): №75 від 20.09.2019 року (кількість товару 23,9 м3); №85 від 11.10.2019 року (кількість товару 10,6 м3); №86 від 25.10.2019 року (кількість товару 4 м3); №89 від 07.11.2019 року (кількість товару 8,25 м3).

Перевезення товару здійснювалось на підставі товарно-транспортних накладних №2009-1 від 20.09.2019 року, №1110-1 від 11.10.2019 року, №2510-1 від 25.10.2019 року, №0711-1 від 07.11.2019 року за рахунок Постачальника на склад ТОВ «ТД «Степова».

Якість товару підтверджена сертифікатом якості виробника ТОВ «Завод біодобрив «Тривко», а також сертифікатом відповідності товару технічним умовам ТУ У 20.1-31370953-002:2017. Отримання та реалізація товару були відображені у оборотно-сальдовій відомості ТОВ «ТД «Степова» по рахунку 281 у відповідних періодах, а також звітами про залишки товару на складі.

В матеріалах справи наявний договір поставки від 24.10.2019 №10-2019-А1, відповідно до умов якого ТОВ «Ампер-Груп» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002). Кількість та найменування товару визначається у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

Відповідно до п.3.5 Договору поставка товару здійснюється автотранспортом Постачальника або шляхом самовивозу власним автотранспортом Покупця на умовах Інкотермс - FСА.

На виконання умов вказаного договору, складено специфікації №1 від 24.10.2019 року, №2 від 23.10.2020 року, з урахуванням яких ТОВ «Ампер-Груп» було здійснено поставку товару: добавки органічної (ТУУ 20.1-31370953-002) та видаткові накладні на загальну суму 13 843 200,00 грн. (в т.ч. ПДВ 2 307 200,00 грн.): №3010-1 від 30.10.2019 року (кількість товару 21,7 м3); №2309-1 від 23.09.2020 року (кількість товару 16,0 м3).

Перевезення товару здійснювалось на підставі товарно-транспортних накладних №3010-1 від 30.10.2019 року та №2309-1 від 23.09.2020 року за рахунок Постачальника на склад ТОВ «ТД «Степова».

Також в матеріалах справи наявний договір поставки від 11.11.2019 №11/11-2, відповідно до умов якого ТОВ «Дівайн Індастрі» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «Степова» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002). Кількість та найменування товару визначається у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

На виконання умов вказаного договору, складено специфікації №1 від 13.11.2019 року, №2 від 18.11.2019 року, №3 від 20.11.2019 року, №4 від 22.11.2019 року, №5 від 25.11.2019 року, №6 від 26.11.2019 року, №7 від 27.11.2019 року, №8 від 28.11.2019 року, №9 від 29.11.2019 року, та накладні на загальну суму 85 998 240,00 грн. (в т.ч. ПДВ 14 333 040,00 грн.): №1311-1 від 13.11.2019 року (кількість товару 13,6 м3); №1811-1 від 18.11.2019 року (кількість товару 27,2 м3); №2011-1 від 20.11.2019 року (кількість товару 22,8 м3); №2211-2 від 22.11.2019 року (кількість товару 24 м3); №2511-1 від 25.11.2019 року (кількість товару 24 м3); №2611-1 від 26.11.2019 року (кількість товару 41 м3); №2711-1 від 27.11.2019 року (кількість товару 27,2 м3); №2811-1 від 28.11.2019 року (кількість товару 27,2 м3); №2911-1 від 29.11.2019 року (кількість товару 27,2 м3).

Перевезення товару здійснювалось на підставі товарно-транспортних накладних №1311-1 від 13.11.2019 року, №1811-1 від 18.11.2019 року, №1811-1-1 від 18.11.2019 року, №2011-1 від 20.11.2019 року, №2211-2 від 22.11.2019 року, №2511-1 від 25.11.2019 року, №2611-1 від26.11.2019року,№2611-1-1 від 26.11.2019 року, №2711-1 від 27.11.2019 року, №2711-1-1 від 27.11.2019 року, №2811-1 від 28.11.2019 року, №2811-1-1 від 28.11.2019 року, №2911-1 від 29.11.2019 року, №2911-1-1 від 29.11.2019 (року за рахунок Постачальника на склад ТОВ «ТД «Степова».

