Рішення № 99271922, 18.08.2021, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/506/21

18 серпня 2021 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Паряк Тетяни Дмитрівни

представника позивача Щербатюк О.Д.

представника відповідача Кущик А.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Ланка-2" до Державної податкової служби України Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» (далі - ТОВ «Агро-Ланка-2», Товариство) через представника - адвоката Щербатюка Олега Дмитровича звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області), у якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення від 31.07.2020 р. №4839 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА- 2" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 42781100) критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 42781100) з переліку ризикових суб`єктів господарювання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 13.08.2020 р. №1831543/42781100,

- від 27.08.2020 р. №1871595/42781100,

- від 03.09.2020 р. №1895531/42781100,

- від 08.09.2020 р. №1908478/42781100,

- від 15.09.2020 р. №1933483/42781100,

- від 15.09.2020 р. №1933484/42781100,

- від 15.09.2020 р. №1933485/42781100,

- від 09.12.2020 р. №2217181/42781100,

- від 11.01.2021 р. №2303753/42781100;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАНКА-2» №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р„ №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. датою набрання законної сили судовим рішенням.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним видом діяльності ТОВ «Агро-Ланка-2» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), проте Товариство здійснює і інші види діяльності. Для цього використовує, земельні ділянки, площею 70,0 га, на яких у 2019 році вирощувало кукурудзу на зерно, ячмінь ярий і сою; орендує нежитлове приміщення з метою використання його під склад; використовує послуги суб`єктів господарювання по передпосівному обробітку ґрунту, сівбі ячменю, кукурудзи та сої; має у власності зернозбиральний комбайн.

31.07.2020 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, прийнято рішення №4839 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у якому вказано, що ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АГРО-ЛАНКА-2" (ІПН 427811019121) відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

20.07.2020 року між фермерським господарством «ГОСА» (Замовник) та ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №1/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх. За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на загальну суму 111240,00 грн., в т. ч. 18540,00 грн. ПДВ, яку 11.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9193988307 від 11.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р. в ЄРПН.

12.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку подав Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій вказав код згідно з КВЕД 01.61 (допоміжна діяльність у рослинництві) та код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (постачання/надання) 01.61. За результатами її розгляду комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.08.2020 р. №1827424/42781100, яким невраховано таблицю даних платника податку, зареєстровану у контролюючому органі 12.08.2020 р. за №9196149458 з підстави: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів економічної діяльності наявним у платника податку основним засобам.

12.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 29.07.2020 р., реєстрацію якої зупинено, складено податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на суму 111240,00 грн., в т. ч. ПДВ - 18540,00 грн. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 р. №1831543/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р.

На виконання умов вказаного договору, 03.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю пшениці, площею 103,00 га, на загальну суму 105060,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №4 від 03.08.2020 р. та платіжним дорученням №117 від 14.08.2020 р. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208860010 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р. в ЄРПН.

26.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 03.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю ФГ «ГОСА» згідно акту надання послуг №4 від 03.08.2020 р., складено і подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 03.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 р. №1871595/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р.

На виконання умов вказаного договору, 22.10.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю сої, площею 127,50 га, на загальну суму 130050,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №5 від 22.10.2020 р. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9294988920 від 11.11.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р. в ЄРПН.

07.12.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №8 від 22.10.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю сої ФГ «ГОСА» згідно Договору про надання послуг №1/07/2'0 від 20.07.2020 р.; складено акт надання послуг №5 від 22.10.2020 р., за яким складено і подано на реєстрацію податкову накладну №8 від 22.10.2020 р. на загальну суму 130050,00 грн., в т. ч. ПДВ - 21675,00 грн. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію І відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2020 р. №2217181/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р.

24.07.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «ІНВОЛ» (Замовник) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №2/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208859975 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р. в ЄРПН.

28.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 05.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю пшениці ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» власним комбайном згідно Договору про надання послуг №2/07/20 від 25.07.2020 р. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2020 р. №1895531/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р.

11.08.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №1000062574, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 30,00 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 166500,00 грн. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208860749 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 р. в ЄРПН.

07.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 12.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 р. №1908478/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 р.

12.08.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №1000062574, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 130,00 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 721500,00 грн. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9214237140 від 28.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 р. в ЄРПН.

08.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 13.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №5210035141 від 13.08.2020 р. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933483/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 р.

