Рішення № 99059447, 16.08.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 серпня 2021 року Справа № 480/5078/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Шаповала М.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/5078/21 за позовом ОСОБА_1 до Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.10.2020 № 0032550/1-0413-1823, від 22.10.2020 № 0033003/1-0413-1823, від 22.10.2020 № 0033004-0413-1823, від 22.10.2020 № 0033003-0413-1823, від 20.10.2020 № 0032550-0413-1823, від 20.10.2020 № 0032550/2-0413-1823 та визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 12.01.2021 № 1058-13.

Свої вимоги мотивує тим, що оскаржувані повідомлення - рішення прийняті у зв`язку з нарахуванням за податок на нерухомість, відмінне від земельної ділянки, який сплачує фізична особа, як власник нежитлових приміщень, які знаходяться за адресою буд. АДРЕСА_1 та належать позивачу на праві приватної власності. Позивач зазначає, що дані житлові приміщення належать до об`єктів сільськогосподарського призначення.

Оскаржувані повідомлення - рішення позивачем отримано 04.06.2021, однак рішенням Охтирської міської ради "Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки" встановлено пільги на податок для фізичних осіб на будівлі сільськогосподарського призначення у розмірі 100 % від суми податкового зобов`язання, тобто органом місцевого самоврядування прийнято рішення про звільнення фізичних осіб від податку на нерухомість будівлі сільськогосподарського призначення за господарські (присадибні) будівлі допоміжні (нежитлові) приміщення до яких належать гаражі, сараї, хліви літні кухні, вбиральні, погреби).

Всупереч цьому, контролюючий орган виніс оспорюванні повідомлення-рішення та податкову вимогу, які позивач вважає є незаконним та просить скасувати.

Крім того, позивач наголошує, що оскаржувані повідомлення - рішення взагалі не містять інформацію щодо об`єкта відносно якого нарахований податок та детальний розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних фінансових санкцій.

Ухвалою суду від 16.06.2021 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без виклику сторін та встановлено строк відповідачу для подання відзиву та доказів, які наявні у відповідача, а також встановлено строк позивачу для подання відповіді на відзив, а відповідачу заперечення.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що у базі Інформаційної системи "Податковий блок" розміщена інформація про наявність у власності позивача об`єктів нерухомого майна, які розташовані за адресою: буд. АДРЕСА_1, АДРЕСА_4 , АДРЕСА_3 . Тому відповідно до Податкового кодексу України позивачу обчислено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками житлової нерухомості на 2017 -2019 роки на загальну суму 1 350,39 грн, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості на 2017 -2019 роки на загальну суму 176604,13 грн та сформовано оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які 06.11.2020 надіслано позивачу по пошті з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. Пояснив, що ОСОБА_1 не перебуває та не перебувала на обліку у 2017 - 2019 роках як фізична особа - підприємець, не являється сільськогосподарським товаровиробником та у якої відсутні передбачені класифікацією види економічної діяльності. Інформація про проведення громадянкою ОСОБА_1 сільськогосподарської діяльності, пов`язаної з сільськогосподарським товаровиробництвом, відсутні. Податкова декларація про майновий стан та доходи ОСОБА_1 до податкового органу на подавала. Просив в задоволенні позову відмовити.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, станом на 01.01.2019, за громадянкою ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єкти нерухомого майна:

- квартира, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 140,7 кв.м.,

- квартира, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4 , загальною площею 101,0 кв.м.,

- об`єкти нерухомого майна бригади № 2, що знаходиться за адресою буд. АДРЕСА_1 , загальною площею 11567,3 кв.м.

Головним управлінням ДПС у Сумській області були сформовані податкові повідомлення - рішення:

- на об`єкти житлової нерухомості № 0033003/1-0413-1823 від 22.10.2020, № 0033004-0413-1823 від 22.10.2020, № 0033003-0413-1823 від 22.10.2020 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками житлової нерухомості на 2017 - 2019 роки на загальну суму 1350,39 грн;

- на об`єкти нежитлової нерухомості № 0032550-0413-1823 від 20.10.2020, № 002550/2-0413-1823 від 20.10.2020, № 0032550/1-0413 -1823 від 20.10.2020 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості на 2017 - 2019 роки на загальну суму 176604,31 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, було надіслано 06.11.2020 засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення за адресою: АДРЕСА_5 та вручено особисто платнику 10.11.2020.

Судом також встановлено, що рішенням шістнадцятої сесії Бакирівської сільської ради на 2017 рік від 31.01.2017, встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів житлової нерухомості, а саме:

"квартира" в розмірі 0,1 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), тому житлова нерухомість (квартири АДРЕСА_4 та 105/2) обраховуються виходячи із загальної площі кожного об`єкта нерухомості та з урахуванням ставки податку, встановленої органом місцевого самоврядування за 2017 рік : 121,7*3,20 грн (3200 грн*0,1 %)= 389,44 грн.

Рішенням шістнадцятої сесії Бакирівської сільської ради на 2018 рік від 05.07.2017, встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів житлової нерухомості, а саме:

"квартира" в розмірі 0,1 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), житлова нерухомість (квартири АДРЕСА_4 та 105/2) обраховуються виходячи із загальної площі кожного об`єкта нерухомості та з урахуванням ставки податку, встановленої органом місцевого самоврядування за 2018 рік : 121,7*3,723 грн(3723 грн.*0,1%)= 453,09 грн.