За договором поставки від 24.09.2020 №2409-1, копія якого наявна в матеріалах справи, ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «Степова» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1 -31370953-002). Кількість та найменування товару визначається у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

Документи на товар, які Постачальник повинен передати Покупцю: Товарна (видаткова) накладна. Сертифікат якості (відповідності) на добавку органічну по ТУ У 20.1-31370953-002:2017.

Вартість одиниці Товару та загальна вартість усієї кількості Товару визначається у підписаній Сторонами Специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору. Загальна вартість Товару зазначається з урахуванням 20% ПДВ, а вартість одиниці Товару зазначається без ПДВ та повинна містити два знаки після коми (п.п. 1.2, 2.1 Договору).

Згідно п.п.3.2.3 п.3.2 Договору, Постачальник зобов`язаний при передачі товару (одночасно з ним), передавати покупцю: ТТН, видаткову накладну підписану уповноваженим представником постачальника та скріплену печаткою постачальника, сертифікат якості «Добавка органічна. Технічні умови» (по ТУ У 20.1-31370953-002:2017).

Відповідно до п.4.4 Договору поставка товару може здійснюватися як на умовах - склад Покупця так і на умовах ЕХW - склад Постачальника.

На виконання умов вказаного договору, складено специфікацію №1 від 24.09.2020 року та видаткову накладну №139 від 25.09.2020 року на загальну суму 5 760 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 960 000,00 грн.) на добавку органічну (ТУУ 20.1-31370953-002) у кількості 16мЗ.

Операції з відповідального зберігання підтверджуються актом виконаних робіт №143 від 30.09.2020 року, податковою накладною №77 від 30.09.2020 року.

Придбаний у ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО» товар було реалізовано ТОВ «Агроцентр «Раївський» у повному обсязі на підставі видаткових накладних від 28.09.2020 року №ТД-280920-0003 та від 29.09.2020 року №ТД-290920-0003.

Розрахунки за отриманий товар було проведено в безготівковій формі на підставі платіжних доручень, що підтверджується виписками по рахункам, копії яких наявні в матеріалах справи.

Придбаний у ПП «СФ «Спец-Трейд», ТОВ «Ампер-Груп», ТОВ «Дівайн Індастрі» ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО» товар було реалізовано ТОВ «ТД «СТЕПОВА» на користь:

- ТОВ «Агроцентр «Раївський» (договір купівлі-продажу від 12.09.2019 року №ТД120919-1У та договір купівлі-продажу від 01.07.2020 року №ТД010720-1У),

- ТОВ «НДІ Аграрного бізнесу» (договір купівлі-продажу від 01.10.2019 року №ТД011019-1У та від 01.07.2020 року №ТД010720-5У),

- ТОВ «НВАФ «СТЕПОВА» (договір купівлі-продажу від 12.09.2019 року №ТД120919-ЗУ),

- ТОВ «МАКСІТЕК» (договір купівлі-продажу від 01.11.2019 року №ТД011119-1У),

- ТОВ «ССДС-2000» (договір купівлі-продажу від 12.09.2019 року №ТД120919-2У та договір купівлі-продажу від 01.07.2020 року №ТД010720-2У).

На підтвердження придбання та продажу зазначеного товару із вказаними контрагентами під час перевірки позивачем було надано договори поставки, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи, що відповідачем не заперечується та які наявні в матеріалах справи і були досліджені судом під час розгляду справи.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (стаття 67 Конституції України).

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

П.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, встановлено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення за агентськими договорами.

За визначенням, наведеним у п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені статті 198 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) в необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 200.1-200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов`язкові реквізити.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг (п. 201.4 ст.201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України).

Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Згідно п.1 ст.142 Господарського кодексу України, прибуток (доход) суб`єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб`єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Статтею 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 (далі по тексту - Наказ № 88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу № 88, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Наказу № 88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, наведеними нормами матеріального права визначено підстави для формування платником податкового кредиту і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції наслідком якої є поставка товару (робіт, послуг), сплата (нарахування) ПДВ, у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Аналіз правових норм свідчить про те, що податкова накладна як звітний податковий документ, що є підставою для включення покупцем у податковому обліку до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), що підлягають використанню в його господарській діяльності, має таке юридичне значення при обов`язковій умові нарахування податку та виписування податкової накладної особою, яка зареєстрована як платник податку на додану вартість у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати податковий кредит у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Факт вчинення певних господарських операцій та правомірність подальшого відображення (проведення) їх у бухгалтерському та податковому обліку, можливо досліджувати лише на підставі вивчення та дослідження первинних документів платника.