На виконання умов вищевказаного договору 14.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 47,920 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 265424,09 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035278 від 14.08.2020 р. та товарно-транспортними накладними №4 від 14.08.2020 р. та №5 від 14.08.2020 р. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9214478606 від 28.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 р. в ЄРПН.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 14.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна», згідно видаткової накладної №5210035278 від 14.08.2020 р. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933484/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 .

На виконання умов згаданого договору, 15.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 21,620 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 119871,01 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035279 від 15.08.2020 р. та товарно-транспортною накладною №6 від 15.08.2020 р. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9212995155 від 27.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р. в ЄРПН.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №7 від 15.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №5210035279 від 15.08.2020 р. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної І розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933485/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р.

12.11.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №12/11/2020-1 відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність Покупця сільськогосподарську продукції в асортименті та кількості згідно специфікації, а Покупець прийняти та оплатити Продукції в асортименті, кількості та за цінами, визначеними даним Договором.

На виконання умов вказаного договору, 02.12.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Комбікормтрейд" 261,821 т кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року, на загальну суму 1832747,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №1 від 02.12.2020 р. Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9348819363 від 29.12.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №9 від 02.12.2020 р. в ЄРПН.

30.12.2020 ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №9 від 02.12.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» продало ТОВ «Комбікормтрейд» згідно видаткової накладної №1 від 02.12.2020 р. кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року, яка вирощена на орендованих землях і зібрана власним комбайном. За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.01.2021 р. №2303753/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 02.12.2020 .

Позивач не погоджується з рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки склав та направив податкові накладні для реєстрації у відповідності до положень статей 187, 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків направлялися відповідні повідомлення разом з поясненнями щодо фактичного здійснення господарських операцій та копіями документів, складених на їх виконання первинних документів. При цьому отримані ТОВ «Агро-Ланка-2» квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та/або копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних без конкретизації їх переліку та без вказівки на норму права, котра такий містить, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Надані ТОВ «Агро-Ланка-2» документи повністю підтверджували можливість прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, однак ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою суду від 10.02.2021 позовну заяву Товариства було залишено без руху та надано строк для усунення недоліків, шляхом сплати судового збору в розмірі 22700,00 грн.

02.03.2021 представником позивача подано заяву про усунення недоліків позовної заяви та долучено копію платіжного доручення № 213 від 26.02.2021 про сплату судового збору.

Ухвалою від 03.03.2021 судом прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі. Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 263 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України) судом вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Відповідачу надано п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Ухвалою суду від 20.04.2021 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 12.05.2021 о 10:15 год.

Відповідачі скористалися правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду із відповідними письмовими доказами 28.04.2021. У відзиві відповідачі не погоджуються з позовними вимогами та доводами, викладеними в адміністративному позові, та в обґрунтування своїх заперечень зазначають наступне.

ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» протягом 2019 року виписано податкові накладні (на реалізацію кукурудзи у кількості 361,2 т. , ячменю у кількості 94,07 т., сої у кількості 9,78 т. а також послуг встановлення альтанки, садового планування, збору врожаю, надання ландшафтних послуг тощо) на загальну суму 1873,44 тис. грн ( сума ПДВ - 374,68 тис. грн.) , статус ПН - відмовлено за рішенням Комісії. Протягом 2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» виписано 1 податкову накладну на надання послуг по аерації газонів та послуг по обробці гербіцидами Волочиській районній державній лікарні ветеринарної медицини на суму 6,0 тис. грн.

В той час ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» протягом 2019 - 2020 років формує податковий кредит за рахунок оформлення операцій з придбання с/г техніки, добрив для вирощування зернових культур, запчастин, палива дизельного).

За період з 01.04.2019 по 30.07.2020 обсяг операцій з придбання вищенаведених товарів складає 2815,187 тис. грн. (сума ПДВ- 563,0 тис.грн.).

За результатами проведеного аналізу вбачається, що підприємство скористалось схемним податковим кредитом для мінімізації податкових зобов`язань та в подальшому формують для інших платників схемний податковий кредит у схемах ухилення від оподаткування за рахунок оформлення нереальних операцій по ланцюгу постачання».

Щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то відповідач зазначив, що комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 13.08.2020 року №1831543/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Ланка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №114 від 13.08.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не долучено однак зазначив, що платником не долучено письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 27.08.2020 року №1871595/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Ланка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №123 від 27.08.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не долучено однак зазначив, не надано копій первинних документів щодо поставок, оплати, транспортування по окремих ТМЦ, використаних у виробництві с/г продукції.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 09.12.2020 року №2217181/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Лапка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №187 від 09.12.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не долучено однак зазначив, не надано що платником не подано банківські виписки та платіжні доручення на реалізацію.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 03.09.2020 року №1895531/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Ланка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №187 від 09.12.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником по окремих операціях купівлі-продажу надано неповний пакет копій первинних документів для підтвердження реальності їх здійснення.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 08.09.2020 року №1908478/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Ланка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №130 від 08.09.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не надано статистичної звітності за формою №4-сг та №29-сг на підтвердження інформації про посівні площі під урожай та про валовий збір сільськогосподарських культур, зокрема ячменю пивоварного.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 15.09.2020 року №1933483/42781100 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ТОВ «Агро Ланка2» усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції.

Як зазначено в протоколі №135 від 15.09.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної платником не надано документів щодо підтвердження наявності земельних ділянок, зокрема переліку орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

По податковій накладній №6 від 14.08.2020 року, яка складена на ТОВ «Суфле Агро Україна» на загальну суму 265424, 09 грн., в т.ч. ПДВ 44237,35 грн. номенклатура товару: «Ячмінь пивоварний», причиною відмови слугувало не надання документів щодо підтвердження наявності земельних ділянок, зокрема переліку орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

По податковій накладній №7 від 15.08.2020 року, яка складена на ТОВ «Суфле Агро Україна» на загальну суму 119871,01 грн., в т.ч. ПДВ 19978,50 грн. номенклатура товару: «Ячмінь пивоварний», причиною відмови слугувало не надання документів щодо підтвердження наявності земельних ділянок, зокрема переліку орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

По податковій накладній №9 від 02.12.2020 року, яка складена на ТОВ «Комбікормтрейд» на загальну суму 1832747,00 грн., в т.ч. ПДВ 305457,83 грн. номенклатура товару: «кукурудза 3 класу», причиною відмови в реєстрації слугувало невідповідність в первинних документах, яка не дозволяє підтвердити реальність господарських операцій.

Головне управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України заперечують проти позовних вимог в повному обсязі, вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

12.05.2021 ухвалою суду відкладено розгляд справи на 02.06.2021 о 10:15 год.

Ухвалою суду від 02.06.2021, постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) здійснено перехід до розгляду справи в порядку загального провадження, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 28.07.2021 о 11:45 год.

28 липня 2021 року в судовому засіданні залишено позовну заяву без руху та надано строк представнику позивача для подання заяви про поновлення строку на звернення до суду. Розгляд справи відкладено на 18.08.2021 о 11:30 год.

18 серпня 2021 року представником позивача подано заяву про поновлення строку на звернення до суду.

У судових засіданнях, які відбулися у цій справі, представник позивача позов підтримав з підстав, викладених у заявах по суті справи, та просить його задовольнити.

Представник відповідача, яка брала участь у справі, у судових засіданнях просила відмовити у задоволенні позовних вимог з мотивів, наведених у відзиві на позов.

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ «Агро-Ланка-2» 30.01.2019 зареєстроване як юридична особа; основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а також позивач може здійснювати інші види діяльності: вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (код КВЕД 01.13); вирощування інших однорічних і дворічних культур (код КВЕД 01.19); вирощування інших багаторічних культур (код КВЕД 01.29); відтворення рослин (код КВЕД 01.30); розведення свиней (код КВЕД 01.46); розведення інших тварин (код КВЕД 01.49); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); післяурожайна діяльність (код КВЕД 01.63); оброблення насіння для відтворення (код КВЕД 01.64); виробництво олії та тваринних жирів (код КВЕД 10.41); виробництво цукру (код КВЕД 10.81); виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів (код КВЕД 16.23); інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (код КВЕД 43.99); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код КВЕД 46.33); оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.61); оптова торгівля верстатами (код КВЕД 46.62); надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (код КВЕД 77.31); надання ландшафтних послуг (код КВЕД 81.30); оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.69); оптова торгівля хімічними продуктами (код КВЕД 46.75); оптова торгівля іншими проміжними продуктами (код КВЕД 46.76); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

Товариство перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, є платником ПДВ з 01.04.2019. Ці обставини підтверджується копіями витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 16.10.2020 (том 2 а.с.46-51), витягу з реєстру платників ПДВ.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує земельні ділянки загальною площею 70,0 га, що підтверджується довідкою Токівської сільської ради Підволочиського району Тернопільської області від 16.09.2019 №479. Відповідно до даних Звіту ТОВ «Агро-Ланка-2» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай на 2019 рік (форма №4-сг) від 03.06.2019, на земельній ділянці площею 40,0 га Товариство у 2019 році вирощувало кукурудзу на зерно, на земельній ділянці площею 20,0 га - ячмінь ярий, а на земельній ділянці площею 10,0 га - сою.

