Рішення № 99114241, 19.08.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2021 року ЛуцькСправа № 140/4268/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» (далі – позивач, ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ», товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 26.02.2021 №16910 та від 14.04.2021 №25273; зобов`язання виключити з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним вид діяльності ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Товариство здійснює поставки сільськогосподарської продукції автомобільним транспортом по території України. На даний час, в період становлення підприємства, при відсутності власних складських приміщень, поставки виконуються відразу від постачальника продукції до клієнта, чим досягається значна економія коштів, пов`язаних з перевалкою продукції.

26.02.2021 в особистому кабінеті платника податків ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» з`явилася інформація, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16910 від 26.02.2021 позивача було включено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. При цьому, внаслідок прийняття такого рішення зупинена реєстрація в ЄРПН податкових накладних №2 від 05.02.2021, №3 від 08.02.2021, №4 від 19.02.2021, №5 від 19.02.2021, №6 від 23.02.2021, №7 від 24.02.2021, №8 від 25.02.2021, №9 від 26.02.2021, №10 від 26.02.2021, №11 від 26.02.2021, №12 від 26.02.2021, на загальну суму 4657680 грн.

Прийнявши до уваги зазначене рішення, ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» подало до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 від 06.04.2021. Однак рішенням контролюючого органу від 14.04.2021 №25273 визначено позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Позивач не погоджується з прийнятими відповідачем рішеннями та зазначає, що приймаючи рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість, контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Крім того, вказує на порушення відповідачем процедури розгляду питання виключення платника податку з переліку ризикових, не зазначення у спірних рішеннях, які податкові накладні перевірялись на предмет відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку.

З огляду на вказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 27.04.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.60).

У відзиві на позовну заяву представник відповідача із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення з огляду на наступне. 26.02.2021 Фермерським господарством «Нива Агроплюс» подано на реєстрацію податкові накладні, виписані в лютому поточного року в адресу ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ», на поставку зерна кукурудзи в кількості 84,58 т та зерна сої в кількості 31,28 т на загальну суму ПДВ 201,2 тис. гривень. Сформувавши таким чином ліміт в СЕА ПДВ, цього ж дня, 26.02.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» подано на реєстрацію 2 податкові накладні на постачання сої в загальній кількості 63,28 т на суму ПДВ 181,6 тис. грн, а саме: 38,44 т - в адресу ТзОВ «Луцька Аграрна Компанія» на суму ПДВ 115,3 тис. грн, 24,84 т - в адресу ТзОВ «Ніка Стар» на суму ПДВ 66,2 тис. грн. Враховуючи зазначену податкову інформацію на засіданні комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №16910 від 26.02.2021 про відповідність платника ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» критеріям ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» подано до Головного управління ДПС у Волинській області повідомлення №1 від 06.04.2021 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.04.2021 №1, прийнято рішення про відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості, де зазначено наступне: «ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони в адресу ТзОВ «Луцька Аграрна Компанія» та ТзОВ «Ніка Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується. До повідомлення №1 від 06.04.2021 надано документи, які є недостатніми для спростування ймовірної ризиковості. Встановлено невідповідність у документах по взаємовідносинах з постачальником ФГ «Нива Агроплюс»: договір поставки №01/2 від 01.02.2021, у видаткових накладних вказаний договір №28/01 від 28.01.2021; видаткові накладні від ФГ «Нива Агроплюс» виписані на суму 913,6 тис. грн, платіжні доручення по розрахунках з контрагентом надано на суму 320,0 тис грн. Відсутня інформація щодо місць зберігання товару; відсутні товаро-транспортні накладні».

Позивачем зазначено, що станом на 26.02.2021 ФГ «Нива Агроплюс» не було подано на реєстрацію податкові накладні на реалізацію сої ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ», однак такі податкові накладні були зареєстровані 28.02.2021.

Разом з тим, у Договорі за №01/2 від 01.02.2021 у п.2.2 зазначено, що: «... Разом з Товаром Постачальник повинен надати такий пакет документів: рахунок-фактура; видаткова накладна; Постачальник зобов`язаний надати Покупцю податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєструвати в ЄРПН ...», відповідно до положень договору ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» не мало можливості здійснити поставку на таку кількість, так як податкові накладні ФГ «Нива Агроплюс» були зареєстровані 28.02.2021, відповідно 26.02.2021 товару у позивача ще не було, адже Товар постачається разом із зареєстрованими податковими накладними.

Представник відповідача зазначає, що таким чином, внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

У свою чергу, реальність здійснення господарських операцій товариства з його контрагентами та їх ризиковість підлягає з`ясуванню під час оскарження дій та рішень контролюючого органу у разі відмови в реєстрації податкових накладних.

