Рішення № 99150078, 06.08.2021, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2021 року справа № 580/110/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гаращенка В.В., розглянувши в порядку загального позовного провадження в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправними та скасувати:

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 21.09.2020 року № 1949931/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних TOB “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 17.08.2020 № 4;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 21.09.2020 року № 1949930/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 20.08.2020 № 6;

- рішення ТУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 21.09.2020 року № 1949929/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 27.08.2020 № 7;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 11.11.2020 року № 2127227/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 08.10.2020 № 3;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 30.09.2020 №52943/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС- ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 17.08.2020 № 4 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 30.09.2020 №52922/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС- ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 20.08.2020 № 6 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 30.09.2020 №52958/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС- ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 27.08.2020 № 7 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 03.12.2020 №66386/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНСІ ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 08.10.2020 № 3 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 03.12.2020 №2200737/43519841 яким таблицю даних платника податку ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 26.11.2020 залишено без врахування.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ”:

- від 17.08.2020 № 4 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 48296,44 грн., в т.ч. ПДВ - 8 049,41 грн.

- від 20.08.2020 № 6 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 50000,00 грн.. в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн.

- від 27.08.2020 № 7 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 10000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 666,67 грн.

- від 08.10.2020 № 3 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 25 000,00 грн.

- зобов`язати ДПС України врахувати інформацію викладену в Таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 26.11.2020 про що внести відомості до інформаційних баз ДПС та системи АІС “Податковий блок”.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 01.02.2021 відкрито провадження у даній справі та вирішено розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи в судове засідання.

Ухвалою суду від 24.03.2021 суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 15.04.2021 позовну заяву залишено без руху у зв`язку з наступним.

Позивачем ставиться питання щодо реєстрації чотирьох податкових накладних: від 08.10.2020 № 3, від 20.08.2020 № 6, від 27.08.2020 № 7, від 17.08.2020 № 4.

Тобто, за чотири вимоги немайнового характеру слід сплатити судовий збір в сумі 9080 грн. (2270х4=9080).

Крім того, позивачем додатково заявлено вимогу про зобов`язання ДПС України врахувати інформацію викладену в Таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 26.11.2020 року про що внести відомості до інформаційних баз ДПС та системи АІС «Податковий блок», що становить ще одну вимогу немайнового характеру.

Підсумовуючи наведене, суд звернув увагу, що загальна сума судового збору, яку повинен сплатити позивач за п`ять вимог немайнового характеру становить 11350 грн. (2270х5=11350).

Представник позивача на виконання вимог ухвали суду подав позовну заяву в новій редакції, в якій виклав позовні вимоги в новій редакції та просить визнати протиправними та скасувати:

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 21.09.2020 року № 1949930/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 20.08.2020 № 6;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 11.11.2020 року № 2127227/43519841 про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 08.10.2020 № 3;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 30.09.2020 №52922/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНС- ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 20.08.2020 № 6 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 03.12.2020 №66386/43519841/2, яким скаргу щодо реєстрації податкових накладних ТОВ “ТРАНСІ ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 08.10.2020 № 3 в ЄРПН залишено без задоволення;

- рішення ДПС України (центрального податкового органу) від 03.12.2020 №2200737/43519841 яким таблицю даних платника податку ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 26.11.2020 залишено без врахування.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ”: від 20.08.2020 № 6 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн.; від 08.10.2020 № 3 на продаж для ТОВ “ЄВРО-ТРАНС” транспортних послуг на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 25 000,00 грн.

- зобов`язати ДПС України врахувати інформацію викладену в таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 26.11.2020 про що внести відомості до інформаційних баз ДПС та системи АІС “Податковий блок”.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем безпідставно зупинено реєстрацію податкових накладних позивача виписаних на користь контрагентів. При цьому, у квитанціях зазначено, що для реєстрації необхідно надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач стверджує, що надав в електронному вигляді копії необхідних документів та пояснення щодо здійснених господарських операцій, однак оскарженим рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено в реєстрації податкових накладних.