Також судом встановлено, що ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує орендовані складські приміщення для зберігання сільськогосподарської продукції на підставі укладеного 03.07.2019 між ним (орендарем) та ОСОБА_1 (орендодавець) договору №2 оренди нежитлового приміщення. За умовами договору орендодавець передав у користування орендарю нежитлове приміщення, загальною площею 826,6 м.кв., розташоване за адресою АДРЕСА_1 , з метою використання його під склад. А також використовує для проведення сільськогосподарських робіт послуги інших суб`єктів господарювання на підставі укладених договорів про надання послуг. Зокрема, 01.04.2019 Товариством (замовник) укладено договір з фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) №1/04/19 про надання послуг по передпосівному обробітку грунту, сівбі ячменю, кукурудзи та сої.

ТОВ «Агро-Ланка-2» одержало насіння кукурудзи та насіння сої на підставі договору позики №2 від 22.05.2019, укладеному з фермерським господарством «Ланка-Агро». Послуги по перевезенню зерна надав Товариству підприємець ОСОБА_2 , що підтверджується актом виконання робіт №000000000001 від 11.11.2019 .

У власності ТОВ «Агро-Ланка-2» знаходиться комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9780, реєстраційний номер НОМЕР_1 , свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 26.06.2019, що також підтверджується даними Звіту ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах (форма №10-мех) від 27.02.2020 р.

В ході експлуатації вказаного комбайна ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує запасні частини придбані у приватного підприємства «Ремонтна приватна майстерня «Докдизель» (рахунки на оплату №211 від 13.09.2019 р., №231 від 16.10.2019 р., платіжне доручення №73 від 18.03.2020 р.), ТОВ «АГРОСЕМ» (договір №22.06.20-07 поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки від 22.06.2020 р., платіжні доручення №103 від 26.06.2020 р., №9 від 06.08.2020 р., видаткові накладні №АГ-08/07001 від 08.07.2020 р., №АГ-12/08006 від 12.08.2020 р.).

Під час своєї господарської діяльності ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує паливо- мастильні матеріали (паливо дизельне) придбане у ТОВ «МАРТІН ТРЕЙ», що підтверджується додатком №000005766 від 30.09.2019 р. до договору поставки нафтопродуктів №24/06-1-МТ від 24.06.2019 р. та видатковою накладною №2010 від 30.10.2019 р., згідно якої ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» 2280 л дизельного палива на загальну суму 56662,56 грн., в т. ч. 9443,76 грн. ПДВ.

З метою вирощування кукурудзи ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «Фірма Ерідон» насіння кукурудзи згідно Додатків №901/20/82-1/Н та №901/20/82-2/Н від 28.02.2020 р. до договору поставки №$01/20/82 від 03.02.2020 р. Факт одержання та оплати якої підтверджується видатковими накладними №12077 від 18.03.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 96 мішків насіння кукурудзи на загальну суму 160128,00 грн., в т. ч. 26688,00 грн. ПДВ.; №12083 від 18.03.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 32 мішки насіння кукурудзи на загальну суму 69533,57 грн., в т. ч. 11588,93 грн. ПДВ.; №24449 від 09.04.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 32 мішки насіння кукурудзи на загальну суму 69755,90 грн., в т. ч. 11625,98 грн. ПДВ., а також платіжними дорученнями ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» №70 від 18.03.2020 р. про оплату ТОВ «Фірма Ерідон» 27540,63 грн., №71 від 18.03.2020 р. про оплату 32025,60 грн. та №72 від 18.03.2020 р. про оплату 49662,22 грн.,

ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» для вирощування сільськогосподарської продукції використовує аміачну селітру, придбану у ТОВ «Фірма Ерідон» згідно договору поставки №901/20/82 від 03.02.2020 р. Факт оплат та одержання якої підтверджується платіжним дорученням ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» №90 від 13.05.2020 р. про оплату ТО «Фірма Ерідон» 34000,02 грн., а також видатковою накладної №39648 від 14.05.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 5,000 тон аміачної селітри на загальну суму 34000,02 грн., в т. ч. 5666,67 грн. ПДВ.

