Рішення № 98938670, 03.08.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2021 рокуСправа № 804/2274/17

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Шурпіновій К.О. за участю представників: позивача відповідача Самухи В.О. Шарамока І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Плюс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 04.04.2017 Товариство з обмеженою відповідальністю «Титан плюс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.11.2016 № 0000122203 та від 20.02.2017 № 0000312200.

2. За результатами автоматизованого розподілу адміністративну справу № 804/2274/17 передано на розгляд судді Чорній В.В.

3. Ухвалою суду від 06.04.2017 адміністративний позов залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

4. 05.05.2017 на виконання ухвали суду позивачем надано заяву про усунення недоліків позовної заяви.

5. Ухвалою суду від 22.05.2017 продовжено ТОВ «Титан плюс» процесуальний строк на усунення недоліків позовної заяви до 22.06.2017 для надання належним чином виготовлених копій документів, долучених до позовної заяви.

6. 23.06.2017 на виконання ухвали суду позивачем надано заяву про усунення недоліків позовної заяви.

7. Ухвалою суду 23.06.2017 відкрито провадження у справі, призначено судове засідання на 26.09.2017.

8. 26.09.2017 від ГУ ДФС у Дніпропетровській області до суду надійшли заперечення проти позову (т.2 а.с.1-8).

9. Ухвалою суду від 26.09.2017 зупинено провадження у справі № 804/2274/17 до терміну, встановленого судом, до 14:00 години 26.10.2017.

10. У зв`язку із перебуванням судді Чорної В.В. у відрядженні справу, призначену до розгляду на 26.10.2017, знято з розгляду та призначено на 23.11.2017.

11. Ухвалою суду від 23.11.2017 поновлено провадження у справі.

12. У судовому засіданні 23.11.2017 позивачем надані додаткові докази.

13. Ухвалою суду від 23.11.2017 зупинено провадження у справі до терміну, встановленого судом, до 14:20 години 13.12.2017.

14. Ухвалою суду від 13.12.2017 поновлено провадження у справі.

15. Ухвалою суду від 13.12.2017 витребувано докази від ДПІ у Соборному районі м. Дніпра та зупинено провадження у справі, судове засідання призначено на 01.02.2018.

16. 19.01.2018 ДПІ у Соборному районі м. Дніпра до суду надані докази на виконання вимог ухвали суду від 13.12.2017.

17. Ухвалою суду від 01.02.2018 вирішено подальший розгляд справи № 804/2274/17 здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження.

18. У судовому засіданні 01.02.2018 представником податкової інспекції надані пояснення, судом оголошено перерву до 13.03.2018.

19. 13.03.2018 у зв`язку із витребуванням доказів судом оголошено перерву до 19.04.2018.

20. 19.04.2018 оголошено перерву до 11.05.2018.

21. Ухвалою суду від 11.05.2018 зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішенням Баглійського районного суду м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області у кримінальній справі № 196/627/17 (№ 1-кп/207/420/17).

22. 14.05.2018 від Баглійського районного суду м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області до канцелярії суду надійшли: копія обвинувального акту у кримінальному провадженні № 12016040000000532 від 06.07.2016, копії актів приймання виконаних робіт (за формою КБ-2в) по об`єкту «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні смт. Царичанка», копія висновку № 658/02-16 судово-будівельної експертизи.

23. У зв`язку із відрахуванням судді Чорної В.В. зі штату суду та на виконання розпорядження заступника керівника апарату суду від 23.04.2019 № 92, на підставі розпорядження від 24.04.2019 № 519д здійснено повторний автоматизований розподіл справи № 804/2274/17 та передано останню на розгляд судді Верба І.О., про що складений протокол від 24.04.2019.

24. Ухвалою суду від 02.05.2019 справу прийнято до розгляду.

25. Ухвалою суду від 22.03.2021:

- поновлено провадження у справі;

- допущено в адміністративній справі № 804/2274/17 заміну відповідачів Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська (код ЄДРПОУ 20288799) та Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 39394856) їх правонаступником Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП: 44118658; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49000);

- призначено розгляд справи спочатку за правилами спрощеного позовного провадження у судовому засіданні 13.04.2021;

- учасникам справи встановлено строки для подання заяв по суті спору.

26. 13.04.2021 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з доказом його направлення товариству. Примірник відзиву на позовну заяву вручено представнику позивача перед судовим засіданням.

27. У судове засідання 13.04.2021 прибули представники сторін. Судове засідання відкладено до 20.04.2021, з метою надання часу для підготовки відповіді на відзив.

28. 20.04.2021 справу знято з розгляду у зв`язку із перебуванням головуючого судді І.О. Верба у відпустці та призначено до розгляду на 29.04.2021.

29. 29.04.2021 від позивача надійшла відповідь на відзив із доказом її направлення відповідачу.

30. 29.04.2021 справу знято з розгляду у зв`язку із перебуванням головуючого судді І.О. Верба у відпустці та призначено до розгляду на 13.05.2021.

31. 13.05.2021 у судове засідання прибув представник позивача. Відповідач до суду не прибув, причин неявки не повідомив. Суд протокольною ухвалою перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження, замінивши судове засідання підготовчим. Оголошено перерву до 20.05.2021.

32. 20.05.2021 позивачем надано додаткові докази у справі.

33. 20.05.2021 від відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, з метою надання додаткових доказів, які мають суттєве значення для вирішення справи. Надано службові записки про надання інформації.

34. 20.05.2021 у судове засідання прибули представники сторін. З метою витребування додаткових доказів у підготовчому засіданні оголошено перерву до 03.06.2021.

35. 03.06.2021 від ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові докази.

36. У підготовчому засіданні 03.06.2021 оголошено перерву до 29.06.2021 з метою витребування додаткових доказів.

37. 29.06.2021 відповідачем надані розрахунки штрафних санкцій по податку на прибуток та ПДВ.

38. У підготовчому засіданні 29.06.2021 оголошено перерву до 06.07.2020 з метою подання представником позивача клопотання про витребування доказів від банку.

39. 06.07.2021 від позивача надійшло клопотання про витребування доказів від АТ КБ «ПриватБанк».