Критерії ризиковості платника податків застосовані до фінансово-господарських операцій, здійснених до їх прийняття, оскільки віднесення платника податків до переліку ризикових не є формою юридичної відповідальності, а лише служить додатковим елементом контролю держави у сфері податків.

Враховуючи вищевикладене, зазначає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» відмовити.

28.05.2021 від представника позивача через канцелярію суду надійшла відповідь на відзив (а.с.87-91), в якій зазначає, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, в оскаржуваному рішенні від 26.02.2021 №16910 відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №».

Оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Щодо непідтвердження походження проданої сої, представник позивача зазначає, що дійсно, станом на 26.02.2021 склалася така ситуація, що ФГ «Нива Агроплюс» не було подано на реєстрацію податкові накладні на реалізацію сої ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ», оскільки строк реєстрації, відповідно до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені. Відповідні податкові накладні ФГ «Нива Агроплюс» були зареєстровані 28.02.2021. Тобто, станом на 28.02.2021 у контролюючого органу була наявна інформація, яка свідчить про поставку ФГ «Нива Агроплюс» сої для TзОB «АГРЕКС ІНВЕСТ» у відповідній кількості. Вважає, що відсутня підстава для включення платника податків до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо повідомлення про надання інформації та копій документів звертає увагу суду, що відповідно до витягу з Протоколу №66 від 14.04.2021, Комісією встановлено невідповідність у документах, а саме: договір поставки №901/2 від 01.02.2021, у видаткових накладних вказаний договір №928/01 від 28.01.2021; видаткові накладні від ФГ «Нива Агроплюс» виписані на суму 913,6 тис. грн, платіжні доручення по розрахунках з контрагентом надано на суму 320,0 тис. грн. Відсутня інформація щодо місць зберігання товару; відсутні товаро-транспортні накладні. Однак у рішенні №25273 від 14.04.2021 окрім даної інформації зазначено: ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони на адресу ТзОВ «Луцька аграрна компанія» та ТзОВ «Ніка Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується. Хоча, відповідно до витягу з Протоколу №66 від 14.04.2021, зазначена інформація не розглядалася. Більше того, на час розгляду Комісією повідомлення вказана розбіжність була відсутня, у зв`язку з реєстрацією контрагентом податкових накладних.

Щодо відсутності місць зберігання товару та відсутності ТТН: по договору поставки за №01/2 від 01.02.2021, в якому передбачена поставка на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010р. (вартість товару включає витрати на його перевезення). Це прямо передбачено п.2.1 Договору. Крім того, відповідно до пункту 3 специфікації №1 до договору поставки №01/2 від 01.02.2021 зазначено адреси, за якими поставляється товар.

Щодо розрахунків за куплений товар: ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» на постійній основі купує товар у ФГ «Нива Агроплюс» та здійснює відповідні розрахунки, про що свідчить акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.01.2021 - 16.04.2021. Так, станом на 16.04.2021 заборгованість на користь ФГ «Нива Агроплюс» складає 2465,1 тис. грн, що є наслідком включення ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості і, як наслідок, затримкою надходження коштів за поставлений товар.

Щодо невідповідностей у видаткових накладних в частині зазначення договору на підставі якого здійснюється поставка: так, дійсно у видаткових накладних, наданих продавцем продукції, невірно зазначені реквізити договору. Однак, дана невідповідність усунута, про що свідчить лист ФГ «Нива Агроплюс» від 19.04.2021 №1904/1, згідно якого зазначено, що у видаткових накладних невірно вказано договір поставки та його номер. Вірним слід вважати договір поставки №01/2 від 01.02.2021. Крім того, незначні недоліки в первинному документі не можуть свідчити про безтоварність операції.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Суд встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» зареєстроване 16.11.2020. Основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код за КВЕД - 46.21).

26.02.2021 Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення за №16910 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника (у контролюючого органу наявна податкова інформація, що ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони в адресу ТзОВ «Луцька Аграрна Компанія» та ТзОВ «Ніка Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується) (а.с.12).

ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» подало до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 06.04.2021, до якого додало наступні документи: договір поставки №26/01-с від 26.01.2021; договір поставки №01/2 від 01.02.2021; видаткову накладну №79 від 05.02.2021; платіжне доручення №32 від 01.03.2021; видаткову накладну №2 від 05.02.2021; платіжне доручення №17713 від 11.02.2021; договір поставки №05/02/2021-2; видаткову накладну №81 від 08.02.2021; платіжне доручення №34 від 02.03.2021; видаткову накладну №3 від 08.02.2021; платіжне доручення №1260 від 08.02.2021; платіжне доручення №1262 від 10.02.2021; податкову накладну №79 від 05.02.2021; податкову накладну №81 від 08.02.2021; рахунок на оплату №2 від 05.02.2021; рахунок на оплату №3 від 08.02.2021 (а.с.25-52).

Комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.04.2021 №1 прийняла рішення №25273 від 14.04.2021 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у контролюючого органу наявна податкова інформація, що ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони в адресу ТзОВ «Луцька Аграрна Компанія» та ТзОВ «Ніка Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується. До повідомлення №1 від 06.04.2021 надано документи, які є недостатніми для спростування ймовірної ризиковості. Встановлено невідповідність у документах по взаємовідносинах з постачальником ФГ «Нива Агроплюс»: договір поставки №01/2 від 01.02.2021, у видаткових накладних вказаний договір №28/01 від 28.01.2021; видаткові накладні від ФГ «Нива Агроплюс» виписані на суму 913,6 тис. грн, платіжні доручення по розрахунках з контрагентом надано на суму 320,0 тис. грн. Відсутня інформація щодо місць зберігання товару; відсутні товаро-транспортні накладні» (а.с.13).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку №1165).

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абзац 8 пункту 40 Порядку 1165).

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно з пунктом 5 наведеного Порядку визначено, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

При цьому відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Як слідує з матеріалів справи, 26.02.2021 позивач подав на реєстрацію податкову накладну від 05.02.2021 №1 щодо постачання в адресу ТзОВ «Луцька аграрна компанія» сої в кількості 38,4 т на загальну суму 619920 грн, в тому числі ПДВ – 115320 грн (а.с.52).

Зазначена податкова накладна була прийнята контролюючим органом та зареєстрована в ЄРПН за №9039240826, що підтверджується квитанцією від 26.02.2021 (а.с.53).

Також 26.02.2021 позивач подав на реєстрацію податкову накладну від 08.02.2021 №3 щодо постачання в адресу ТзОВ «Ніка-Стар» сої в кількості 24,84 т на загальну суму 397440 грн, в тому числі ПДВ 66240 грн, реєстрація якої була зупинена, про що свідчить квитанція №9039530033 (а.с.25).

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної від 08.02.2021 №3 слугувало те, що платник податку, яким подано для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, оскаржуване позивачем рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16910 прийняте 26.02.2021 після подання товариством для реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 08.02.2021 №3 щодо постачання в адресу ТзОВ «Ніка-Стар» сої в кількості 24,84 т на загальну суму 397440 грн, в тому числі ПДВ 66240 грн, у зв`язку з тим, що обсяги продажу сої в адресу ТзОВ «Луцька аграрна компанія» та ТзОВ «Ніка-Стар» перевищують обсяги придбання. Вказані обставини підтверджуються витягом з протоколу засідання комісії №2 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.75-76).

При цьому рішення відповідача від 26.02.2021 №16910 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку містить пояснення причин його прийняття, у ньому наведена податкова інформація про те, що ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони в адресу ТзОВ «Луцька Аграрна Компанія» та ТзОВ «Ніка Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується (а.с.12). Не проставлення у спірному рішенні позначки у колонці «у зв`язку з виявлення обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» за умови наведення такої інформації у відповідній колонці, не свідчить про те, що рішення не містить обґрунтувань та підстав віднесення позивача до ризикових платників, з огляду на що доводи товариства в цій частині є безпідставними.

З матеріалів справи вбачається, що позивач, отримавши рішення від 26.02.2021 №16910, подав до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 06.04.2021.

Із поданих товариством первинних документів слідує, що на підставі укладеного із ФГ «Нива Агроплюс» договору №01/2 від 01.02.2021 (а.с.32-36) позивач придбав у даного постачальника зерно сої в кількості 38,44 т, 30,04 т та 24,84 т на загальну суму з ПДВ 1060930,60 грн, що стверджується видатковими накладними від 05.02.2021 №№78, 79, від 08.02.2021 №81 відповідно (а.с.37, 43, 96). На зазначені поставки ФГ «Нива Агроплюс» були складені та подані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 05.02.2021 №№78, 79, від 08.02.2021 №81 (а.с.48, 97, 101).

Відповідно до платіжних доручень від 01.03.2021 №32 та від 02.03.2021 №34 позивач провів часткову оплату за товар в загальній сумі 320000 грн (а.с.38, 44).

Придбану сою в кількості 38,44 т позивач реалізував ТзОВ «Луцька аграрна компанія» відповідно до укладеного договору №26/01-с від 26.01.2021 (а.с.26-29), про що свідчить видаткова накладна №2 від 05.02.2021 на суму з ПДВ 540720 грн (а.с.37). Соя в кількості 24,84 т реалізована позивачем ТзОВ «Ніка-Стар» на підставі укладеного договору поставки №05/02/2021-2 від 05.02.2021 (а.с.41-42), що стверджується видаткової накладною від 08.02.2021 №3 на суму з ПДВ 397440 грн (а.с.45).

