Рішення № 99059453, 09.08.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 серпня 2021 року справа № 480/2981/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.,

за участю секретаря судового засідання - Демченко К.І.,

представника позивача - Рязанця А.А.

представника відповідача - Савченко С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/2981/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Форпост-С" до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Форпост-С" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 01.12.2020 №00026090901 та №00026110901.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що відповідачем була проведена фактична перевірка товариства з питань додержання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні зберігання, оптової і роздрібної торгівлі підакцизними товарами, якою встановлено, що 20.10.2020 шляхом переоформлення ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним реєстраційний номер №18220314201900147 здійснено заміну реєстратора розрахункових операцій, зазначеного в ліцензії, а саме: у додатку до попередньої ліцензії №18220314201900147 від 01.07.2019, що була переоформлена, зазначено реєстратор розрахункових операцій який був внесений до ліцензії та діяв до дати її переоформлення по 19.10.2020 марки МАРІЯ-303А2, заводський номер №БК1991000223, фіскальний номер №3000315574; у додатку до нової переоформленої ліцензії №18220314201900147 від 20.10.2020, зазначено реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який був внесений до ліцензії та почав діяти з дати її переоформлення - з 20.10.2020 року.

Також 20.10.2020 шляхом переоформлення ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями реєстраційний номер №18220308201901999 здійснено заміну реєстратора розрахункових операцій, зазначеного в ліцензії, а саме: у додатку до попередньої ліцензії №18220308201901999 від 05.12.2019, що була переоформлена, зазначено реєстратор розрахункових операцій який був внесений до ліцензії та діяв до дати її переоформлення по 19.10.2020 (включно) МАРІЯ-303А2, заводський номер №БК 1991000223, фіскальний номер №3000315574; у додатку до нової переоформленої ліцензії №18220308201901999 від 20.10.2020, зазначено реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який був внесений до ліцензії та почав діяти з дати її переоформлення - з 20.10.2020 року.

Перевіркою встановлено, що у період з 06.10.2020 по 19.10.2020 ТОВ «ФОРПОСТ-С» через реєстратор розрахункових операцій МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який не був зазначений у відповідних ліцензіях у вказаному періоді, здійснювалась роздрібна торгівля:

-пальним, загальна вартість реалізованого пального складає 2 436 046,31 грн.;

-алкогольними напоями, загальна вартість реалізованих алкогольних напоїв складає 9060,70 грн.

Саме виявлені порушенням стали підставою для прийняття рішень про застосування штрафних санкцій.

На думку позивача, за змістом ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» суб`єкт господарювання зазначає у додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями перелік реєстраторів розрахункових операцій (електронних контрольно-касових апаратів) та інформацію про них. Однак, вказаний Закон жодним чином не регулює порядок внесення змін саме до додатку до ліцензії, в тому числі і відомостей щодо нового (іншого) реєстратора розрахункових операцій (електронного контрольно-касового апарату), не зазначеного у ліцензії.

Тобто, відсутнє законодавче врегулювання внесення змін у додаток до ліцензії.

Крім того, позивач звертає увагу на те, що відповідно до пункту « 52-1» підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім порушень правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах. Ліцензування з переліку порушень виключено.

Тому позивач вважає спірні рішення протиправними.

Головне управління ДПС у Сумській області у відзиві на позов зазначає, що під час проведення перевірки товариства "Форпост-С" з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні зберігання, оптової і роздрібної торгівлі підакцизними товарами встановлено, що у періоді з 06.10.2020 по 19.10.2020 товариство через реєстратор розрахункових операцій МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який не був зазначений у відповідних ліцензіях у вказаному періоді, здійснювалась роздрібна торгівля пальним, загальна вартість реалізованого пального складає 2436046,31 грн., та алкогольними напоями, загальна вартість реалізованих алкогольних напоїв складає 9060,70 грн.

Вказані обставини не заперечуються самим позивачем.

Твердження представника ТОВ "Форпост-С" на те, що відомості про реєстратор розрахункових операцій вносяться в додаток до ліцензії, а не до самої ліцензії, у зв`язку з чим такі відомості вносяться самостійно платником податку, є помилковими, оскільки положеннями Закону №481/95-ВР визначено, що додаток до ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним та/або алкогольними напоями не є окремим документом, а є її невід`ємною частиною та починає або припиняє свою дію одночасно з нею. Відомості, що містяться у такому додатку зазначаються у заяві на видачу ліцензії (у тому числі реєстратор розрахункових операцій, через який здійснюється роздрібна торгівля), у разі зміни таких відомостей суб`єкти господарювання подають відповідну заяву до контролюючого органу, який протягом трьох днів видає суб`єкту господарювання нову ліцензію разом з додатком, який містить оновлені відомості та починає діяти з дати переоформлення.

