Рішення № 98985852, 13.08.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 серпня 2021 року місто Київ №640/13058/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Іщука І.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовом до про Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» Головного управління Державної податкової служби у місті Києві визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від від 30.03.2020 №0009780504, ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.03.2020 №0009780504.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 16.06.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі № 640/13058/20, без проведення судового засідання та виклику осіб, які беруть участь у справі. Витребувано від Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» належним чином засвідчені копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «БАЗІС ГРУП», ТОВ «ПЕНТЕН», АТ «ТУРБОАТОМ», ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» за період, який перевіряється показників декларації з податку на додану вартість. Запропоновано Відповідачу протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі надати відзив на позовну заяву, копію відзиву одночасно надіслати Позивачу.

В обґрунтування своїх вимог Позивач посилається на те, що податкове-повідомлення-рішення від 30.03.2020 №0009780504 прийнято з порушенням вимог діючого законодавства. Висновки, зроблені в Акті перевірки від 04.03.2020 №238/26-15-05-04-03/37553777 «Про результати документальної позапланової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» без повного та всебічного вивчення наданої документації, яка свідчить про порядок та повноту нарахування та сплату податків, а виключно на підставі суб`єктивного аналізу щодо контрагентів на підставі внутрішніх комп`ютерних баз даних.

26.06.2020 Позивачем до суду було подано Пояснення по справі №640/13058/20, в яких зазначено, що Позивач разом із позовом надав усі копії документів на підтвердження господарських операцій з ТОВ «БАЗІС ГРУП» та ПАТ «Центренерго». А оскільки Позивач не мав взаємовідносин з ТОВ «ПЕНТЕН», АТ «ТУРБОАТОМ», ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ», то відповідно відсутні витребувані судом документи підтверджуючі дані відносини.

13.07.2020 до суду надійшов відзив на адміністративний позов, в якому Відповідач з позовними вимогами не погоджується та вважає, що оскаржувані податкові-повідомлення рішення прийняті у відповідності до чинного законодавства України. Крім того, Відповідач просить здійснити розгляд справи за участю його представника.

17.07.2020 Позивачем було подано Відповідь на відзив по справі №640/13058/20, в якій Позивач стверджує, що наведені у відзиві обставини не відповідають дійсності та не мають жодного відношення до фактичного розгляду матеріалів справи, посилання Відповідача на відсутність документів для здійснення перевірки є хибним.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07.08.2020 у задоволенні клопотання представника Відповідача, наведеного у тексті відзиву на позов щодо призначення розгляду справи №640/13058/20 в судовому засіданні за участі сторін відмовлено.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив та відповідь на відзив об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

ГУ ДПС у м. Києві було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства України при визначенні по взаємовідносинах із ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року показників декларації з податку на додану вартість (далі - ПДВ), за результатами якої складено акт від 04.03.2020 № 238/26-15-05-04-03/37553777.

Контролюючим органом було встановлено порушення Позивачем вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 декларації) за вересень 2019 року на суму 1 402 281 гривень.

На підставі висновків зазначеного акта перевірки контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 №0009780504 про зменшення суми від`ємного значення ПДВ на 1 402 281 гривень.

Податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 №0009780504 надійшло на поштову адресу Позивача 31.03.2020.

02.04.2020 Позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою, в якої просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 №0009780504.

Рішенням Державної податкової служби України рішення від 01.06.2020 року № 17758/6/99-00-08-05-02-06 про результати розгляду скарги, скаргу Позивача було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 30.03.2020 року №0009780504 без змін.

Позивач, не погоджуючись з винесеним ГУ ДПС у м. Києві податковим повідомленням-рішенням від 30.03.2020 №0009780504, звернувся до суду з даним позовом.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Спірні правовідносини регулюються ПК України, який визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Розділом V ПК України врегульовані питання, пов`язані з обчисленням та сплатою податку на додану вартість.

У відповідності зі статтею 198 ПК України:

- право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (пункт 198.1 статті 198 ПК України);

- датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України);

- податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України);

- не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 ПК України, згідно з положеннями якої:

- сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 ПК України);

- при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

В силу вимог частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз викладених норм свідчить про те, що податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Як вбачається з матеріалів перевірки, Відповідачем зроблено висновок про завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 декларації) за вересень 2019 року на суму 1 402 281гривень.

За вересень 2019 року Позивачем задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість всього у сумі 558 886 гривень.

У періодах, що перевірялись, Позивачем не формувалися податкові зобов`язання з податку на додану вартість по взаємовідносинах із ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року.