Рішенням п`ятнадцятої сесії Пологівської сільської ради на 2017-2018 роки від 02.02.2017 встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, а саме:

"інші об`єкти нежитлової нерухомості" в розмірі 0,1 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), тому нежитлова нерухомість (об`єкти нерухомого майна бригади № 2: АДРЕСА_1 ) обраховуються виходячи із загальної площі кожного об`єкта нерухомості та з урахуванням ставки податку, встановленої органом місцевого самоврядування: 2017 рік - 11566,2*3,20 грн (3200 грн*0,1 %) = 37011,84 грн, 2018 рік 11566,2*3,723 грн (3723грн*0,1%)= 43060,96 грн.

Відповідно до рішення першої сесії Чернеччинської сільської ради від 01.12.2017 "Про реорганізацію Пологівської сільської ради шляхом приєднання до Чернеччинської сільської ради" с. Пологи Охтирського району Сумської обл. відноситься до Чернеччинської об`єднаної територіальної громади.

Рішенням сьомої сесії Чернеччинської сільської ради на 2019 рік від 27.06.2018, встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, а саме:

"будинки одноквартирні масової забудови" (код типу майна 1110.1) в розмірі 0,1 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року);

"будівлі сільськогосподарського призначення інші" (код типу майна 1271.9) в розмірі 0,2 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового року), тому житлова нерухомість (квартири АДРЕСА_4 та 105/2) обраховуються виходячи із загальної площі кожного об`єкта нерухомості та з урахуванням ставки податку, встановленої органом місцевого самоврядування за 2019 рік - 121,7*4,173 грн (4173 грн*0,1%)= 507,09 грн, нежитлова нерухомість (об`єкти нерухомого майна бригади № 2: АДРЕСА_1 ) обраховуються виходячи із загальної площі кожного об`єкта нерухомості та з урахуванням ставки податку, встановленої органом місцевого самоврядування за 2019 рік - 11566,2*8,346 грн=(4173 грн*0,2%)= 96531,51 гривень.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).

Питання податку на майно врегульовано розд. ХІІ Податкового кодексу України (ст.ст. 165- 289 Кодексу).

Питання податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано ст. 266 вказаного Кодексу.

Відповідно до п.п. 266.1.1 та 266.2.1 ст. 266 Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 п.266.3 ст. 266 вказаного Кодексу визначено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 вказаного Кодексу ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Пунктом 266.7 ст. 266 вказаного Кодексу встановлено порядок обчислення суми податку.

Згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 вказаного Кодексу обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 вказаного Кодексу контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Кодексу податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Підпунктом 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 Кодексу визначено, що податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Згідно з пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266.10 вказаного Кодексу податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується, зокрема фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

При цьому відповідно до пп. 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 вказаного Кодексу у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу (пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 вказаного Кодексу).

Отже фізичні особи згідно з пп. 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 Податкового кодексу України звільняються лише від відповідальності, передбаченої цим Кодексом, за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання (тобто, звільняються, зокрема, від фінансової відповідальності у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені).

При цьому обов`язок сплачувати податки і збори є конституційним обов`язком.

Отже, позивач як власник об`єктів житлової та нежитлової нерухомості зобов`язана сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Контролюючим органом щодо позивача правомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, в якому правильно обчислено суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017 - 2019 роки, виходячи з площі об`єкта житлової, нежитлової нерухомості, що належить позивачу, з урахуванням ставки податку та за наявності підстав для такого нарахування позивачу як власнику житлової, нежитлової нерухомості, що є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Зміст податкових повідомлень-рішень відповідає вимогам законодавства.

Суб`єкт владних повноважень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, і не порушив права та законні інтереси позивача в сфері публічно-правових відносин.

З огляду на наведене правові підстави для задоволення позову із зазначених в ньому підстав відсутні.

Щодо питання не прийняття при нарахуванні податку на нерухоме майно до уваги тієї обставини, що відповідно до відповідно до п.п. "є" п.2.2 розділу 2 "Об`єкти оподаткування" Положення про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Чернеччинської сільської ради, затвердженого рішенням 13 сесії 7 скликання Чернеччинської сільської пали від 06.04.2017, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності не являються об`єктами оподаткування податком на нерухомість" суд зазначає наступне.

Будівлі та споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, віднесені до відповідного класу ДК 018-2000, використовуються та належать фізичним особам, що займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою КВЕД з урахуванням Державного класифікатора продукції та послуг, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, не визначені об`єктами оподаткування, згідно з п.п. "ж" п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України.

Сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією (ст. 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років" від 18 січня 2001 року № 2238-111 (далі - Закон № 2238)).

Крім того, до виробників сільськогосподарської продукції відносять юридичних осіб, фізичних осіб (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності (далі - КВЕД), мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин (ст. 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" від 23 вересня 2008 року № 575-VI).

Законом № 2238 визначено, що продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - це продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного класифікатора продукції та послуг.

В даному випадку, ОСОБА_1 не перебуває та не перебувала на обліку у 2017 - 2019 роках як фізична особа - підприємець, не являється сільськогосподарським товаровиробником та у якої відсутні передбачені класифікацією види економічної діяльності. Інформація про проведення громадянкою ОСОБА_1 сільськогосподарської діяльності, пов`язаної з сільськогосподарським товаровиробництвом, відсутні. Податкова декларація про майновий стан та доходи ОСОБА_1 до податкового органу на подавала.

Таким чином, суб`єкт владних повноважень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, і не порушив права та законні інтереси позивача в сфері публічно-правових відносин.

З огляду на наведене правові підстави для задоволення позову із зазначених в ньому підстав відсутні.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Шаповал