Отже, зміни до ліцензії, у тому числі до додатку до неї, здійснюються шляхом переоформлення ліцензії, яке контролюючий орган проводить на підставі поданої заяви суб`єкта господарювання.

Ухвалою суду від 20.04.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд ухвалено здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Протокольною ухвалою від 14.07.2021 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті.

Представник позивача Рязанець А.А. в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача Савченко С.І. позов не визнала з підстав, викладених у відзиві на позов.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, встановив такі обставини справи.

Головним управлінням ДПС у Сумській області 04.11.2020 №1328 проведено фактичну перевірку з питань додержання ТОВ «ФОРПОСТ-С» вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні зберігання, оптової і роздрібної торгівлі підакцизними товарами, за адресою: Сумська область, м. Шостка, вул. Шевченка, буд. 20, де вказане товариство здійснює діяльність з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та пальним.

За результатами перевірки складено акт від 12.11.2020 №1151/А/18-28-09-01/37512115, згідно з висновками якого, 20.10.2020 шляхом переоформлення ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним реєстраційний номер №18220314201900147 позивачем здійснено заміну реєстратора розрахункових операцій, зазначеного в ліцензії, а саме: у додатку до попередньої ліцензії №18220314201900147 від 01.07.2019, що була переоформлена, зазначено реєстратор розрахункових операцій який був внесений до ліцензії та діяв до дати її переоформлення по 19.10.2020 марки МАРІЯ-303А2, заводський номер №БК1991000223, фіскальний номер №3000315574; у додатку до нової переоформленої ліцензії №18220314201900147 від 20.10.2020, зазначено реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який був внесений до ліцензії та почав діяти з дати її переоформлення - з 20.10.2020 року.

Також, товариством 20.10.2020 року шляхом переоформлення ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями реєстраційний номер №18220308201901999 здійснено заміну реєстратора розрахункових операцій, зазначеного в ліцензії, а саме: у додатку до попередньої ліцензії №18220308201901999 від 05.12.2019, що була переоформлена, зазначено реєстратор розрахункових операцій який був внесений до ліцензії та діяв до дати її переоформлення по 19.10.2020 (включно) МАРІЯ-303А2, заводський номер №БК 1991000223, фіскальний номер №3000315574; у додатку до нової переоформленої ліцензії №18220308201901999 від 20.10.2020, зазначено реєстратор розрахункових операцій моделі МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який був внесений до ліцензії та почав діяти з дати її переоформлення - з 20.10.2020 року.

При цьому, у період з 06.10.2020 по 19.10.2020 ТОВ «ФОРПОСТ-С» через реєстратор розрахункових операцій МАРІЯ-303А2, заводський номер №ЗД1991023188, фіскальний номер №3000844394, який не був зазначений у відповідних ліцензіях у вказаному періоді, здійснювалась роздрібна торгівля:

-пальним, загальна вартість реалізованого пального складає 2436046,31 грн.;

- алкогольними напоями, загальна вартість реалізованих алкогольних напоїв складає 9060,70 грн.

Факт роздрібної торгівлі пальним через реєстратор розрахункових операцій, не зазначений у ліцензії, підтверджуються наданим до перевірки періодичним повним звітом за період з 06.10.2020 по 19.10.2020.

Факт роздрібної торгівлі алкогольними напоями через реєстратор розрахункових операцій, не зазначений у ліцензії, підтверджуються наданим до перевірки Розділом І Книги обліку розрахункових операцій №3000844394 та звітом про продаж супутніх товарів, який його розшифровує у період з 06.10.2020 по 19.10.2020 (а.с.50-52).

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Сумській області винесло податкове повідомлення-рішення від 01.12.2020 №00026090901 про застосування до ТОВ «Форпост-С» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4872092 грн. 62 коп., та податкове повідомлення-рішення від 01.12.2020 №00026110901 про застосування до ТОВ «Форпост-С» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 18121 грн. 40 коп. (а.с.12, 13).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, ТОВ «Форпост-С» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі по тексту - Закон №481/95-ВР) ліцензія (спеціальний дозвіл) це документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

Частиною 32 ст.15 Закону №481/95-ВР визначено, що ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

Згідно із ч. 35 ст.15 Закону №481/95-ВР у заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в контролюючих органах.

Частиною 37 ст.15 Закону № 481/95-ВР передбачено, що у додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним суб`єктом господарювання зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до ч. 51 ст. 15 Закону № 481/95-ВР у разі зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії (за винятком змін, пов`язаних з реорганізацією суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та/або зміною типу акціонерного товариства), орган, який видав ліцензію, на підставі заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) протягом трьох робочих днів видає суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензію, оформлену на новому бланку з урахуванням змін.