Позивач звернув увагу, що у спірному рішенні не конкретизовано, які саме документи складені із порушеннями та яких не вистачає.

Позивач вказує, що ним виконано необхідні вимоги для реєстрації податкових накладних і при цьому надано всі необхідні документи, відтак, оскаржуване рішення про відмову у реєстрації є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна повинна бути зареєстрована днем фактичного подання в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім цього, позивач наголосив на неправомірності рішення ДПС України про відмову врахувати інформацію викладену в таблиці даних платника ПДВ, оскільки таким рішенням не конкретизовано за яких саме фактичних підстав воно прийнято.

Представник відповідача – Головного управління ДПС у Черкаській області, у відзиві на адміністративний позов зазначила про безпідставність позовних вимог, оскільки відповідач правомірно відмовив в реєстрації податкових накладних №4 від 17.08.2020, №6 від 20.08.2020, №7 від 27.08.2020, рішенням від 05.10.2020 №1985315/43448624 з підстав ненадання первинних документів, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції. В додатковій інформації зазначено, що відсутні ТТН.

Також, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну №3 від 08.10.2020 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 125 000,00 грн. в т.ч. 25 000,00 грн. Квитанцією з Єдиного реєстру податкових накладних від 22.10.2020 повідомлено позивача про прийняття та зупинення реєстрації вказаних податкових накладних з підстав відповідності платника податку п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку Постанови № 1165 (коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Розглянувши наданні платником документи, відповідач відмовив в реєстрації податкової накладної №3 від 08.10.2020 рішенням від 05.10.2020 №1985315/43448624 з підстав ненадання первинних документів, а також документів щодо підтвердження відповідності продукції. В додатковій інформації зазначено, що відсутній документ, що підтверджує першу подію.

Представник відповідача вказала, що адміністративний позов вмотивований тим, що 24.09.2020 до контролюючого органу в електронному вигляді подано таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» в якій в стовпчику « 2» зазначено код КВЕД 49.41. перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами, в стовпчику « 4» зазначено код згідно УКТЗЕД 49.41.15 «перевезення сухих вантажів насипом дорожніми транспортними засобами».

Рішенням ГУ ДПС у Черкаській області від 30.09.2020 вказана таблиця даних прийнята до врахування. Дана таблиця була подана позивачем лише 24.09.2020, тобто на день зупинення накладних вона не була подана, відповідно зупинення відбулося правомірно.

Рішенням ДПС України від 02.10.2020 вказану таблицю даних платника податку відповідно до п. 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення з її неврахування з підстав «виявлення невідповідності визначення платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам».

Враховуючи вищевикладене, представник відповідача вважає, що позовні вимоги є необґрунтованими.

З аналогічних підстав представник відповідача – Державної податкової служби України, у відзиві на адміністративний позов просив відмовити в його задоволенні.

В ході судового розгляду спору представник позивача позовні вимоги підтримував та наполягав на їх задоволенні.

Представник відповідачів заперечувала проти задоволення позову з підстав, викладених у відзивах на адміністративний позов.

У зв`язку з неявкою в судове засідання 06.07.2021 усіх учасників справи, суд ухвалою від 06.07.2021 перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Згідно відомостей, які містяться в матеріалах справи, позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні від 17.08.2020 №4 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 48 296,44 грн., в т.ч. ПДВ - 8049,41 грн.; від 20.08.2020 №6 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 50 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн.; від 27.08.2020 №7 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 10 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 666,67 грн.; від 08.10.2020 №3 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 150 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 25000,00 грн.

Квитанціями з Єдиного реєстру податкових накладних від 14.09.2020 повідомлено позивача про прийняття та зупинення реєстрації вказаних податкових накладних з підстав відповідності платника податку п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку постанови № 1165 (коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. При цьому, запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.09.2020 позивачем направлено до ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 4 від 17.08.2020, №6 від 20.08.2020; №7 від 27.08.2020 реєстрацію яких зупинено.

