Рішення № 98983941, 13.08.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/7000/21

РІШЕННЯ

іменем України

13 серпня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Салюка П.І.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Авант-Агро" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Авант-Агро" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить суд:

визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо відмови Приватному підприємству "Авант-Агро" у підтверджені статусу платника єдиного податку 4 групи відповідно до листа від 19.03.2021 року № 2760/6/22-01-18-07-11 та виключення Приватного підприємства "Авант-Агро" з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2021 року.

зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області внести запис у Реєстр платників єдиного податку щодо відновлення Приватного підприємства "Авант-Агро" в реєстрі платників єдиного податку Державної податкової служби України як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2021 року, про що видати відповідну довідку;

стягнути з Головного управління ДПС у Хмельницькій області на користь Приватного підприємства "Авант-Агро" судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подав всі документи, передбачені підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, в тому числі і звітні податкові декларації щодо всіх земельних ділянок, з яких справляється податок та перелік яких зазначений у загальній податковій декларації.

Проте, листом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 19 березня 2021 року № 2760/6/22-01-18-07-11 повідомлено позивача, що ПП "Авант-Агро" порушено підпункт 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, в частині неподання звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік по Жванецькій територіальній громаді КОАТУУ 6822482700 та по Орининській територіальній громаді КОАТУУ 6822486500, у зв`язку з чим відсутні законні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.

Позивач не погоджується з рішенням відповідача про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік, тому звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Ухвалою суду від 10 червня 2021 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

05 липня 2021 року відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому заперечує щодо задоволення адміністративного позову та зазначає, що позивачем не дотримані вимоги пп. 298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, оскільки позивачем до контролюючого органу станом на 20 лютого 2021 року не подано "звітні" податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік по Жванецькій територіальній громаді КОАТУУ 6822482700 та Оринінській територіальній громаді КОАТУУ 6822486500, тому відповідач мав обґрунтовані підстави для відмови позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік.

13 липня 2021 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої зазначено, що дії відповідача щодо присвоєння спірним деклараціям ознаки стану обробки "Історія подання" позивач вважає протиправними, оскільки станом на 20 лютого 2021 року (гранична дата подання документів визначених підпунктом 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України) жодних нових декларації позивачем не подавалося, що лише підтверджує факт подання платником єдиного податку четвертої групи податкової звітності передбаченої підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України.

Як стверджує позивач у відповіді на відзив, що спірні податкові декларації були подані, отримано електронні квитанції про їх прийняття, відмови в прийнятті податкової декларації зі сторони податкового органу не було. За таких обставин вважається, що податкова декларація є прийнятою без зауважень. При цьому, від контролюючого органу не надходило повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що ПП "Авант-Агро" з 04 серпня 2005 року зареєстрований як юридична особа, основним видом діяльності якої є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

У 2020 році позивач був платником єдиного податку четвертої групи, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, що підтверджується відповідною довідкою ГУ ДПС у Хмельницькій області від 30 березня 2020 року № 11722/10/22-01-53-04-12.

На виконання вимог підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, та з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку позивачем було подано до контролюючого органу:

Загальна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", які були отримані податковим органом 18 лютого 2021 року, реєстраційний № 9028861514 року, що підтверджено квитанцією № 2.

Декларація подана щодо земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), перші 10 знаків кадастрових номерів яких містять цифри 6822489300 (1), 6822487900 (2), 6822486500 (3); 6822485100 (4); 6822484200 (5); 6822486800 (6).

Звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік за місцем розташування земельних ділянок:

1. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", яка була отримана податковим органом 18 лютого 2021 року, реєстраційний № 9028857566, що підтверджено квитанцією № 2. Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822489300) земельної ділянки, з яких справляється податок та перші 10 знаків кадастрового номеру яких містять цифри 6822489300;

2. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", які були отримані податковим органом 17 лютого 2021 року, реєстраційний № 9027803522 від 17 лютого 2021 року що підтверджено квитанцією № 2. Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822487900) земельної ділянки, з якої справляється податок та перші 10 знаків кадастрового номеру якої містять цифри 6822489700;

3. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", які були отримані податковим органом 17 лютого 2021 року, реєстраційний № 9027803160 від 17 лютого 2021 року що підтверджено квитанцією № 2. Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822486500) земельної ділянки, з якої справляється податок та перші 10 знаків кадастрового номеру якої містять цифри 6822486500;

4. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", які були отримані податковим органом 17 лютого 2021 року, реєстраційний № 9027803235 від 17 лютого 2021 року що підтверджено квитанцією № 2. Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822485100) земельних ділянок, з яких справляється податок та перші 10 знаків кадастрового номеру яких містять цифри 6822485100;

5. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", яка була отримана податковим органом 18 лютого 2021 року, реєстраційний № 9027803418, що підтверджено квитанцією № 2. Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822484200) земельної ділянки, перші 10 знаків кадастрових номерів яких містять цифри 6822484200;

6. Звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та "Відомості про наявність земельних ділянок", які були отримані податковим органом 17 лютого 2021 року, реєстраційний № 9027803591, що підтверджено квитанцією № 2.