40. 06.07.2021 у підготовче засідання прибули представники сторін. Представником позивача заявлено клопотання про витребування доказів від АТ КБ «ПриватБанк», представник відповідача залишив розгляд зазначеного клопотання на розсуд суду.

41. Ухвалою суду від 06.07.2021:

- клопотання позивача про витребування доказів задоволено;

- витребувано від Акціонерного товариства Комерційний банк «ПриватБанк» (код ЄДРПОУ 14360570; юридична адреса: вул. Грушевського, 1д, м. Київ, 01001; адреса для кореспонденції: вул. Набережна Перемоги, 30, м. Дніпро, 49094): відомості про перерахування грошових коштів (виписки по рахунках та копії платіжних доручень) за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 платником Товариством з обмеженою відповідальністю «Титан плюс» (код ЄДРПОУ 32998525) на користь одержувачів: Товариства з обмеженою відповідальністю «Стройтекст» (код ЄДРПОУ 39746899), Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівела» (код ЄДРПОУ 39746129), Товариства з обмеженою відповідальністю «Детаск» (код ЄДРПОУ 40052887) з рахунків платника Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан плюс» (код ЄДРПОУ 32998525): № 26025050201729, № 26043060035053, № 26059050300533, № 26001050301579, № 26021050204098, № 26025050205543, № 26021050204162, № 26006000143629, відкритих у ПАТ КБ «ПриватБанк»;

- встановлено строк для надання витребуваних судом доказів.

42. Судом оголошено перерву до 27.07.2021.

43. 26.07.2021 від АТ КБ «ПриватБанк» надійшли витребувані судом докази.

44. У підготовче засідання 27.07.2021 прибули представники сторін.

45. Ухвалою суду від 27.07.2021 закрито підготовче засідання, представник позивача згоду на розгляд справи одразу після закінчення підготовчого судового засідання не надав, у зв`язку із чим призначено справу до судового розгляду по суті на 03.08.2021.

46. 03.08.2021 у судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

47. Позивач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки при адміністративному оскарженні не в повній мірі враховано доводи платника щодо відсутності фактичних та правових підстав для їх прийняття.

48. Доводи контролюючого органу не спростовують фактів здійснення спірних господарських операцій та їх обсягів, а із врахуванням належним чином оформлених первинних документів та наявності інших доказів, що підтверджують використання придбаних товарів в господарській діяльності, у тому числі, при виконанні умов договору субпідряду № 811/15 від 04.11.2015, укладеного з ТОВ «Євротерм Технолоджі» по реконструкції котельної «Царичанської районної лікарні», смт. Царичанка, були відсутніми фактичні та правові підстави для прийняття оскаржуваних рішень.

49. Як слідує з акту перевірки та не заперечується сторонами по справі, в охоплений перевіркою період часу між ТОВ «Титан плюс» та і його контрагентами ТОВ «Стройтекст», ТОВ «Будівела», ТОВ «Детаск» укладено ряд договорів поставки та оформлено видаткові та податкові накладні, що фіксують факти здійснення господарських операцій та їх обсяг.

50. Відсутність в реєстрі податкових накладених відомостей щодо попереднього постачання на адресу ТОВ «Стройтекст» будівельних матеріалів, які в подальшому постачалися останнім за договорами поставки на адресу позивача не може бути підставою для висновків про безтоварний характер господарських операцій, так як не враховується можливість постачання вказаних товарів постачальниками, які не зареєстровані платниками ПДВ та не можуть видавати податкові накладні, в тому числі, суб`єктами господарювання, які перейшли на спрощену систему оподаткування.

51. Товарно-матеріальні цінності, монтажні-будівельні роботи та послуги з розробки технічної документації надавалися ТОВ «Стройтекст» з метою виконання останнім зобов`язань за договором субпідряду з ТОВ «Євротерм Технолоджі» від 04.11.2015 № 811/15, предметом якого є виконання робіт щодо реконструкції котельні Царичанської районної лікарні, готовність якого підтверджена сертифікатом № 1651163221674, виданим 17.11.2016 Державною архітектурно-будівельною інспекцією України.

52. Позивачем належними та допустимими доказами підтверджується факт отримання товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «Стройтекст» та подальшого їх використання в своїй господарській діяльності, в тому числі при виконанні субпідрядних робіт по реконструкції котельні, будівництво якої є завершеним, що додатково підтверджує неспроможність доводів податкового органу та свідчить про правомірність врахування позивачем вартості виконаних робіт та наданих послуг при визначенні розміру витрат в бухгалтерському та податковому обліку та подальшого визначення розміру податкових зобов`язань з податку на прибуток та ПДВ.

53. Висновки податковим органом зроблені на підставі аналізу ЄРПН. Матеріалами справи не підтверджується, що на адресу ТОВ «Будівела» направлялися запити податкового органу щодо надання пояснень, первинних та звітних документів, які підтверджували джерела придбання та обсяги товарів, які в подальшому поставлялися на адресу позивача. Податковим органом не доведено існування обставин безтоварності господарських операцій в межах договорів постачання, укладених між ТОВ «Будівела» та позивачем, відповідні доводи податкового органу спростовуються наявними в матеріалах справи первинними та звітними документами та доказами, що підтверджують використання отриманих товарів в господарській діяльності ТОВ «Титан плюс».

54. ЄРПН не може фіксувати фактів господарських операцій даного товариства, в тому числі в межах договір постачання особами, які не зареєстровані платниками ПДВ чи перебувають на спрощеній системі оподаткування.

55. Більша частина отриманих від ТОВ «Будівела» матеріалів була використана позивачем при виконанні робіт за договором субпідряду № 811/15 від 04.11.2015, укладеного з ТОВ «Євротерм Технолоджі».

56. Твердження податкового органу щодо правовідносин з ТОВ «Детаск» є голослівними та спростовуються належним чином оформленими документами, що фіксують факт здійснення господарської операції та факт транспортування товарів за товарно-транспортними накладними.