Також під час своєї господарської діяльності ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує паливо-мастильні матеріали (паливо дизельне) придбане у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР», що підтверджується договором №27ДГ-13506/20 купівлі-продажу товарів від 13.04.2020 р. та видатковою накладною №27ДГ-13506/20-9101049137 від 14.04.2020 р., згідно якої ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» 2979,930 л дизельного палива на загальну суму 49153,50 грн., в т. ч. 8152,25 грн. ПДВ.

В межах господарської діяльності Товариство укладало ряд господарських договорів, по яких виступало продавцем товарів, робіт/послуг.

31.07.2020 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, прийнято рішення №4839 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у якому вказано, що ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" (ІПН 427811019121) відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

Так, 20.07.2020 року між фермерським господарством «ГОСА» (Замовник) та ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №1/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх.

На виконання умов вказаного договору, 29.07.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю ріпаку, площею 103,00 га, на загальну суму 111240,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №3 від 29.07.2020 р. та платіжним дорученням №112 від 11.08.2020.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на загальну суму 111240,00 грн., в т. ч. 18540,00 грн. ПДВ, яку 11.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9193988307 від 11.08.2020 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку подав Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій вказав код згідно з КВЕД 01.61 (допоміжна діяльність у рослинництві) та код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (постачання/надання) 01.61.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної Таблиці, ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9196149458 від 12.08.2020 р. про прийняття документа та прийняття до розгляду Таблиці даних платника податку на додану вартість.

За результатами її розгляду комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.08.2020 р. №1827424/42781100, яким невраховано таблицю даних платника податку, зареєстровану у контролюючому органі 12.08.2020 р. за №9196149458 з підстави: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів економічної діяльності наявним у платника податку основним засобам.

12.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 29.07.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю ріпаку ФГ «ГОСА» згідно акту надання послуг №3 від 29.07.2020 р., складено податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на суму 111240,00 грн., в т. ч. ПДВ - 18540,00 грн.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 р. №1831543/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р. з підстав ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

На виконання умов вказаного договору, 03.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю пшениці, площею 103,00 га, на загальну суму 105060,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №4 від 03.08.2020 р. та платіжним дорученням №117 від 14.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №2 від 03.08.2020 р. на загальну суму 105060,00 грн., в т. ч. 17510,00 грн. ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208860010 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 03.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю ФГ «ГОСА» згідно акту надання послуг №4 від 03.08.2020 р., складено і подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 03.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 р. №1871595/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання умов вказаного договору, 22.10.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю сої, площею 127,50 га, на загальну суму 130050,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №5 від 22.10.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №8 від 22.10.2020 р. на загальну суму 130050,00 грн., в т. ч. 21675,00 грн. ПДВ, яку 11.11.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9294988920 від 11.11.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

07.12.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №8 від 22.10.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю сої ФГ «ГОСА» згідно Договору про надання послуг №1/07/20 від 20.07.2020 р.; складено акт надання послуг №5 від 22.10.2020 р., за яким складено і подано на реєстрацію податкову накладну №8 від 22.10.2020 р. на загальну суму 130050,00 грн., в т. ч. ПДВ - 21675,00 грн.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію І відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2020 р. №2217181/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

24.07.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «ІНВОЛ» (Замовник) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №2/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх.

На виконання умов вказаного договору, 08.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» послуги по збору врожаю пшениці, площею 25,00 га, на загальну суму 20160,00 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №1 від 08.08.2020 р. та платіжним дорученням №5 від 05.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата зарахування коштів) склало податкову накладну №3 від 05.08.2020 р. на загальну суму 20160,00 грн., в т. ч. 3360,00 грн. ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208859975 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 05.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю пшениці ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» власним комбайном згідно Договору про надання послуг №2/07/20 від 25.07.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2020 р. №1895531/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

11.08.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №1000062574, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 30,00 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 166500,00 грн.