Декларація та Відомості подані за місцем розташування (КОАТУУ 6822486800) земельних ділянок, з яких справляється податок та перші 10 знаків кадастрових номерів яких містять цифри 6822486800;

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік, який було отримано податковим органом 19 лютого 2021 року реєстраційний № 9030054397, що підтверджено квитанцією № 2.

Проте, Головне управлінням ДПС у Хмельницькій області листом від 19 березня 2021 року № 2760/6/22-01-18-07-11 повідомило позивача, що ПП "Авант-Агро" порушено підпункт 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України в частині неподання звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік по Жванецькій територіальній громаді КОАТУУ 6822482700 та по Орининській територіальній громаді КОАТУУ 6822486500, у зв`язку з чим відсутні законні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.

Вважаючи такі дії відповідача необґрунтованими та протиправними, а свої права та охоронювані законом інтереси порушеними, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (який набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Згідно з підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Системний аналіз наведених норм Податкового кодексу України свідчить, що до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст.298 Податкового кодексу України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Разом з тим, пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Згідно із п. 299.1, п. 299.2 ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Податковим кодексом України передбачено підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (п. 299.10 ст. 299 ПК України) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (п. 291.5-1 ст. 291 ПК України), але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Суд вважає за необхідне вказати, що наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені ст. 120 Податковим кодексом України та тягнуть за собою накладення штрафу у визначених Законом розмірах.

Відповідно до п. 299.10. ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків- і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.

Згідно з абз. 2 п. 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України передбачено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті. 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Суд зазначає, що Податковим кодексом України передбачений порядок реєстрації або анулювання реєстрації платників єдиного податку. Прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Однак, відповідач рішенням викладеним у листі від 19 березня 2021 року № 2760/6/22-01-18-07-11 позивачу відмовив у підтверджені статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.

Суд звертає увагу на те, що вимогами чинного Податкового кодексу України не передбачено порядку відмови контролюючим органом у підтверджені статусу платника єдиного податку четвертої групи за результатами подання вказаних у пп. 298.8.1. п. 298.8. ст. 298 Податкового кодексу України документів.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що відповідач не мав права приймати рішення про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Разом з тим, контролюючий орган має право прийняти рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, у порядку передбаченому Податковим кодексом України.

Єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій спрямованих на анулювання товариству статусу платника єдиного податку є проведення документальної перевірки на підставі якої встановлюється, що платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), як наслідок - приймається рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників такого податку.

Отже, перед прийняттям рішення про позбавлення товариства статусу платника єдиного податку 4 групи контролюючий органом мав би провести документальну перевірку платника податків та прийняти рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Таким чином, без дотримання всіх вимог передбачених Податковим кодексом України прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи є неможливим.

Враховуючи викладене у ГУ ДПС у Хмельницькій області були відсутні будь-які підстави для відмови позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.

Положеннями ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що оскільки відповідачем не доведено правомірність оскаржуваних дій, а встановлені обставини справи свідчать про їх протиправність, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог Приватного підприємства "Авант-Агро", а тому даний адміністративний позов слід задоволити.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо відмови Приватному підприємству "Авант-Агро" у підтвердженні статусу платника єдиного податку 4 групи, що викладена у листі від листом від 19 березня 2021 року № 2760/6/22-01-18-07-11 та виключення з реєстру платників єдиного податку з 01 січня 2021 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області відновити реєстрацію Приватного підприємства "Авант-Агро" в реєстрі платників єдиного податку Державної податкової служби України, як платника єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2021 року.

Стягнути на користь Приватного підприємства "Авант-Агро" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270,00 (дві тисячі двісті сімдесят) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Приватне підприємство "Авант-Агро" (вул. Шевченко, 2а, Ходорівці, Кам`янець-Подільський район, Хмельницька область, 32361 , код ЄДРПОУ - 33584846) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя П.І. Салюк