За вересень 2019 року Позивачем задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість всього у суму 4 001 912 гривень.

Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту в частині взаємовідносин із ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року встановлено його завищення на загальну суму 1 402 281 гривень, у т.ч. по періодах: за вересень 2019 року на суму 1 402 281 гривень.

В ході проведення перевірки Позивача встановлено, що на формування суми податкового кредиту з податку на додану вартість за періоди, що перевірялись мали вплив взаємовідносини з ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року.

Позивачем сформовано податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом:

- ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року на суму ПДВ 1402 281 гривень, що відображено у Додатку 5 - до декларації з ПДВ за вересень 2019 року від 18.10.2019 № 9244062562.

Перевіркою первинних документів та даних бухгалтерського обліку Позивача по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року встановлено наступне.

Між ТОВ «БАЗІС ГРУП» (Постачальник), в особі директора ОСОБА_2, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Позивачем (Покупець), в особі директора ОСОБА_1, який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, разом іменовані «Сторони», уклали Договір поставки від 10.09.2019 № 10/09-2019 про наступне (витяг):

«1. Предмет Договору:

1.1. Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець оплатити і прийняти Товар в кількості, асортименті, за цінами та в терміни, погоджені Сторонами в цьому Договорі та в специфікаціях, які є його невід`ємною частиною.

2. Умови поставки товару та зобов`язання сторін:

2.1. Поставка Товару здійснюється на умовах, вказаних у окремих специфікаціях до цього Договору.

2.2. Термін поставки Товару, до 01 жовтня 2019 року, з можливістю дострокової поставки.

2.3. Зобов`язання Постачальника в частині виконання термінів поставки вважаються виконаними з моменту передачі Товару в місці поставки за видатковою накладною, підписаною уповноваженими представниками Сторін.

2.4. Неприбуття уповноважених представників Покупця для приймання Товару у встановлений Сторонами термін звільняє Постачальника від штрафних санкцій за порушення строку поставки.

3. Загальна сума договору та порядок розрахунків:

3.1. Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Товару, поставка якого здійснюється згідно зі специфікаціями до цього Договору.

3.2. Покупець здійснює оплату Товару на умовах відповідно до специфікацій до цього Договору, що є його невід`ємними частинами, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку на оплату. Моментом оплати вважається момент зарахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

7. Інші умови:

7.4. Термін дії Договору - з моменту підписання уповноваженими представниками Сторін, скріплення печатками Сторін по 31 грудня 2019 року, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного виконання».

Відповідно до інформації, що міститься у додатку № 1 до вищевказаного договору поставки - специфікації № 1 від 10.09.2019, а сааме п. 2 - Загальна вартість Товару за данною специфікацією становить: вісім мільйонів чотириста тринадцять тисяч шістсот вісімдесят п`ять гривень, 62 коп., в т.ч. ПДВ (20%) - 1 402 280,94 гривень (один мільйон чотириста дві тисячі двісті вісімдесят гривень, 94 коп.); п. 4 - Термін поставки Товару: до 01 жовтня 2019 року, з можливістю дострокової поставки; п. 5 - Умови поставки: EXW - м. Краматорськ, склад постачальника (згідно правил Інкотермс-2010).

До перевірки надано Акт передачі-приймання ТМЦ № 1 від 20.09.2019, відповідно до якого Постачальник передає, а Покупець приймає на умовах договору поставки №10/09-2019 від 10.09.2019 товар; місце складання акта - м. Краматорськ.

На виконання умов вищевказаного договору постачальником ТОВ «БАЗІС ГРУП» на адресу Позивача за вересень 2019 року оформлено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні: податкову накладну від 20.09.2019 № 7 на загальну суму 8 413 685,62 гривень, у тому числі ПДВ - 1 402 280,94 гривень.

Суми податку на додану вартість за вищезазначеною податковою накладною Позивача включено до податкового кредиту за вересень 2019 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даними декларації з ПДВ за вересень 2019 року.

Контрагентом-постачальником ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року в адресу Позивача оформлено видаткову накладну від 20.09.2019 РН-0000004 на загальну суму 8 413 685,62 гривень, у тому числі ПДВ - 1 402 280,94 гривень.

ТОВ «БАЗІС ГРУП» оформлено рахунок-фактуру від 20.09.2019 №СФ-0000004 на загальну суму 8 413 685,62 гривень, у тому числі ПДВ - 1 402 280,94 гривень.