На виконання умов вказаного договору 12.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна" за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 24,000 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 132933,60 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035086 від 12.08.2020 р. та товарно-транспортною накладною №1 від 12.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №4 від 12.08.2020 р. на загальну суму 132933,60 грн., в т. ч. 22155,60 грн. ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9208860749 від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

07.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 12.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №521003506 від 12.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної І розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 р. №1908478/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

12.08.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №1000062574, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 130,00 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 721500,00 грн.

На виконання умов вказаного договору 13.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 50,620 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 280522,08 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035141 від 13.08.2020 р. та товарно-транспортними накладними №2 від 13.08.2020 р. та №3 від 13.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №5 від 13.08.2020 р. на загальну суму 280522,25 грн., в т. ч. 46753,71 грн. ПДВ, яку 28.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9214237140 від 28.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 13.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №5210035141 від 13.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933483/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

На виконання умов вищевказаного договору 14.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 47,920 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 265424,09 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035278 від 14.08.2020 р. та товарно-транспортними накладними №4 від 14.08.2020 р. та №5 від 14.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №6 від 14.08.2020 р. на загальну суму 265424,09 грн., в т. ч. 44237,35 грн. ПДВ, яку 28.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9214478606 від 28.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 14.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №5210035278 від 14.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію І відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933484/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

На виконання умов згаданого договору, 15.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 21,620 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 119871,01 грн., що підтверджується видатковою накладною №5210035279 від 15.08.2020 р. та товарно-транспортною накладною №6 від 15.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №7 від 15.08.2020 р. на загальну суму 119871,01 грн., в т. ч. 19978,50 грн. ПДВ, яку 27.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9212995155 від 27.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №7 від 15.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення 8 щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №5210035279 від 15.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933485/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

12.11.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №12/11/2020-1 відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність Покупця сільськогосподарську продукції в асортименті та кількості згідно специфікації, а Покупець прийняти та оплатити Продукції в асортименті, кількості та за цінами, визначеними даним Договором.

На виконання умов вказаного договору, 02.12.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Комбікормтрейд" 261,821 т кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року, на загальну суму 1832747,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №1 від 02.12.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №9 від 02.12.2020 р. на загальну суму 1832747,00 грн., в т. ч. 305457,83 грн. ПДВ, яку 29.12.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію №9348819363 від 29.12.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №9 від 02.12.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.12.2020 ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №9 від 02.12.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» продало ТОВ «Комбікормтрейд» згідно видаткової накладної №1 від 02.12.2020 р. кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року, яка вирощена на орендованих землях і зібрана власним комбайном.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.01.2021 р. №2303753/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 02.12.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Представник ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» не погоджується із зазначеними рішеннями контролюючого органу, у зв`язку з чим звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У ст. 41 Конституції України вказано, що кожен має право володіти, користуватися і розпоряджатися своєю власністю, результатами своєї інтелектуальної, творчої діяльності. Ніхто не може бути протиправно позбавлений права власності. Право приватної власності є непорушним.

Відповідно до п. 21.1 ст. 21 ПК України, посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Пунктом 19 частини першої статті 4 КАС України визначено, що індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Згідно з ч. 1 ст. 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165.

Згідно п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження" відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно додатку 4 Порядку №1165, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить формулювання "рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

У даному випадку оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" від 31.07.2020 р. №4839 прийнято з підстав відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно додатку 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" від 31.07.2020 р. №4839 не містить розшифровки, яка саме податкова інформація слугувала підставою для віднесення ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" до переліку ризикових платників податку.

Відповідно до п. 26, 27 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 40, 42, 43, 44, 45, 46 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

22.10.2020 представник позивача звернувся до ГУ ДПС у Тернопільській області із адвокатським запитом, в якому просив надати інформацію, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" (код в ЄДРПОУ 42781100), а також надати завірені належним чином копії документів (податкову інформацію), що стали підставою для прийняття рішення від 31.07.2020 р. №4839 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, та витяг з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому зафіксовано прийняття вищевказаного рішення від 31.07.2020 р. №4839 (за наявності), з усіма матеріалами що стосувалися розгляду питання відповідності ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" (код в ЄДРПОУ 42781100) критеріям ризиковості платника податку та прийняття згаданого рішення

Однак, ГУ ДПС у Тернопільській області листом від 29.10.2020 р. №813/6/19-00-04- 09-06/3/23392 відмовило у наданні вищевказаної інформації та документів, мотивуючи це тим, що у цих документах міститься інформація з обмеженим доступом.