57. Згідно баз даних ДФС нежитлове приміщення по вул. Ударників, 27 в місті Дніпро, експлуатується ТОВ «Титан плюс», що свідчить про доставлення товарно-матеріальних цінностей до складських та виробничих приміщень покупця і в цілому кореспондується документально-підтвердженими доводами щодо отримання та подальшого використання товарів у господарській діяльності, зокрема, при виконанні робіт щодо реконструкції котельні Царичанської районної лікарні.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

58. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначивши, що ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська отримано від Головного управління Національної поліції в Дніпропетровській області листом від 22.08.2016 № 5/ЕК-1339 ухвалу Бабушкінського районного суду м. Дніпропетровська від 18.08.2016 у справі № 200/13443/16-к (провадження № 1-кс/200/7640/16) про задоволення клопотання старшого слідчого СУ ГУНП в Дніпропетровській області про призначення позапланової документальної перевірки фінансово-господарської перевірки ТОВ «Титан плюс» (ЄДРПОУ 32998525) з питань дотримання вимог податкового законодавства України по взаємовідносинах з ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) за період з 01.01.2015 по теперішній час. У провадженні СУ ГУНП в Дніпропетровській області перебувають матеріали кримінального провадження № 12016040000000532, внесеного 06.07.2016 до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною 2 статті 366 КК України.

59. На виконання вказаної ухвали суду ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Титан плюс».

60. В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Титан плюс» занижено фінансовий результат до оподаткування за 2015 рік за рахунок неправомірного включення до складу витрат, що впливають на фінансовий результат (рядок 2050 Звіту про сукупний дохід (Форма № 2), «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)»), витрат на загальну суму 1958790 грн на придбання товарів та послуг, що не підтверджено належним чином документально та за господарськими операціями з постачальниками, які не направлені на реальне настання правових наслідків. Зазначене призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на загальну суму 352582,50 грн.

61. Підприємством завищено податковий кредит на загальну суму 391758 грн за рахунок включення до його складу сум ПДВ за господарськими операціями з постачальниками, які не направлені на реальне настання правових наслідків. Зазначене призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 391758 грн.

62. ТОВ «Титан плюс» не надано необхідні до перевірки документи, у тому числі платіжні, розрахункові документи, акти за формою КБ-2в.

63. Із посиланням на обставини встановлені актом перевірки, відповідач просив відмовити у задоволенні позову.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

64. Ухвалою слідчого судді Бабушкінського районного суду м. Дніпро від 18.09.2016 у справі № 200/13443/16к (ЄДРСР 59789127, т.3 а.с.45-47) призначено по кримінальному провадженню № 12016040000000532 позапланову документальну перевірку фінансово-господарської діяльності ТОВ «Титан плюс» (ЄДРПОУ 32998525), з наступних питань:

1) дотримання ТОВ «Титан плюс» (ЄДРПОУ 32998525) вимог податкового законодавства України щодо фінансово-господарських взаємовідносин, за період часу з 01.01.2015 по теперішній час, з наступними підприємствами: ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887);

2) чи підтверджується документально за бухгалтерським обліком та за документами податкової звітності ТОВ «Титан плюс» (ЄДРПОУ 32998525) фінансово-господарські взаємовідносини, за період часу з 01.01.2015 по теперішній час, з наступними підприємствами: ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887);

- проведення документальної позапланової перевірки доручено співробітникам ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області;

- службовим особам та представникам ТОВ «Титан плюс» (ЄДРПОУ 32998525), надати співробітникам ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області доступ до документів фінансово-господарської діяльності підприємства;

- визначити термін проведення позапланової ревізії у 10 робочих днів з 29.08.2016 без урахування вихідних днів.

65. З 29.08.20216 по 09.09.2016 на підставі підпункту 78.1.11 пункту 78.1, пункту 78.4 статті 78 ПК України, наказу від 29.08.2016 № 846, ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Титан плюс» з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) за період з 01.01.2015 по теперішній час (т.3 а.с.42-44).

66. Направлення та копія наказу вручені 29.08.2016 директору ТОВ «Титан плюс» Сухомуду Ю.А. (т.3 а.с.42-44).

67. 05.09.2016 контролюючий орган вручив директору ТОВ «Титан плюс» Сухомуд Ю.А. запит про надання пояснень та їх документального підтвердження з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) за період з 01.01.2015 по теперішній час (т.2 а.с.23-24, т.3 а.с.52-53):

- надати КБ-2 «Акт приймання виконаних будівельних робіт», КБ-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» по взаємовідносинам з вищевказаними контрагентами-постачальниками; надати пояснення та надати підтверджуючі документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції; яким чином відбувалось розвантаження товару отриманого товару від вищевказаних контрагентів-постачальників) (за допомогою якого обладнання (власного чи орендованого), чиїми силами (надати документи що підтверджують розвантаження товарів); яким чином відображено в документації складського обліку операції по отриманню продукції від вищевказаних контрагентів-постачальників; яким чином відбувалось зберігання товару; яким чином відбувались розрахунки за отримані та реалізовані товари (роботи, послуги); яким чином відображено взаємовідносини з вищевказаними контрактами в бухгалтерському обліку; надати сертифікати якості на продукцію отриманої від вищевказаних контрагентів-постачальників; яким чином використано у господарській діяльності продукцію (роботи, послуги), отриману від ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) за період з 01.01.2015 по теперішній час; якщо продукцію (роботи, послуги) реалізовано надати первинні документи, що підтверджують факт реалізації (договори; видаткові накладні; акти виконаних робіт; податкові накладні; документи, що підтверджують транспортування продукції до покупців; довіреності на отримання товару; платіжні доручення, відповідно до яких отримано оплату за поставлений товар (роботи, послуги); інші документи);якщо продукцію (роботи, послуги) використано для власних потреб надати пояснення з цього приводу; якщо продукцію (роботи, послуги) використано для виробництва надати документи, що регламентують процес виробництва (технічна документація; кошториси; акти списання матеріалів в виробництво; ТУ; інші документи).

68. Представники сторін копію відповіді від 12.09.2016 на запит про надання інформації від 05.09.2016 не надали.