Позивачем перераховано грошові кошти за 464 деталі для ТОВ «БАЗІС ГРУП», про що свідчить платіжне доручення від 09.10.2019 №4397 на суму 8 413 685,62 гривень.

В бухгалтерському обліку підприємства зазначені операції відображено наступними бухгалтерськими проводками: Дт 205 Кт 631, Дт 6442 Кт 631, Дт 631 Кт 311.

За даними бухгалтерського обліку Позивача по картці рахунку 631 по взаємовідносинах із ТОВ «БАЗІС ГРУП» за період вересень-жовтень 2019 року станом на 31.10.2019 заборгованість відсутня.

Для здійснення транспортування товару із м. Краматорськ до м. Світлодарськ, Позивачем було залучено перевізника ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), відповідно до Договору-заявки від 20.09.2019 № 20/09 на надання послуг транспортування.

На виконання умов даного договору оформлено акт від 20.09.2019 № 994 здачі- прийняття робіт (надання послуг): авто послуги за маршрутом м. Краматорськ - м. Світлодарськ, на загальну суму 2500 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн.

Перевізником оформлено товарно-транспортну накладну від 20.09.2019 № РН-0002009, в якій зазначено наступне: автомобіль - газель НОМЕР_2 , вид перевезень - за кілометровим тарифом, автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_1 , замовник, вантажовідправник та вантажоодержувач - Позивач, пункт навантаження - м. Краматорськ, пункт розвантаження - Донецька обл., м. Світлодарськ, Бахмутський район, склад, супровідні документи на вантаж: акт прийому-передачі № 1 від 20.09.2019.

Згідно даних, що містяться в ІС «Податковий блок», платником ТОВ «БАЗІС ГРУП» до ДПІ не подано звіт за формою № 20-ОПП про наявні об`єкти оподаткування, що свідчить про відсутність у підприємства складських приміщень у м. Краматорськ.

Крім того, проведеним аналізом даних, що містяться в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено, що за період з 02.11.2016 (дата реєстрації підприємства ТОВ «БАЗІС ГРУП») по 30.09.2019 ТОВ «БАЗІС ГРУП», тобто за весь період діяльності, відсутнє придбання послуг з оренди офісних та складських приміщень за адресою у м. Краматорськ.

До перевірки надано сертифікат якості на товар №Н-17 від 05.02.2019, виданий AT «ТУРБОАТОМ», у якому зазначено вантажоотримувача - ТОВ «ПЕНТЕН».

Натомість, у Поясненні по справі №640/13058/20, Позивач зазначив, що не здійснював господарських операцій з ТОВ «ПЕНТЕН», АТ «ТУРБОАТОМ», ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ».

Згідно даних, що містяться в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено, що за весь період діяльності ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) (дата реєстрації підприємства - 20.12.2018, платник ПДВ з 01.02.2019), взаємовідносини між AT «ТУРБОАТОМ» та ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) відсутні, податкові накладні на реалізацію товарів (лопаток, бандажів, стрижнів, тощо) AT «ТУРБОАТОМ» на адресу ТОВ «ПЕНТЕН» не виписувались. Крім того, взаємовідносини між AT «ТУРБОАТОМ» та ТОВ «БАЗІС ГРУП» також відсутні.

Проведеним аналізом даних, що містяться в ЄРПН, встановлено, що ТОВ «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» здійснено придбання товарів з аналогічною номенклатурою у ТОВ «ІНВЕСТ ТРЕИД ГРУП» (код 41623774), яким у свою чергу здійснено придбання у безпосереднього постачальника AT «ТУРБОАТОМ» (код 05762269).

При здійсненні аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) встановлено наступне.

ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) зареєстровано 02.11.2016, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Солом`янський район), основний вид діяльності - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

Засновник, директор та головний бухгалтер (на дату складання акта перевірки) - ОСОБА_2 .

Стан платника - « 0» платник податків за основним місцем обліку.

Відповідно до інформації, що міститься у фінансовому звіті суб`єкта малого підприємництва за 9 місяців 2019 року, у ТОВ «БАЗІС ГРУП» основні засоби - відсутні.

Останню звітність з податку на додану вартість подано за січень 2020 року, свідоцтво платника ПДВ від 01.12.2016 - діюче.

Відповідно до інформації, що міститься у звіті від 18.10.2019 № 9243667404 про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податкові розрахунки сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період - вересень 2019 року становила - 4 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру - 0 осіб, середня заробітна плата на ТОВ «БАЗІС ГРУП» за вересень 2019 року становить 5044,85 гривень.