Відповідно до виставлених позивачем рахунків на оплату від 05.02.2021 №2 та від 08.02.2021 №3 (а.с.50-51) оплата за реалізований товар проведена ТзОВ «Луцька аграрна компанія» в повному обсязі (а.с.40), про що свідчить платіжне доручення від 11.02.2021 №17713 про сплату 540720 грн, а ТзОВ «Ніка-Стар» частково, підтвердження чого є платіжні доручення від 08.02.2021 №1260, від 10.02.2021 №1262 на загальну суму 331200 грн (а.с.46-47).

Отже, подані ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» первинні документи підтверджують факт придбання позивачем товару та подальшу його реалізацію контрагентам в придбаній кількості; ці первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту; у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Разом з тим комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.04.2021 №1, розглянувши зазначені документи, повторно прийняла рішення №25273 від 14.04.2021 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Підставою для прийняття такого рішення стала наявна у контролюючого органу податкова інформація, що ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» 26.02.2021 подано на реєстрацію податкові накладні на поставку сої в кількості 63,3 тони в адресу ТзОВ «Луцька аграрна компанія» та ТзОВ ««Ніка-Стар», походження якої в зазначеній кількості не прослідковується. До повідомлення №1 від 06.04.2021 надано документи, які є недостатніми для спростування ймовірної ризиковості. Встановлено невідповідність у документах по взаємовідносинах з постачальником ФГ «Нива Агроплюс»: договір поставки №01/2 від 01.02.2021, у видаткових накладних вказаний договір №28/01 від 28.01.2021; видаткові накладні від ФГ «Нива Агроплюс» виписані на суму 913,6 тис грн, платіжні доручення по розрахунках з контрагентом надано на суму 320,0 тис грн. Відсутня інформація щодо місць зберігання товару; відсутні товаро-транспортні накладні (а.с.13).

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії №2 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних члени Комісії за результатами обговорення наданих платником документів, дійшли висновку, що підприємством не усунуто ризик, який став підставою для внесення до переліку ризикових (а.с.78-79).

Однак суд зазначає, що позивач надав для розгляду комісії первинні документи щодо придбання (походження) товару (сої) у відповідній кількості (63,3 т), що не було взято до уваги, як і не зазначено, у зв`язку з чим такі документи не враховані.

Доводи контролюючого органу про невідповідність у документах по взаємовідносинах з постачальником ФГ «Нива Агроплюс», а саме зазначення у видаткових накладних невірного номера договору поставки, не спростовує сам факт постачання товару. Більше того, листом від 19.04.2021 №1904/1 ФГ «Нива Агроплюс» підтвердило помилку у видаткових накладних щодо номера договору (а.с.55).

Посилання відповідача на те, що видаткові накладні від ФГ «Нива Агроплюс» виписані на суму 913,6 тис грн, платіжні доручення по розрахунках з контрагентом надано на суму 320,0 тис грн, суд не приймає до уваги, оскільки відповідно до специфікації №1 до договору поставки №01/2 від 01.02.2021 передбачено оплату позивачем за товар в розмірі 80% по факту поставки на протязі 30 календарних днів, решту 20% - протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації податкових накладних та наявності у покупця всіх супровідних документів на товар (а.с.36). Отже, оплата за товар відбувається на умовах відстрочення платежу, що в свою чергу пояснює відсутність повної сплати за поставлений товар. Разом з тим, станом на 09.03.2021 позивач оплатив ФГ «Нива Агроплюс» 1559606,50 грн, що підтверджується актом звіряння взаємних розрахунків станом за період з 01.01.2021-16.04.2021 (а.с.54).

Крім того, щодо відсутності місць зберігання товару та відсутності ТТН, то суд зазначає, що по договору поставки за №01/2 від 01.02.2021 товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., що в свою чергу означає поставку товару безпосередньо постачальником до місця призначення. У специфікації №1 до договору поставки №01/2 від 01.02.2021 зазначено адреси, за якими поставляється товар (а.с.32-36).

Аналізуючи вищевикладене, слід дійти висновку про те, що станом на 14.04.2021 у контролюючого органу була наявна інформація, яка свідчить про поставку ФГ «Нива Агроплюс» сої для ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» у відповідній кількості, з огляду на що у відповідача були відсутні підстави для включення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд погоджується з доводами позивача про те, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» шляхом визнання протиправними та скасуванням рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2021 №16910 та від 14.04.2021 №25273 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» слід стягнути судовий збір в сумі 2270,00 грн, сплачений відповідно до платіжного доручення від 21.04.2021 №75 (а.с.11).

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2021 №16910 та від 14.04.2021 №25273 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ»» судові витрати в розмірі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят грн 00 коп).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ»» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 1, код ЄДРПОУ 43999992).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій