Рішення № 99177128, 25.08.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

25 серпня 2021 р. № 520/7770/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді – Полях Н.А., розглянувши в приміщенні суду в м. Харкові в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (майдан Свободи, буд. 5/1, м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ 42537718) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 43141267) про визнання дій протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві щодо прийняття рішення від 04.02.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №40467 в частині включення Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 3 Критеріїв ризиковості платника податків;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2020 року відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №40467 в частині включення Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 3 Критеріїв ризиковості платника податків;

- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позову зазначив, що декларації з ПДВ подавалися з квітня 2019 року по березень 2020 року, а тому не зрозуміло, як приймалося рішення про включення до переліку ризикованих за п. 3, оскільки декларації із ПДВ подавалися, а не відображення в них показників сталося із вини слідчих органів, оскільки Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (далі за текстом – ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ") увесь час до прийняття оскаржуваного рішення не мало можливості використовувати та відображувати податковий ліміт, реєструвати податкові накладні. На підставі викладеного просив задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Сторони були належним чином повідомлені про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення.

У відзиві на позовну заяву відповідач наголосив на тому, що у контролюючих органах наявна податкові інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування. На підставі викладеного просив у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Представником позивача було заявлено клопотання про поновлення строку звернення до суду. Розглянувши зазначене клопотання, суд дійшов наступних висновків.

Оскільки з метою оскарження спірного рішення 07.04.2021 року ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" відправлено інформаційний запит від 02.04.2021 року на адресу Головного управління ДПС у м. Києві, на який по теперішній час відповіді позивачем не отримано, то суд дійшов висновку, що така бездіяльність відповідача фактично позбавила можливості позивача врегулювати спір в досудовому порядку (а.с. 58).

Повно та всебічно дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про поновлення процесуального строку звернення до суду.

Керуючись приписами ст.ст. 171, 257, 258 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" є юридичною особою, яка провадиться свою діяльність відповідно до статуту та приписів чинного законодавства.

Основним видом діяльності позивача є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90).

ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" є платником податку на додану вартість та відповідно до приписів чинного законодавства, позивач дотримується вимог, які висувається податковим законодавством до платників податку на додану вартість.

Однак, Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.02.2020 року було прийнято рішення №40467 про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (а.с. 6).

Із змісту рішення № 40467 від 04.02.2020 року вбачається, що підставою ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" відповідає п. 3 Критеріїв ризиковості платника податку (відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку) (а.с. 6).

Позивач не погоджується із таким рішенням суб`єкта владних повноважень, вважає його протиправним та таким, що порушує права позивача. З метою захисту порушених прав позивач звернувся із зазначеним позовом до Харківського окружного адміністративного суду.

По суті спірних відносин суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податковий кодекс України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10 ст. 201 Податковий кодекс України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податковий кодекс України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, рішенням Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2020 року відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №40467 позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 3 Критеріїв ризиковості платників податку – платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мають наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

Суд наголошує, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 3 Критеріїв ризиковості платника податку та не містить жодних доказів на підтвердження висновків, висловлених контролюючим органом.

Судом встановлено, що з 24 квітня 2019 року ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" не мало змогу здійснювати господарські операції, що передбачають сплату ПДВ, оскільки Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Закарпатській області відкрито кримінальне провадження № 32019070000000022, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 24 квітня 2019 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 205-1 Кримінального кодексу України.

Ухвалою Закарпатського апеляційного суду по справі № 308/4770/19 апеляційну скаргу начальника відділу прокуратури Закарпатської області Іванова А.В. – задоволено.

Ухвалу слідчого судді Ужгородського міськрайонного суду від 06.05.2019 року про відмову в накладенні арешту на майно: активи суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України (код ЄДРПОУ 39292197), що знаходиться за адресою м. Київ. Львівська площа, 8, ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) по взаємовідносинах з ТОВ "Елізіум Стар" (код ЄДРПОУ 40464863) – скасовано.

Клопотання слідчого СУФР ГУ ДФС у Закарпатській області Ільницького Т.П. – задоволено.