Відповідно до інформації, що міститься в Єдиному реєстрі податкових накладних за вересень 2019 року у ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) не встановлено придбання товарів (лопаток, бандажів, стрижнів, тощо) у контрагентів-постачальників. Крім того, за весь період діяльності підприємства ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) не встановлено власного імпорту даних товарів.

Згідно даних, що містяться в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 20.12.2018 (дата реєстрації підприємства ТОВ «ПЕНТЕН») по 30.09.2019 встановлено реєстрацію ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) податкових накладних з аналогічною номенклатурою товарів (лопаток, бандажів, стрижнів, тощо; всього 438 деталей) у серпні 2019 року на адресу ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) на загальну суму ПДВ 695 200,56 гривень.

При здійсненні аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) встановлено.

ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) зареєстровано 20.12.2018, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області (Олександрівський район м. Запоріжжя), основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля.

Фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва за 2019 рік ТОВ «ПЕНТЕН» до органів ДПС - не подано, таким чином встановити наявність основних засобів у підприємства неможливо.

Останню звітність з податку на додану вартість подано за вересень 2019 року з нульовими показниками, що свідчить про відсутність здійснення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями, свідоцтво платника ПДВ від 01.02.2019 - діюче.

Відповідно до інформації, що міститься у звіті від 09.10.2019 № 9233692001 про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податкові розрахунки сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період - вересень 2019 року становила - 4 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру - 0 осіб, середня заробітна плата на ТОВ «ПЕНТЕН» за вересень 2019 року становить 4 175 гривень.

Крім того, від Олександрівського управління ГУ ДПС у Запорізькій області отримано узагальнену податкову інформацію по ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) щодо визначення сум податкових зобов`язань і податкового кредиту за серпень 2019 року, відповідно до якої реалізація товарів контрагентам-покупцям (у т.ч. ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902)) по ланцюгу постачання не встановлена (витяг): «При проведенні аналізу діяльності підприємства встановлено, що операції ТОВ «ПЕНТЕН» (код за ЄДПРОУ 42713287) з контрагентами (постачальниками та покупцями) по ланцюгу постачання за серпень 2019 року неможливо підтвердити здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання, неможливо підтвердити здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. Згідно баз даних АІС «Податковий блок, даних ЄРПН, під час проведеного аналізу встановлено, що податкові зобов`язання було сформовано на користь ризикових контрагентів-покупців у серпні 2019 року, серед яких ТОВ «БАЗІС ГРУП». Таким чином, враховуючи обсяги задекларованих операцій, відсутність основних засобів та достатньої кількості трудових ресурсів, вбачається можливим зробити висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності. Все це свідчить про документальне оформлення операцій при їх фактичному невиконанні. Нереальність реалізації ідентифікованого товару, введення в обіг якого (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів (відсутнє дійсне формування активу) у подальших ланках ланцюга його продажу».

ТОВ «БАЗІС ГРУП» в адресу Позивача оформлено податкові накладні на реалізацію 464 деталі, що менше, аніж оформлено придбання ТОВ «БАЗІС ГРУП» 438 деталей. Крім того, порівняльним аналізом цін встановлено, що ціна постачання деталей нижча на 10% (таблиця 2 та таблиця 5).

Проведеним аналізом даних, що містяться в ЄРПН з 02.11.2016 (дата реєстрації підприємства ТОВ «БАЗ ІC ГРУП») по 30.09.2019 встановлено, що ТОВ «БАЗІС ГРУП» також оформляло податкові накладні на подальшу реалізацію товарів з аналогічною номенклатурою іншим контрагентам-покупцям.

В свою чергу, в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 21.12.2018 (дата реєстрації підприємства ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ») по 30.09.2019 встановлено реєстрацію ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) податкових накладних з аналогічною номенклатурою товарів (лопаток, бандажів, стрижнів, тощо; всього 464 деталі) у серпні 2019 року на адресу ТОВ «ПЕНТЕН» (код 42713287) на загальну суму ПДВ 882 400,56 гривень.

При здійсненні аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) встановлено.

ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) зареєстровано 21.12.2018, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області (Приморський район м. Одеси), основний вид діяльності - оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

Відповідно до інформації, що міститься у фінансовому звіті суб`єкта малого підприємництва за 2019 рік, основні засоби у ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» відсутні.

З жовтня 2019 року звітність з податку на додану вартість подано з нульовими показниками та від`ємним значенням попередніх періодів.