Приймаючи рішення по суті спору та встановлюючи обставини пов`язані з реальністю вказаних господарських операцій, суд виходив з наступного.

Як свідчать встановлені обставини справи, позивач при здійсненні своєї господарської діяльності мав господарські відносини з ПП «СФ «Спец-Трейд», ТОВ «Ампер-Груп», ТОВ «Дівайн Індастрі», ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО».

Проведеною ГУ ДПС у Дніпропетровській області перевіркою було встановлено придбання ТОВ «ТД «Степова» органічної добавки (ТУУ 20.1-31370953-002) у вказаних контрагентів.

Придбаний у вищезазначених постачальників товар було у повному обсязі реалізовано ТОВ «ТД «СТЕПОВА» на користь сільськогосподарських підприємств ТОВ «Агроцентр «Раївський», ТОВ «НДІ Аграрного бізнесу», ТОВ «НВАФ «СТЕПОВА», ТОВ «МАКСІТЕК», ТОВ «ССДС-2000».

І. Стосовно господарських операцій з придбання товару «органічної добавки» (ТУУ 20.1-31370953-002).

Щодо господарських взаємовідносин ТОВ «ТД «Степова» з ПП «СФ «Сти-Трейд» у вересні-листопаді 2019 року, суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи. судом досліджено договір поставки від 12.09.2019 №3/09, відповідно до умов якого ПП «СФ «Спец-Трейд» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002).

В межах Договору сторонами було погоджено та здійснено поставку товару, про що складено специфікації №1 від 12.09.2019 року, №2 від01.10.2019року,№3 від 22.10.2019 року та №4 від 30.10.2019 року, видаткові накладні на загальну суму 17 509 932,00 грн., товарно-транспортні накладні №2009-1 від 20.09.2019 року, №1110-1 від 11.10.2019 року, №2510-1 від 25.10.2019 року, №0711-1 від 07.11.2019 року.

Отримання та реалізація товару були відображені у оборотно-сальдовій відомості ТОВ «ТД «СТЕПОВА» по рахунку 281 у відповідних періодах, а також звітами про залишки товару на складі.

Щодо господарських взаємовідносин ТОВ «ТД «Степова» з ТОВ «Ампер-Груп» у жовтні 2019 року та вересні 2020 року, суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи. судом досліджено договір поставки від 24.10.2019 №10-2019-А1, відповідно до умов якого ТОВ «Ампер-Груп» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002).

В межах Договору сторонами було погоджено та здійснено поставку товару, про що складено специфікації №1 від 24.10.2019 року, №2 від 23.10.2020 року, видаткові накладні на загальну суму 13 843 200,00 грн., товарно-транспортні накладні №3010-1 від 30.10.2019 року та №2309-1 від 23.09.2020 року

Щодо господарських взаємовідносин ТОВ «ТД «Степова» з ТОВ «Дівайн Індастрі» у листопаді 2019 року, суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи. судом досліджено договір поставки від 11.11.2019 №11/11-2, відповідно до умов якого ТОВ «Дівайн Індастрі» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002).

В межах Договору сторонами було погоджено та здійснено поставку товару, про що складено специфікації №1 від 13.11.2019 року, №2 від 18.11.2019 року, №3 від 20.11.2019 року, №4 від 22.11.2019 року, №5 від 25.11.2019 року, №6 від 26.11.2019 року, №7 від 27.11.2019 року, №8 від 28.11.2019 року, №9 від 29.11.2019 року, видаткові накладні на загальну суму 85 998 240,00 грн., товарно-транспортні накладні №1311-1 від 13.11.2019 року, №1811-1 від 18.11.2019 року, №1811-1-1 від 18.11.2019 року, №2011-1 від 20.11.2019 року, №2211-2 від 22.11.2019 року, №2511-1 від 25.11.2019 року, №2611-1 від 26.11.2019 року, №2611-1-1 від 26.11.2019 року, №2711-1 від 27.11.2019 року, №2711-1-1 від 27.11.2019 року, №2811-1 від 28.11.2019 року, №2811-1-1 від 28.11.2019 року, №2911-1 від 29.11.2019 року, №2911-1-1 від 29.11.2019.