Аналіз наведених норм Закону № 481/95-ВР приводить до висновку, що додаток до ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним та/або алкогольними напоями не є окремим документом, а є її невід`ємною частиною та починає або припиняє свою дію одночасно з нею. Відомості, що містяться у такому додатку зазначаються у заяві на видачу ліцензії (у тому числі реєстратор розрахункових операцій, через який здійснюється роздрібна торгівля), у разі зміни таких відомостей суб`єкти господарювання подають відповідну заяву до контролюючого органу, який протягом трьох днів видає суб`єкту господарювання нову ліцензію разом з додатком, який містить оновлені відомості та починає діяти з дати переоформлення.

Враховуючи викладене, Законом № 481/95-ВР визначено, що зміни до ліцензії, у тому числі до додатку до неї, здійснюються шляхом переоформлення ліцензії, яке контролюючий орган проводить на підставі поданої заяви суб`єкта господарювання.

При цьому суд зауважує, що сам позивач погоджується з таким висновком, оскільки ним 20.10.2020 було виконано передбачену Законом №481/95-ВР процедуру з подання заяви про внесення змін до відповідних ліцензій, а саме були подані дві заяви про внесення змін до ліцензії вх. №22304/10 та №22305/10 від 20.10.2020.

Щодо посилання ТОВ «ФОРПОСТ-С» на тимчасовий порядок видачі ліцензій, затверджений постановою КМУ №483 від 13.05.1996 суд зазначає, що вказаний порядок взагалі не регулює питання ліцензування роздрібної торгівлі пальним та втратив чинність 24.07.2019.

Твердження позивача про сплату всіх передбачених податків та відсутність негативних наслідків для бюджету, як на підставу скасування податкових повідомлень-рішень, є необґрунтованими з огляду на таке.

Відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону № 481/95-ВР за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Згідно з абзацом 10 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі:

роздрібної торгівлі алкогольними напоями чи пальним через електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), не зазначений у ліцензії - 200 відсотків вартості реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій) продукції, але не менше 10000 гривень.

Отже, застосування штрафних санкцій за фактами роздрібної торгівлі пальним та/або алкогольними напоями через реєстратор розрахункових операцій, не зазначений в ліцензії, чинним законодавством не ставиться у залежність від будь-яких інших умов, крім самого факту роздрібної торгівлі через такий реєстратор розрахункових операцій.

Стосовно заяв позивача про обов`язок контролюючого органу видати суб`єкту господарювання нову ліцензію у разі здійснення своєчасної реєстрації нового реєстратора розрахункових операцій суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 51 ст. 15 Закону № 481/95-ВР у разі зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії (за винятком змін, пов`язаних з реорганізацією суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та/або зміною типу акціонерного товариства), орган, який видав ліцензію, на підставі заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) протягом трьох робочих днів видає суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензію, оформлену на новому бланку з урахуванням змін.

Тобто, чинним законодавством передбачено внесення змін до ліцензії виключно шляхом подання суб`єктом господарювання відповідної заяви до контролюючого органу.

Тому вказані заяви позивача не можуть бути взяті судом до уваги.

Щодо твердження ТОВ «ФОРПОСТ-С» про неможливість застосування штрафних санкцій відповідно до п.521 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України суд зауважує, що відповідно до абзацу першого преамбули Закону №481/95-ВР цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Зміст виявленого порушення - роздрібна торгівля пальним через реєстратор розрахункових операцій, не зазначений в ліцензії, відноситься до порушень вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування підакцизних товарів, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Крім того, слід звернути увагу на те, що відповідно до п.521 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України штрафні санкції, вчинені з 1 березня 2020 року по останній день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються за порушення виключно податкового законодавства.

Відповідно до п.3.1 ст.3 Податкового кодексу України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

У той же час, Закон № 481/95-ВР не відноситься до податкового законодавства, оскільки він є спеціальним законом, що регулює питання обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

Відповідно до вимог частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Тому суд при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постанові Верховного Суду від 01.02.2021 у справі №520/5562/19.

Враховуючи викладене, суд вважає , що прийняті Головним управлінням ДПС у Сумській області податкові повідомлення-рішення від 01.12.2020 №00026090901 та №00026110901 про застосування штрафних санкцій до Товариства з обмеженою відповідальністю "Форпост-С" є правомірними, а тому відсутні законні підстави для їх скасування.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Форпост-С" до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 01.12.2020 №00026090901 та №00026110901 – відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар

Повний текст рішення складений 18.08.2021.