69. 16.09.2016 за результатами позапланової перевірки податковим органом складено акт № 2796/04-63-14-02/32998525, згідно із висновками якого перевіркою встановлено (т.1 а.с.16-55, 97-135, т.3 а.с.1-41):

1) в порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 ПК України, встановлено, що ТОВ «Титан плюс» занижено фінансовий результат до оподаткування за 2015 рік за рахунок включення до складу витрат, що впливають на фінансовий результат, а саме рядка 2050 Звіту про сукупний дохід (Форма №2) «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» та неправомірно віднесено витрати на придбання товарів та послуг, що не підтверджено належним чином документально на загальну суму витрат 1958790 грн у зв`язку з чим встановлено заниження податку на прибуток за 2015 рік на загальну суму 352582,5 грн;

2) в порушення підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 4, пунктів 44.1, 44.6 статті 44, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, встановлено завищення ТОВ «Титан плюс» податкового кредиту, що призвело до заниження суми податку на додану вартість на суму 391758 грн, в тому числі в червні 2015 року на суму 27610 грн, в липні 2015 року 11450 грн, в вересні 2015 року на суму 32333 грн, в жовтні 2015 року на суму 18667 грн, в листопаді 2015 року на суму 12000 грн, в грудні 2015 року 258677 грн, в лютому 2016 року на суму 31021 грн та встановлення заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду на суму 391758 грн, в тому числі в червні 2015 року на суму 27610 грн, в липні 2015 року 11450 грн, в вересні 2015 року на суму 32333 грн, в жовтні 2015 року на суму 18667 грн, в листопаді 2015 року на суму 12000 грн, в грудні 2015 року 258677 грн., в лютому 2016 року на суму 31021 грн.

70. 14.11.2016 на підставі акту позапланової перевірки від 16.09.2016 № 2796/04-63-14-02/32998525 ДПІ Жовтневому районі м. Дніпропетровська прийняті податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.57-58, 137-138):

1) № 0000122203, яким платнику податків збільшено грошові зобов`язання з податку на додану вартість на 489697,50 грн, з них за основним платежем 391758 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 97939,50 грн;

- згідно із наданим розрахунком (т.3 а.с.245):

-- ТОВ «Стройтекст»:

--- встановлено порушення у жовтні 2015, недоплата у листопаді 2015, нарахована сума податку по декларації 2300 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 20967 грн, сума недоплати 18667 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 4666,75 грн, всього до сплати 23333,75 грн;

--- встановлено порушення у грудні 2015, недоплата у січні 2016, нарахована сума податку по декларації 3048 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 162278 грн, сума недоплати 159230 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 39807,50 грн, всього до сплати 199037,50 грн;

--- встановлено порушення у лютому 2016, недоплата у березні 2016, нарахована сума податку по декларації 743 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 31764 грн, сума недоплати 31021 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 7755,25 грн, всього до сплати 38776,25 грн;

-- ТОВ «Будівела»:

--- встановлено порушення у червні 2015, недоплата у липні 2015, нарахована сума податку по декларації 2794 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 30404 грн, сума недоплати 27610 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 6902,50 грн, всього до сплати 34512,50 грн;

--- встановлено порушення у липні 2015, недоплата у серпні 2015, нарахована сума податку по декларації 1451 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 12901 грн, сума недоплати 11450 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 2862,50 грн, всього до сплати 14312,50 грн;

--- встановлено порушення у вересні 2015, недоплата у жовтні 2015, нарахована сума податку по декларації 3175 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 35508 грн, сума недоплати 32333 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 8083,25 грн, всього до сплати 40416,25 грн;

--- встановлено порушення у листопаді 2015, недоплата у грудні 2015, нарахована сума податку по декларації 1508 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 13508 грн, сума недоплати 12000 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 3000 грн, всього до сплати 15000 грн;

-- ТОВ «Детаск»:

--- встановлено порушення у грудні 2015, недоплата у січні 2016, нарахована сума податку по декларації 3048 грн, сума нарахованого податку за даними перевірки 102495 грн, сума недоплати 99447 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 24861,75 грн, всього до сплати 124308,75 грн;

---- всього сума недоплати 391758 грн, розмір штрафної санкції 25% на суму 97939,50 грн, всього до сплати 489697,50 грн;

2) № 0000152203, яким платнику податків збільшено грошові зобов`язанні з податку на прибуток за основним платежем на 528873,75 грн, з них за основним платежем 352582,50 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 176291,25 грн.

- згідно із наданим розрахунком встановлено порушення у 2015 році, недоплата за березень 2016 року, період на який припадає отримання рішення листопад 2016, сума нарахованого податку по декларації 1928 грн (т.3 а.с.244):

-- ТОВ «Стройтекст»: сума нарахованого податку за даними перевірки 189954,23 грн, сума недоплати 188026,23 грн;

-- ТОВ «Будівела»: сума нарахованого податку за даними перевірки 76,981,70 грн, сума недоплати 75053,70 грн;

-- ТОВ «Детаск»: сума нарахованого податку за даними перевірки 91430,08 грн, сума недоплати 89502,08 грн;

--- разом сума недоплати 352582,01 грн; розмір штрафної санкції 50% 176291,25 грн; всього до сплати 528873,75 грн.

71. За результатами адміністративного оскарження рішенням ДФС України від 21.01.2017 № 551/10/04-36-10-01-09 (т.2 а.с.221-228):

- залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 14.11.2016 № 0000122203, а скаргу платника податків без задоволення;

- скасовано на 176291,25 грн (штрафні (фінансові) санкції) розмір грошового зобов`язання з податку на прибуток, визначений податковим повідомленням-рішенням від 14.11.2016 № 0000152203, в іншій частині скаргу платника податків на зазначене рішення залишено без змін.

72. ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.02.2017 № 0000312200, яким платнику податків збільшено грошові зобов`язання з податку на прибуток за основним платежем на 352582,50 грн, штрафні санкції 0,00 грн (т.1 а.с.56, 136, т.2 а.с.220).

обставини, встановлені актом перевірки

щодо господарських відносин з ТОВ «Стройтекст», ЄДРПОУ 39746899

договір № 0110/15 від 01.10.2015

73. ТОВ «Титан плюс» (покупець, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Стройтекст» (постачальник, директор Надточі Т.В.) договір поставки № 0110/15 від 01.10.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти й оплатити товар. Під товаром у цьому договорі розуміється перелік товару згідно з специфікаціями, які є невід`ємною частиною даного договору.