Накладено арешт, із забороною відчуження, розпорядження, користування, на активи суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України (код ЄДРПОУ 39292197), що знаходиться за адресою м Київ. Львівська площа, 8, ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) по взаємовідносинах з ТОВ "Елізіум Стар" (код ЄДРПОУ 40464863) шляхом блокування сум податку в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміт ПДВ) по вказаним підприємствам, на яку вони мають право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 30 – 32).

Як вбачається з матеріалів справи ухвалою Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 13.04.2020 року по справі №201/3355/20, клопотання ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) про скасування арешту майна у кримінальному провадженні № 32019070000000022 від 24.02.2019 року – задоволено.

Арешт, накладений ухвалою Закарпатського апеляційного суду від 21.05.2019 по справі № 308/4770/19 із забороною відчуження, розпорядження, користування, на активи суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України (код ЄДРПОУ 39292197), що знаходиться за адресою м Київ, Львівська площа, 8, товариства ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) по взаємовідносинах з ТОВ "Елізіум Стар" (код ЄДРПОУ 40464863) шляхом блокування сум податку в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміт ПДВ) по вказаним підприємствам, на яку вони мають право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних – скасовано (а.с. 33 – 34).

Суд наголошує, що матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" фактично було позбавлено можливості права користуватися власним рахунком в Системі електронного адміністрування ПДВ та використовувати податковий ліміт для здійснення господарських операцій, як платник ПДВ, оскільки з травня 2019 року по квітень 2020 року на податковий ліміт, який належить ТОВ "ДЕВАРС ДАНТ" в Системі електронного адміністрування ПДВ було накладено арешт.

Суд звертає увагу на те, що позивач все ж таки намагався виконувати свій податковий обов`язок, передбачений п. 16.1.3 ст. 16 Податкового кодексу України та подавав до контролюючого органу декларації з ПДВ з квітня 2019 року по березень 2020 року.

Враховуючи, що приписами Порядку №1165 передбачено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку, у разі віднесення платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку, суд доходить висновку, що віднесення платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку створює перешкоди у здійсненні платником податків його господарської діяльності.

Відповідно до частини 1 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Положеннями частини 2 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України "Про судоустрій і статус суддів" встановлює, що правосуддя в Україні функціонує на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

У даній справі, суд враховує правову позицію висловлену Європейським судом з прав людини у рішеннях від 14.10.2011 року у справі "Щокін проти України" (заява № 23759/03) та від 07.07.2011 року у справі "Серков проти України" (заява № 39766/05) в яких ЄСПЛ дійшов висновку, про те що, по-перше, національне законодавство не було чітким та узгодженим та не відповідало вимозі "якості" закону і не забезпечувало адекватного захисту від свавільного втручання у майнові права заявника; по-друге, національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника-платника податку, коли в його справі національне законодавство допускало неоднозначне трактування.

Суд зазначає, що акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а відтак, є неправомірним.

Аналогічні правові висновки Верховного Суду викладено у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, від 21.05.2019 у справі № 815/2791/18, від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, 30.07.2019 у справі №320/6312/18, 20.11.2019 у справі №560/279/19.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на те, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності вчинених ним дій, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

З метою відновлення порушеного права, суд вважає за необхідне зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 8, 9, 10, 19, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 257, 258, 262, 278 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (майдан Свободи, буд. 5/1, м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ 42537718) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 43141267) про визнання дій протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві щодо прийняття рішення від 04.02.2020 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №40467 в частині включення Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 3 Критеріїв ризиковості платника податків.

Скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2020 року відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №40467 в частині включення Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 3 Критеріїв ризиковості платника податків.

Зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (код ЄДРПОУ 42537718) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 43141267) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВАРС ДАНТ" (майдан Свободи, буд. 5/1, м. Харків, 61022, код ЄДРПОУ 42537718) суму судового збору у розмірі 4540,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 25 серпня 2021 року.

Суддя Н.А. Полях