Останню звітність з податку на додану вартість подано за січень 2020 року з від`ємним значенням попередніх періодів, податкові зобов`язання (ряд. 9 декларації з ПДВ - 0 грн., придбання (ряд. 10 декларації з ПДВ) - 0 грн., що свідчить про відсутність здійснення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями, свідоцтво платника ПДВ від 01.02.2019 - діюче.

Відповідно до інформації, що міститься у звіті від 09.10.2019 № 9233804283 про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податкові розрахунки сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманих з них податків (форма 1-ДФ) середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період - вересень 2019 року становила - 4 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру - 0 осіб, середня заробітна плата на ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» за вересень 2019 року становить 3 653,13 гривень.

ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) впродовж 2019 року є імпортером дитячих іграшок та спортивного інвентарю.

Проведеним аналізом даних, що містяться в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 21.12.2018 (дата реєстрації підприємства ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ») по 30.09.2019 встановлено, що ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) здійснювало придбання різноманітних товарів, а саме: легковий автомобіль марки FORD, моделі FIESTA, легковий автомобіль марки SKODA, туфлі чоловічі, черевики чоловічі, сумка жіноча, меблі для сидіння з дерев`яним каркасом, необбиті, що не перетворюються на ліжка, не обертаються, без регулювання висоти, без коліщат, двері, та послуг: навантажувально-розвантажувальні роботи за 1 т непалетованого вантажу, а також здійснювало подальшу реалізацію дитячих іграшок та різноманітних товарів, проте відсутнє придбання товарів з вищевказаною номенклатурою (лопатка, бандаж, стрижень, шайба, тощо) ТОВ «ПРО-ЛАРС КОМПАНІ» (код 42715394) у контрагентів-постачальників, власний імпорт зазначеного товару теж відсутній.

З урахуванням досліджених обставин та результатів проведеного аналізу наявних даних по підприємству ТОВ «БАЗІС ГРУП» встановлено неможливість фактичного (фізичного) здійснення цим суб`єктом господарювання операцій за вересень 2019 року, номенклатура яких зазначена в податкових накладних та видаткових накладних, виписаних для Позивача, у зв`язку з відсутністю джерела походження даного виду товару, достатньої кількості трудових ресурсів для здійснення операцій у таких обсягах.

Відповідно до п. 74.1. ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів, а результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Відповідно до статті 83 ПК України, матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Таким чином, з урахуванням досліджених обставин та результатів проведеного аналізу наявних даних по підприємству ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) за вересень 2019 року встановлено неможливість фактичного (фізичного) здійснення цим суб`єктом господарювання операцій для ТОВ «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» у зв`язку з відсутністю достатньої кількості основних засобів, виробничих потужностей та трудових ресурсів для здійснення одночасно операцій у значних обсягах та у різних містах України.

Тож, беручи до уваги зазначене вище та враховуючи наявні первинні документи, зібрану податкову інформацію, реалізація послуг оформлювались лише документально на адресу Позивача, без наявності у ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) за вересень 2019 року необхідних ресурсів (основних засобів, достатньої кількості трудових ресурсів для надання такого виду послуг), які економічно необхідні для виконання такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для відповідної господарської діяльності.

Перевіркою не підтверджено факт постачання ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) за вересень 2019 року товарів на адресу Позивача, а зазначені господарські операції фактично не відбувались. У зв`язку з чим, податкові накладні, виписані ТОВ «БАЗІС ГРУП» (код 40933902) за вересень 2019 року на адресу Позивача не мають юридичної сили первинних документів.

І як наслідок, Позивач неправомірно формував регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів.

Слід також зазначити, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів/робіт/послуг сум податку на додану вартість до податкового кредиту та формування показників валових витрат є факт придбання товарів з метою їх використання в господарській діяльності.

В такому випадку дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання, використання витратних матеріалів, що використовувались при наданні послуг тощо.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи контролюючого органу, зокрема про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність первинних документів обліку (постанова Верховного Суду від 18.04.2018 у справі № 820/13301/14).

Відповідно до частини першої Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV).

Зі змісту наведених норм слідує, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів/робіт/послуг з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, за наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, акти виконаних робіт, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно, якщо господарська операція фактично не відбулась, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судом під час вирішення цієї справи.

Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з положеннями законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/робіт/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - змісту послуг, що надаються, умов їх надання тощо.