74. На виконання умов договору придбано товар на що виписано наступні документи акт / ВН № РН-420/10 від 29.10.2015, ПН № 420 від 29.10.2015 за номенклатурою товарів люк чугунний легкий, кільце КС 7.3, кільце КС 15.6, кільце КС 15.9, кільце КС 15.6 Б, плита перекриття 2ПП 15-1 з/б, плита днища ПН 15, кільце опорне КО: з/б, плита бетонна ПТ 75.90.10-1,5, плита бетонна ПТ 75.120.120.12-1,5, лоток ЛК 75.90.45-3, профнастил Н57-900-0,5, профнастил С20-900-0,35, конструкція опорна, модуль керування котла, бетон М200, клапан запобіжний, Д250 мм, бетон С-12/15, електроди, д.8 мм, труба зварювальна ст.водог., труба ізоляція Ду 40 20 мм Термафлекс, труба ізоляція Ду 80 20 мм Термафлекс, тремомет. біметалевий ТБ-100, кран трьохходовий д.15 мм 1,6 Мпа, пакля, на загальну суму 112004,70 грн, ПДВ 18667,45 грн, сума без ПДВ 93337,27 грн.

75. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

76. У зв`язку з тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Стройтекст» в період 14.04.2015 (дата реєстрації ТОВ «Стройтекст») по 31.12.2015. Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання м`ясних виробів, матраців та напоїв. Придбання ТОВ «Стройтекст» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

77. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Стройтекст» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Стройтекст». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № Р-0309/01 від 03.09.2015

78. ТОВ «Титан плюс» (замовник, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Надточі Т.В.) договір № Р-0309/01 від 03.09.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого за даним договором підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати будівельно-монтажні роботи згідно специфікацій, які оформлюються у вигляді додатків до цього договору, з використанням власних матеріалів та засобів. Факт прийняття виконаних підрядником робіт посвідчується підписанням сторонами акту прийому-передачі виконаних робіт.

79. На виконання умов договору придбано роботи та товар на що виписано наступні документи акт / ВН № ОУ-01512/1 від 15.12.2015, ПН № 239 від 15.12.2015 за номенклатурою товарів/послуг порізка металочерепиці 340 кв.м, металочерепиця 35 м.кв, будівельно-монтажні роботи на загальну суму 252000 грн, ПДВ 42000 грн, сума без ПДВ 210000 грн.

80. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

81. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

82. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: сертифікати якості; регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення); документи які свідчать про зберігання товару (договори оренди складського приміщання, договори відповідального зберігання, документи складського обліку); документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції; КВ-2 «Акт приймання виконаних будівельних робіт», КБ-3 «Довідка про вартість-виконаних будівельних робіт та витрати» по взаємовідносинам з вищевказаними контрагентами-постачальниками.

83. У відповідь на вказаний запит ТОВ «Титан плюс» надано пояснення № 12/09-01 від 12.09.2016, в якому суб`єкт господарювання посилається на лист № 12/19-2-9-21-2368 Міністерства регіонального розвитку та будівництва України, згідно із яким типові форми КБ-3 підлягають обов`язковому застосуванню при проведенні взаєморозрахунків за виконані роботи між замовниками та виконавцями робіт з будівництва, що здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності.

84. Згідно наданих первинних документів отримані роботи від ТОВ «Стройтекст» призначені для реконструкції котельні Межівської СЗШ І-ІІІ ступенів Межівського району Дніпропетровської області, смт. Межова, вул. Учительська, 7 та реконструкції котельні Царичанського районної лікарні, смт. Царичанка. У зв`язку з тим, що роботи здійснювались за рахунок бюджетних коштів, акт приймання виконаних будівельних робіт слід, було оформити за формами Кб-2 та КБ-3.

85. У зв`язку із тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), КБ-2 «Акт приймання виконаних будівельних робіт», КБ-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» по взаємовідносинам з вищевказаними контрагентами-постачальниками, документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Стройтекст» в період 14.04.2015 (дата реєстрації ТОВ «Стройтекст») по 31.12.2015. Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання м`ясних виробів, матраців та напоїв. Придбання ТОВ «Стройтекст» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

86. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Стройтекст» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Стройтекст». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № Р-0911/01 від 09.11.2015

87. ТОВ «Титан плюс» (замовник, директор ОСОБА_1 ) укладено з ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор ОСОБА_2 ) договір № Р-0911/01 від 09.11.2015, згідно із пунктом 1.1 якого за даним договором підрядник зобов`язується у 2015 році виконати, а замовник прийняти та оплатити такі роботи: «Збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи».

88. На виконання умов договору придбано роботи на що виписано наступні документи акт / ВН № 22/2-01 від 22.12.2015, ПН № 347 від 22.12.2015 за номенклатурою збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи на загальну суму 320000 грн, ПДВ 53333,33 грн, сума без ПДВ 266666,67 грн.

89. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

90. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

91. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення).

92. Співробітниками УЗЕ в Дніпропетровській області ДЗЕ НП України здійснено виїзд за місцем реєстрації директора ТОВ «Стройтекст» громадянина ОСОБА_3 ( АДРЕСА_1 ) який є керівником, головним бухгалтером та засновником ТОВ «Стройтекст». За результатами виїзду встановлено, що ОСОБА_4 не проживає за вказаною адресою, зі слів сусідів встановлено, що зазначена особа більш 2 років не мешкає за адресою: АДРЕСА_1 .

93. Також, отримана інформація щодо директора ТОВ «Стройтекст» громадянина ОСОБА_3 стосовного того, що по зазначеній особі відкрита низка кримінальних проваджень по статтям 358, 309, 125 та інші.

94. ОСОБА_3 підписані акти виконаних робіт від 30.12.2015 № 30/12-01 та від 22.12.2015 № 22/12-01.