До повідомлення № 2 щодо реєстрації податкової накладної додано в електронному вигляді: акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №7 від 21.08.2020 та №8 від 31.08.2020; договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 24.07.2020; видаткова накладна№721 від 31.07.2020; платіжні доручення від 17.08.2020; 18.08.2020 ; 27.08.2020№ 20.08.2020; договори оренди транспортних засобів; договори оренди транспортних засобів; договір перевезення вантажів №23/07 від 23.07.2020; платіжне доручення №17 від 05.08.2020.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2020 № 1949931/43519841, від 21.09.2020 № 1949929/43519841, від 21.09.2020 №1949930/43519841 відмовлено в реєстрації вищенаведених податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказано ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робі, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами розгляду скарги комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30.09.2020 №52958/43519841/2, від 30.09.2020 №52922/43519841/2, від 30.09.2020 №52943/43519841/2, якими скарги на вказані рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня – без змін.

Окрім цього, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну №3 від 08.10 2020 на продаж для ТОВ «ЄВРО-ТРАНС» транспортних послуг на суму 125 000,00 грн. в т.ч. 25 000,00 грн.

Квитанцією з Єдиного реєстру податкових накладних від 22.10.2020 повідомлено позивача про прийняття та зупинення реєстрації вказаної податкової накладної з підстав відповідності платника податку п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку Постанови № 1165 (коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. При цьому, запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.11.2020 позивачем направлено до ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 08.10 2020 реєстрацію якої зупинено.

До повідомлення щодо реєстрації податкової накладної додано в електронному вигляді: договір поставки №1395 від 23.07.2020; податкові накладні №1 від 01.10.2020; №2 від 06.10.2020; №3 від 08.10.2020; №4 від 13.10.2020, видаткова накладна №941 від 30.09.2020 (дизельне паливо); платіжні доручення від 17.08.2020, 18.08.2020, 27.08.2020, 20.08.2020; договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 24.07.2020; договори оренди транспортних засобів; повідомлення про прийняття на роботу від 31.08.2020, від 21.09.2020; від 04.09.2020 та повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП від 24.09.2020; пояснення; договори оренди транспортних засобів; платіжні доручення від 01.10.2020, від 06.10.2020; два повідомлення від 08.10 2020 від 13.10.2020; рахунки на оплату транспортних послуг; рішення про врахування таблиці; договір перевезення вантажів №23/07 від 23.07.2020.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2020 № 2127227/43519841 відмовлено в реєстрації вищенаведеної податкової накладної.

Підставою для відмови в реєстрації вказано ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робі, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У розділі додаткова інформація вказано, що платником податків не надано первинний документ під першу подію.

За результатами розгляду скарги комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03.12.2020 №66386/43519841/2, яким скаргу на вказане рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня – без змін.

Як встановлено судом, 24.09.2020 ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» до контролюючого органу в електронному вигляді подано таблицю даних платника податку на додану вартість в якій в стовпчику « 2» зазначено код КВЕД 49.41. перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами, в стовпчику « 4» зазначено код згідно УКТЗЕД 49.41.15 «перевезення сухих вантажів насипом дорожніми транспортними засобами».

Рішенням ГУ ДПС у Черкаській області від 30.09.2020 №1984874/43519841 вказана таблиця даних прийнята до врахування.

Рішенням ДПС України від 02.10.2020 № 1996965/43519841 таблицю даних платника податку ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 26.11.2020 відповідно до п. 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення з її не врахування з підстав: «виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам».

26.11.2020 ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» додатково до контролюючого органу в електронному вигляді подано таблицю даних платника податку на додану вартість в якій в стовпчику « 2» зазначено код згідно КВЕД 49.41. «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами», в стовпчику 4 зазначено код згідно УКТЗЕД 49.41.15 «Перевезення сухих вантажів насипом дорожніми транспортними засобами».

Рішенням ГУ ДПС у Черкаській області від 02.12.2020 № 2192763/43519841 таблицю даних платника податку ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 26.11.2020 відповідно до п. 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення про її врахування.

Рішенням ДПС України від 03.12.2020 № 2200737/43519841 таблицю даних платника податку ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 26.11.2020 відповідно до п. 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН прийнято рішення з її не врахування з підстав: «наявності в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій».

Не погоджуючись з наведеними рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з того, що згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі – ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкових накладних та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкових накладних та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкових накладних та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкових накладних/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкових накладних/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Згідно пункту 5 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої позивачем податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами до суду не надано.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пунктів 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому контролюючий орган має право вимагати від платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем подавалось до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Черкаській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних.

Натомість оскаржені рішення містять лише загальне твердження про ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Щодо викладених у відзиві зауважень до змісту господарських операцій, суд зазначає, що дані обставини не покладені в основу оскарженого рішення.

Відповідно до абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

На підставі викладеного судом встановлено протиправність прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, що є підставою для їх скасування.

Суд також враховує, що відповідно до п. 20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.09.2020 №1, днем її фактичного подання на реєстрацію.

Щодо вимог позивача про визнання протиправними дій та скасування рішення ДПС України за результатами розгляду скарги, суд зазначає, що процедура адміністративного оскарження вказаного рішення є окремим порядком досудового врегулювання спору, дані вимоги жодним чином не захищають права позивача, що є підставою для відмови в їх задоволенні.

Щодо вимог позивача про скасування рішення ДПС України від 03.12.2020 №2200737/43519841 та зобов`язання ДПС України врахувати інформацію викладену в таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ “ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ” від 26.11.2020 про що внести відомості до інформаційних баз ДПС та системи АІС “Податковий блок”, суд виходить з такого.

Відповідно до п.12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165), платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Згідно п.13 Порядку № 1165, у таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку, (п.14 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання, (п.15 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). (п. 16 Порядку №1165)

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування. (п.17 Порядку №1165).

Відповідно до п.19 Порядку № 1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).

Згідно з п.25 Порядку № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

ДПС України вважає, що наявність двох протилежних за змістом рішень комісій контролюючого органу не суперечить приписам Порядку № 1165.

У цьому контексті суд вважає за необхідне зазначити, що прийняття рішення про врахування чи неврахування даних таблиці платника податку перебуває у причинно-наслідковому зв`язку з вирішенням питання про реєстрацію податкових накладних.

Оскільки вищенаведене рішення ДПС України не містить чітких мотивів його прийняття із вказівкою яка саме податкова інформація свідчить про вчинення ризикових операцій та враховуючи, що судом задовольняються вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні позивача, тому суд дійшов висновку, що позовні вимоги в цій частині також підлягають задоволенню.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню частково.

У відповідності до положень ч. 3 ст. 139 КАС України понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4540 грн. слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 21.09.2020 № 1949930/43519841 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 20.08.2020 № 6.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.11.2020 № 2127227/43519841 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 08.10.2020 № 3.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053 м. Київ, площа Львівська, 8) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 20.08.2020 № 6 та від 08.10.2020 № 3, виписані товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ», датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053 м. Київ, площа Львівська, 8) врахувати інформацію викладену в таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» від 26.11.2020 про що внести відомості до інформаційних баз ДПС та системи АІС «Податковий блок».

В задоволенні решти позовних вимог – відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 43142920) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС-ІНВЕСТ ЧЕРКАСИ» (18005, Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Нижня Горова, 43, кв. 106, код ЄДРПОУ 43519841) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана з врахуванням особливостей закріплених п. 3 розділу VI «Прикінцеві положення» та п. 15.5 Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня підписання рішення суду.

Суддя В.В. Гаращенко