Відповідність господарської операції діловій меті, про що може свідчити і економічна обґрунтованість витрат на її здійснення, є необхідною умовою для реалізації платником податку права на податковий кредит. Це відповідає самому змісту вищенаведених норм ПК України, які надають платнику податку право зменшити податкові зобов`язання на суму податку, сплаченого ним у зв`язку з придбанням товарів/робіт/послуг при здійсненні господарської діяльності. Встановлення законодавцем податкових преференцій має на меті стимулювання ділової активності учасників торгівельного обороту, що, в свою чергу, презюмує здійснення господарських операцій, що є об`єктом оподаткування, з метою досягнення економічного ефекту (ділової мети), а не тільки з метою отримання податкової вигоди. Відсутність економічної доцільності господарських операцій, окрім як здійснення їх з метою отримання податкової вигоди у вигляді податкового кредиту, є підставою для зменшення в податковому обліку платника податку суми податкового кредиту.

Таким чином, підставою для виникнення у платника права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) є факт реального здійснення операцій з придбання (отримання) послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Слід зазначити, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з податку на додану вартість, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний доход на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем.

Подані платником документи повинні достовірно підтверджувати реальність господарських операцій та інші обставини, з якими законодавець пов`язує право платника на податкову вигоду.

Позивач під час розгляду справи не навів суду жодних обставин та доказів, які б свідчили про відповідність господарських операцій цілям та завданням діяльності сторін цих операцій, звичність цих операцій для цих осіб, цін за спірними операціями або про їх прибутковість, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про реальність вчинених операцій, наявність факту надання послуг, а також того, що вчинення зазначених операцій було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагента були спрямовані на отримання обґрунтованої податкової вигоди.

Доказами в адміністративному судочинстві, за визначенням частин першої, другої статті 72 КАС України, є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

У відповідності до частин першої та четвертої статті 73 КАС України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмету доказування.

Ураховуючи вищезазначене суд констатує, що позивачем не надано належних документів та не доведено факту здійснення господарської операції.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів/робіт/послуг/послуг або в разі, якщо придбані товари/роботи/послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість, навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Надаючи оцінку встановленим обставинам справи, суд вважає за необхідне зазначити, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які мають складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції, однак критерієм зменшення бази оподаткування податку на додану вартість та зменшення оподатковуваного доходу на суму витрат є можливість на підставі наявних документів зробити беззаперечний висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання доходу.

Проте, як встановлено судом, надані документи вказують лише про складання бухгалтерських та первинних документів, натомість відомостей, які б дозволили вважати ці документи такими, що складені на підставі проведених господарських операцій, не містять.

Наведене свідчить, що позивач не надав суду достатніх доказів щодо реальності господарських операцій щодо надання послуг з прибирання приміщень.

В даному випадку, за переконанням суду, висновки контролюючого органу щодо неможливості проведення господарських операцій з урахуванням характеристик послуг, просторових та часових факторів, економічних чинників, відсутності доказів фізичного надання послуг у процесі здійснення господарської операції, а також відсутності отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції знайшли своє підтвердження під час розгляду справи та не були спростовані Позивачем.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про те, що господарська операція між Позивачем та його контрагентом не мала реального характеру що, в свою чергу, виключає можливість відображення такої операції у його податковому обліку.

Відповідне правозастосування міститься в постанові Верховного Суду від 14.02.2020 у справі № 810/1122/16.

Відповідно до позиції Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеної в постанові від 04.12.2018 (справа № 813/414/13-а) в розрізі питання «відсутності реального характеру відповідних господарських операцій», останній зазначив, зокрема наступне: «...Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку...». Аналогічна позиція викладена Верховним Судом в постановах від 21.03.2018 справа № 817/210/17, від 06.06.2018 справа № 826/20003/14.

Отже, як вважає суд, висновок Відповідача про порушення Позивачем вимог пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.1 статті 200 ПК України при формуванні показників податкового кредиту та від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 декларації) за господарськими операціями з ТОВ «БАЗІС ГРУП» є законним та обґрунтованим.

Тому, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 26.03.2020 № 0009320504 та № 0009330504 є правомірними і скасуванню не підлягають.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини першої статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, виходячи з наведених судом висновків в цілому, суд наголошує на відсутності підстав для задоволення позову.

Враховуючи, що адміністративний позов задоволенню не підлягає, то судові витрати позивачу не відшкодовуються.

Керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 72-77, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕЛ ЕНЕРГО» відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статями 292-297 Кодексу адміністративного судочинства України, із урахуванням положень пункту 15.5 Перехідних положень (Розділу VII) Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Іщук І.О.