95. Згідно витягу з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань ОСОБА_4 є керівником та засновником низки підприємств, а саме ТОВ «Сім-Тн» (ЄДРПОУ 31415433), ПП «Медіана» (ЄДРПОУ 32370582), ТОВ «Пневмоавтокомплект» (ЄДРПОУ 32142462), ТОВ «Фетіс» (ЄДРПОУ 38495358), ТОВ «Анробазторг» (ЄДРПОУ 39711075), ТОВ «Стилайн» (ЄДРПОУ37463220), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Т-Про» (ЄДРПОУ 34792337), ПП «АВ-Магістраль» (ЄДРПОУ 37187272), ТОВ «Прайм-Центр» (ЄДРПОУ 39225377), ТОВ «Євроклімат-кременчук» (ЄДРПОУ 35407143), ПП фірма «Леон» (ЄДРПОУ 36013454), ТОВ «Арам» (ЄДРПОУ 31682477), ТОВ «Інтер-сервіс» (ЄДРПОУ 31370974), ТОВ фірма «Теплокомплект» (ЄДРПОУ 22524459), ПП «Єврокорм» (ЄДРПОУ 36408106), ПП ТК «Арден» (ЄДРПОУ 35642362), ТОВ «ОДС Груп» (ЄДРПОУ 37644400), ТОВ «Ріана-реєстр» (ЄДРПОУ 24418201), ТОВ «Елта плюс» (ЄДРПОУ 35064597), ТОВ «РКЦ Трейд» (ЄДРПОУ 34883428), ТОВ «Комодітіз» (ЄДРПОУ 36853046).

96. Враховуючи зазначене не встановлено факту здійснення вказаних робіт. У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № ТП-00109 від 01.09.2015

97. ТОВ «Титан плюс» (замовник, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Надточі Т.В.) укладено № ТП-00109 від 01.09.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого за даним договором підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати будівельно-монтажні роботи та поставляти будівельні матеріали згідно специфікацій, які оформлюються у вигляді додатків до цього договору. Факт прийняття виконаних підрядником робіт посвідчується підписанням сторонами акту прийому-передачі виконаних робіт, факт прийняття будівельних матеріалів – видатковою накладною.

98. На виконання умов договору придбано товари на що виписано наступні документи: ПН № 341 від 29.09.2015; акт / ВН № ОУ-2909/01 від 29.09.2019 на будівельно-монтажні роботи на суму 96138,11 грн, ПДВ 16,23,02 грн, обсяг операцій за ставкою 20% 80115,09 грн, РН-391/09 від 29.09.2015, за номенклатурою товарів/послуг арматура д.12, цегла керамічна одинарна повнотіла, клапан вибуховий запобіжний, вентилятор ВКМ 200, шафа розподільна ШР ПР11-1018-54УЗ, вимикач авт. 3-х полюсний А63, пускач електромагнітний нереверсний з тепловим реле ПМЛ-1230, пускач електромагнітний реверсивний з тепловим реле ПМЛ-1630, пульт управління котлом (ПУ) в комплекті з теомопеоетв.КТ, вогнегасник порошковий ОП-9, труба металева димова 16 м. д.325 мм, решітка вентиляційна ОНЛ 2 800х500, решітка вентиляційна ОНЛ 2 500х750, кабель чотирьох-жильний до 660В перерізом 4х1.5 мм2, повітряпровід з ом. сталі 0,5 мм д.200 мм, повітряпровід з оц. сталі 1,0 мм д.150 мм, стрічка для швів Термафлекс, кабель ВВГ трьохжильний до 660В перерізом 3.1,5 м2, кабель ВВГ трьохжильний до 660В перерізом 0,75 мм2, болти з шестигранною голівкою д.10 мм, сталь полосна 20x3 мм, сталь полосна 40x4 мм, на загальну суму 186126 грн, ПДВ 31021 грн, сума без ПДВ 155105 грн.

99. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

100. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

101. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: сертифікати якості; регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення); документи які свідчать про зберігання товару (договори оренди складського приміщання, договори відповідального зберігання, документи складського обліку); документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції.

102. У зв`язку з тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Стройтекст» в період 14.04.2015 (дата реєстрації ТОВ «Стройтекст») по 31.12.2015. Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання м`ясних виробів, матраців та напоїв. Придбання ТОВ «Стройтекст» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

103. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Стройтекст» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Стройтекст». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № ТО-0111/15 від 01.11.2015

104. ТОВ «Титан плюс» (замовник, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Надточі Т.В.) договір № ТО-0111/15 від 01.11.2015, згідно із пунктом 1.1 якого за даним договором підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати роботи з обслуговування котельні та котельного обладнання, що знаходиться на балансі ТОВ «Титан плюс» за адресою с. Дніпровське, вул. Терешкової, 5.

105. На виконання умов договору придбано роботи на що виписано наступні документи акт / ВН № 30/12-01 від 30.12.2015, ПН № 647 від 30.12.2015 за номенклатурою виконання робіт з обслуговування котельні та котельного обладнання на загальну суму 383380 грн, ПДВ 63896,70 грн, сума без ПДВ 319483,50 грн.

106. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

107. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

108. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення).

109. Також, отримана інформація щодо директора ТОВ «Стройтекст» громадянина ОСОБА_3 стосовного того, що по зазначеній особі відкрита низка кримінальних проваджень по статтям 358, 309, 125 та інші.

110. ОСОБА_3 підписані акти виконаних робіт від 30.12.2015 № 30/12-01 та від 22.12.2015 № 22/12-01.

111. Враховуючи зазначене не встановлено факту здійснення вказаних робіт. У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

щодо господарських відносин з ТОВ «Будівела», ЄДРПОУ 3976129

договір № 1/11-15 від 10.11.2015

112. ТОВ «Титан плюс» (покупець, директор ОСОБА_1 ) укладено з ТОВ «Будівела» (постачальник, директор ОСОБА_5 ) договір поставки № 1/11-15 від 10.11.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити товар, найменування, кількість та ціна якого вказується у специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору. Товар поставляється за письмовим замовленням покупця.

113. На виконання умов договору придбано товари на що виписано наступні документи акт / ВН № РН-3011/0 від 30.11.2015, ПН № 544 від 30.11.2015 за номенклатурою товарів модуль керування котла, вентилятор «Вентс» 125 К, детектор Д 315.00.001 оц., вимикач авт. 3-х полюсний А6, вимикач авт. 3-х полюсний А10, манометр ДМ 05100-0,4 МПа 1,5, манометр ДМТ 05080-0,4 Мра - 2,5-0, змазка захисна на загальну суму 72000 грн, ПДВ 12000 грн, сума без ПДВ 60000 грн.

114. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

115. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

116. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: сертифікати якості; регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення); документи які свідчать про зберігання товару (договори оренди складського приміщання, договори відповідального зберігання, документи складського обліку); документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції.

117. ТОВ «Титан плюс» зареєстровано податкові накладні від 31.07.2015 № 427 на суму ПДВ 11450 грн номенклатура товару будівельно-монтажні роботи та від 29.06.2016 № 116 на суму ПДВ 27610 грн номенклатура товару будівельно-монтажні роботи, які складені відповідно до договору від 02.06.2015 № 2906/01. ТОВ «Титан плюс» не надано до перевірки документи, які підтверджують право складання вищевказаних податкових накладних та отримання вищезазначених послуг, а саме регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), акти виконаних робіт та інші.

118. У зв`язку з тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Будівела». Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання шпалер, ламінованої ДСП та цукру. Придбання ТОВ «Будівела» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

119. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Будівела» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Будівела». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № 2109/01 від 21.09.2015

120. ТОВ «Титан плюс» (покупець, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Будівела» (постачальник, директор ОСОБА_5 ) договір поставки № 2109/01 від 21.09.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити товар, найменування, кількість та ціна якого вказується у специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору. Товар поставляється за письмовим замовленням покупця.

121. На виконання умов договору придбано товари на що виписано наступні документи акт / ВН № РН-0000112 від 29.09.2015, ПН № 506 від 29.09.2015 за номенклатурою товарів комплектуючі матеріали для насосу ВРН 120/250 40 Т, пружина до клапана звор. д.65 мм, пружина до клапана звор. діам 80 мм, з`єднувальний комплект для стрілочного термометра д. 100 мм, з`єднувальний комплект для стрілочного манометра д.100 мм, комплектуючі для встановлення розширювального баку 300 л, фланець плоский д.80 мм, погодозалежний регулятор одного контура, опори приварні тип ОПП2 висота 100 мм, ущільнювач до затвору поворотного міфл. д.65 мм, ущільнювач до затвору поворотного міфл. д.80 мм на загальну суму 58820,88 грн, ПДВ 9803,48 грн, сума без ПДВ 49017,40 грн.

122. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

123. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

124. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутніми: сертифікати якості; регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення); документи які свідчать про зберігання товару (договори оренди складського приміщання, договори відповідального зберігання, документи складського обліку); документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції.

125. У зв`язку з тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Будівела». Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання шпалер, ламінованої ДСП та цукру. Придбання ТОВ «Будівела» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

126. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Будівела» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Будівела». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

договір № 2608/01 від 26.08.2015

127. ТОВ «Титан плюс» (покупець, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Будівела» (постачальник, директор ОСОБА_5 ) договір поставки № 2608/01 від 26.08.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити товар, найменування, кількість та ціна якого вказується у специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору. Товар поставляється за письмовим замовленням покупця.

128. На виконання умов договору придбано товари на що виписано наступні документи акт / ВН № РН-2509/0 від 25.09.2015, ПН № 505 від 25.09.2015 за номенклатурою товарів насос рец. Wilo ТОР S 40/7, стійки фахверка, рігелі фахверка, люк чугунний легкий, трубна ізоляція д.80, 20 мм, плита бетонна ПТ 75.120.12-1,5, плита бетонна ПТ 75.90.10-15, лоток ЛК 75.90.10-1,5, цегла силікатна одинарна повнотіла 250х120x65, насос циркуляційний ЦР8-32/60, кільце КС 7.3, кільце КС 15,6, кільце КС 15.9, кільце КС 15.6 плита покриття 1ПП15-1, плита днища ПН15, модуль крутування котла, заслонка д.80 мм, шліфкруги на загальну суму 135179,10 грн, ПДВ 22529,85 грн, сума без ПДВ 112649,30 грн.

129. Суми ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

130. В ході перевірки 05.09.2016 вручено запит про пояснень та їх документального підтвердження, на дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані, про що складено акт від 12.09.2016.

131. Враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України документи у підприємства вважаються відсутні: сертифікати якості; регістри та реєстри бухгалтерського обліку; документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення); документи які свідчать про зберігання товару (договори оренди складського приміщання, договори відповідального зберігання, документи складського обліку); документи, стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції.

132. У зв`язку з тим, що ТОВ «Титан плюс» не надано до проведення перевірки регістри та реєстри бухгалтерського обліку документи які свідчать про зберігання товару, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення), документи стосовно здійснення транспортування отриманої та реалізованої продукції, сертифікати якості, з метою встановлення походження товару, здійснено детальний аналіз ЄРПН в частині придбання товару ТОВ «Будівела». Основна частина податкового кредиту сформована за рахунок придбання шпалер, ламінованої ДСП та цукру. Придбання ТОВ «Будівела» товарів реалізованих на адресу ТОВ «Титан плюс» не встановлено.

133. Таким чином встановлено невідповідність придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Будівела» та відсутність вищевказаних документів. Враховуючи зазначене не встановлено походження товару придбаного ТОВ «Титан плюс» у ТОВ «Будівела». У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

щодо господарських відносин з ТОВ «Детаск», ЄДРПОУ 40052887

договір № П-09/11-01 від 09.11.2015

134. ТОВ «Титан плюс» (покупець, директор Сухомуд Ю.А.) укладено з ТОВ «Детаск» (постачальник, директор ОСОБА_6 ) договір поставки № 2608/01 від 26.08.2015, згідно із пунктами 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити товар, найменування, кількість та ціна якого вказується у специфікаціях, які є невід`ємною частиною даного договору. Товар поставляється за письмовим замовленням покупця.