Розрахунки за отриманий товар було проведено в безготівковій формі на підставі платіжних доручень на суму 53 752 692,00 грн., що підтверджується виписками по рахункам, копії яких наявні в матеріалах справи.

Щодо господарських взаємовідносин ТОВ «ТД «Степова» з ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО» у вересні 2020 року, суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи. судом досліджено договір поставки від 24.09.2020 №2409-1, відповідно до умов якого ТОВ «Завод біодобрив «Тривко» (Постачальник) зобов`язується поставити, а ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1 -31370953-002).

В межах Договору сторонами було погоджено та здійснено поставку товару, про що складено специфікацію №1 від 24.09.2020 року, видаткову накладну №139 від 25.09.2020 року на загальну суму 5 760 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 960 000,00 грн.).

Згідно з актом приймання-передачі №1 від 25.09.2020 року, складеним на підставі договору зберігання №2409-ЗБ від 25.09.2020 року, товар було передано на відповідальне зберігання на склад ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО». Операції з відповідального зберігання підтверджуються актом виконаних робіт №143 від 30.09.2020 року, податковою накладною №77 від 30.09.2020 року.

Податковий орган посилається на недотримання ТОВ «ТД «СТЕПОВА» умов договору поставки від 12.09.2019 року №3/09 з ПП «СФ «СПЕЦ-ТРЕЙД», договору поставки від 24.10.2019 року № 10-2019-А1 з ТОВ «АМПЕР-ГРУП», договору поставки від 11.11.2019 року №11/11-2 з ТОВ «ДІВАЙН ІНДАСТРІ», договору поставки від 24.09.2020 року №2409-1 в частині ненадання сертифікатів якості від виробника товару та висновку Державної санітарно-епідеміологічної експертизи.

Проте, суд зазначає, що відсутність сертифікатів якості та інформації від товаровиробника товару, як і висновків експертизи, не є підставою для визнання операцій з постачання товару нереальними, оскільки такі сертифікати не є первинними документами у розумінні статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» - вони не фіксують господарські операції та не відображають їх зміст.

ІІ. Стосовно господарських операцій з продажу товару «органічної добавки» (ТУУ 20.1-31370953-002).

Судом встановлено, що придбаний у ПП «СФ «Спец-Трейд», ТОВ «Ампер-Груп», ТОВ «Дівайн Індастрі» ТОВ «Завод біодобрив «ТРИВКО» товар було реалізовано ТОВ «ТД «СТЕПОВА» на користь ТОВ «Агроцентр «Раївський», ТОВ «НДІ Аграрного бізнесу», ТОВ «НВАФ «СТЕПОВА», ТОВ «МАКСІТЕК», ТОВ «ССДС-2000».

Щодо господарських взаємовідносин ТОВ «ТД «Степова» з ТОВ «ССДС 2000», суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи. судом досліджено договір купівлі-продажу від 12.09.2019 року №ТД120919-2У та договір купівлі-продажу від 01.07.2020 року №ТД010720-2У відповідно до умов яких ТОВ «ТД «СТЕПОВА» (Продавець) зобов`язується передати у власність, а ТОВ «ССДС 2000» (Покупець) прийняти та оплатити органічну добавку (ТУ У 20.1-31370953-002).

На виконання умов вищезазначених договорів ТОВ «ТД «СТЕПОВА» здійснило поставку товару: добавки органічної (ТУУ 20.1-31370953-002), що підтверджується видатковими накладними від 20.09.2019 року №ТД-200919-00002, від 11.10.2019 року №ТД-110919-00002, від 21.11.2019 року №ТД-211119-00002, від 30.11.2019 року №ТД-301119-00002, від 04.12.2019 року №041219-0001, від 18.12.2019 року №181219-0002, від 16.12.2020 року №ТД-161220-00001, від 17.12.2020 року №ТД-171220-00001, від 18.12.2020 року №ТД-181220-00001, на загальну суму 15 371 132,82 грн.

Розрахунки за отриманий товар було проведено в безготівковій формі на підставі платіжних доручень на суму 12 320 988,80 грн., що підтверджується виписками по рахункам, копії яких наявні в матеріалах справи.