Отже, оскаржуване рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Приписами пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246 (далі - Порядок №1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Отже, ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" на виконання умов правочинів з контрагентами склало податкові накладні №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. та направило їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що, відповідно, вказує на дотримання ним наведених вимог Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до Пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної І розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за. яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

У даному випадку реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію /відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, контролюючий орган не позбавлений у випадку реєстрації податкової накладної перевіряти у подальшому реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами за механізмами, визначеними положеннями Податкового кодексу

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в 16

реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку Для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних /розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р, №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. в оскаржуваних рішеннях зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунку-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, в оскаржуваних рішеннях рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкової накладної.

Відповідачем не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкових накладних, а відмова у прийнятті до реєстрації податкових накладних з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Таким чином, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Отже, з рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не можливо встановити що саме стало підставою для такого зупинення та унеможливлює з боку позивача самостійно визначити обсяг та перелік необхідних документів, а тому дане рішення не відповідає критерію правової визначеності.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Крім того, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі № 2540/3009/18 зазначив: «...Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу».

Отже, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотне.

Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Встановлення невідповідності діяльності суб`єкта владних повноважень хоча б одному із зазначених критеріїв для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності може бути підставою для задоволення позову за умови встановлення порушення Прав, свобод та інтересів позивача.

Отже, оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 13.08.2020 р. №1831543/42781100, від 27.08.2020 р. №1871595/42781100, від 03.09.2020 р. №1895531/42781100, №1933483/42781100, №1933485/42781100, №2303753/42781100 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішення від 31.07.2020 р. №4839 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 42781100) критеріям ризиковості платника податку, також прийняте не у порядку та спосіб, що визначений законами, необґрунтовано, а тому є незаконним.

При цьому, рішення від 31.07.2020 р. №4839 не містять конкретних підстав їх прийняття, як то передбачено Порядком №1165, що свідчить про його необґрунтованість та невмотивованість.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у Тернопільській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до абз.1 ч. 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

З аналізу норм КАС України можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-ІІ).

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача та з метою остаточного вирішення спору між сторонами, необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. в ЄРПН датою набрання законної сили рішенням суду.

Згідно правової позиції, висловленої Європейським судом з прав людини у рішеннях від 14.10.2011 року у справі «Щокін проти України» (заява №23759/03) та від 07.07.2011 року у справі «Серков проти України» (заява №39766/05) в яких ЄСзПЛ дійшов висновку, про те що, по-перше національне законодавство не було чітким та узгодженим та не відповідало вимозі «якості» закону і не забезпечувало адекватного захисту від свавільного втручання у майнові права заявника; по-друге, національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника-платника податку, коли в його справі національне законодавство допускало неоднозначне трактування.

Безпідставна відмова в реєстрації податкових накладних ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» порушує його права та інтереси, а також права та інтереси його контрагентів по здійсненню господарської діяльності.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Оскільки суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення повністю, сплачений судовий збір підлягає до відшкодування за рахунок бюджетних асигнувань суб`єктів владних повноважень, у відповідності до вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю. Визнати протиправним та скасувати рішення №4839 від 31.07.2020 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській обл. про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській обл. виключити товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

- від 13.08.2020 р. №1831543/42781100;

- від 27.08.2020 р. №1871595/42781100;

- від 03.09.2020 р. №1895531/42781100;

- від 08.09.2020 р. №1908478/42781100;

- від 15.09.2020 р. №1933483/42781100;

- від 15.09.2020 р. №1933484/42781100;

- від 15.09.2020 р. №1933485/42781100;

- від 09.12.2020 р. №2217181/42781100;

- від 11.01.2021 р. №12303753/42781100.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2"6

- №2 від 29.07.2020 р.;

- №2 від 03.08.2020 р.;

- №3 від 05.08.2020 р.;

- №4 від 12.08.2020 р.;

- №5 від 13.08.2020 р.;

- №6 від 14.08.2020 р.;

- №7 від 15.08.2020 р.;

- №8 від 22.10.2020 р.;

- №9 від 02.12.2020 р..

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" 22 700 (двадцять дві тисячі сімсот) гривень понесених судових витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Державну податкову службу України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 30 серпня 2021 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю " Агро-Ланка-2" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Нова, 5-в,с. Воробіївка,Підволочиський район, Тернопільська область,47824 код ЄДРПОУ/РНОКПП 42781100);

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ 53,04053 код ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393).

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003 код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддя Подлісна І.М.