135. На виконання умов договору придбано товари на що виписано наступні документи:

- ВН № РН-26 від 10.12.2015, ПН № 199 від 10.12.2015 за номенклатурою товарів модуль керування котла на загальну суму 55063,72 грн, ПДВ 9177,29 грн, сума без ПДВ 20% 45886,43 грн;

- ВН № РН-32 від 13.12.2015, ПН № 239 від 13.12.2015 за номенклатурою товарів регулятор «Батерфляй» ду 100, поворотна засувка з ручним приводом Ду 40, мати прошивні мінераловатні, мембранний бак 140 л, вентилятор «Вентіс» 125 К, димосос ДН-3,5 з ел. двигуном 2,2 кВт, клапан запобіжний пружинний д.40 мм, клапан звор. муфтовий д.40 мм, термометр стрілочний 0-120 бар, д.100 мм (комплект), циклон ЦН-15-400х1 УП, клапан запобіжний д.250 мм, клапан запобіжний д.150 мм на загальну суму 133193,42 грн, ПДВ 22198,90 грн, сума без ПДВ 110994,52 грн;

- ВН № РН-36 від 14.12.2015, ПН № 347 від 14.12.2015 за номенклатурою товарів газохід д.336 т.4 мм довжина 3000 мм, газохід 274x280 т.4 мм довжина 3000 мм, перехід д.336х274х280 мм, перехід д.302х274х280 мм, газохід 245x245 т.4 мм довжина 10000 мм, газохід 245x245 т.4 мм довжина 6000 мм, закладна конструкція для установки манометра, поєднувальний комплект, сталь оцинкована 0,5 мм, трубна ізоляція Ду 159 25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду108 25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду76,25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду2 25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду45 25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду57 25 мм Термафлекс, трубна ізоляція Ду15 25 мм Термафлекс, труба стальна оц. 15x2,8 мм, труба стальна оц. 25x3,2 мм, металорукав, труба стальна електрозв. 40x2,5 мм, труба стальна електрозв. 57x3,5 мм, труба стальна електрозв. 76x3,5 мм, труба стальна електрозв. 108x4 мм, труба стальна електрозв. 159x4,5 мм, труба поліпропіленова ПН 20x2,8 мм, трійник з поліпропілена д.20 мм, муфта із внутрішньою різьбою д.20х3/4" мм, муфта із зовнішньою різьбою д.20х1/2" мм, муфта із зовнішньою різьбою д.20х3/4" мм, кран шаровий д.20 мм, кран шаровий д.15 мм, впускний зворотній клапан Ду 25 кран трьохходовий для манометра 14М-1-16, кран шаровий д.25 мм, редуктор тиску д.25, фланець плоский приварний д.65мм (РуЮ), фланець плоский приварний д.100 мм (РУЮ), перехід 70-40, перехід 100-70, відвід 90 град. д.108x4,0 мм, відвід 90 град. д.57х35 мм, відвід 90 град. д.76.х3,5 мм, опори рухомі приварні тип ОПП2 висота 100 мм д.100 мм, бобишка, М27х2 довжина 70 мм, заземлювач (перемичка), повітрязбірник з вентилем 3/8, клапан зворотній д.20 мм, кран запірний Ду 25 мм, манометр 0-10 бар. д.100 мм (комплект), манометр 0-4 бар (комплект), кабель ВВГ трьохжильний до 660В перерізом 3.1,5 м2, кабель ВВГ п`ятижильний до 660В перерізом 5.1,5 м2, кабель ВВГ п`ятижильний до 660В перерізом 5.2 м2, кабель чотирьохжильний до 660В перерізом 4.6 мм2, пароніт, скобки К 729, кріплення для трубопроводів на загальну суму 96414,34 грн, ПДВ 16069,06 грн, сума без ПДВ 80345,28 грн;

- ВН № РН-38 від 15.12.2015, ПН № 400 від 15.12.2015 за номенклатурою товарів утеплювач «Пенофол» 10 мм, болти із шестигранною голівкою д.10 мм, болти із шестигранною голівкою д.12-14 мм, болти із шестигранною голівкою оцинковані д.12-14 мм, дюбелі з каліброваною головкою, стрічка стальна пакувальна 0,7х20-50 мм, проволока стальна оцинкована д.6,0 мм, пластина резинова рулонна, електроди д.5 мм, електроди д.8 мм, електроди д.4 мм, лак битумний БТ-123, стрічка ПЕ марка А, проволока стальна загального призначення д.0,8 мм, проволока стальна загального призначення д.2 мм, сталь кругла, болт будівельний з гайкою та шайбою, труба стальна зварювальна водогазопроводна г.д. 80х, деталі кріплення, болти з гайками та шайбами, д.16 мм, хомут СТД 205 16, сталь полосова 20x3 мм, сталь полосова 40x4 мм, емаль антикорозійна ПФ-837, сталь листова, накінечники кабельні, скоби дволапкові К 146П, припой ПОС-18, пропан-бутан технічний, шафа розподільна ШР ПР11-1018-54УЗ, вимикач авт. 3-х полюсний А6, вимикач авт. 3-х полюсний А10, вимикач авт. однополюсний А4, вимикач авт. однополюсний А10, вимикач авт. 3-х полюсний А63, пускач електромагнітний 10А П6-111У4, пускач електромагнітний нереверсний з тепловим реле ПМЛ-1230, пускач електромагнітний нереверсний з тепловим реле ПМЛ-1631, установка пом`якшення води 0,6 м3/год Е5М-11 ЕО (комплект) на загальну суму 21202,17 грн, ПДВ 4240,43 грн, сума без ПДВ 25442,60 грн;

- ВН № РН-39 від 15.12.2015, ПН № 404 від 15.12.2015 за номенклатурою товарів мастіка бітумна гарячого використання, сталь листова, 0,75 мм, дошка 32x100 мм, брус 50x50, бетон М 150 на загальну суму 42899,36 грн, ПДВ 7149,89 грн, сума без ПДВ 35749,47 грн;

- ВН № РН-40 від 15.12.2015, ПН № 400 від 15.12.2015 за номенклатурою товарів асбокартон 2 мм, азбестовий шнур д.8-10 мм, бітум БН-90/10, дюбель-щуруп д.10, цвях, 1,6x50 мм, герметик силіконовий, мастіка морозостійка МБ 50, піна монтажна, швелер 40, електроди д.2 м, електроди д.4 мм, електроди д.5 мм Е42, електроди д.5 мм Е 42А, електроди д.6 мм, папір шліфувальний, сталь листова 0,7, сталь полосова 80x6 мм, сталь швелерна 10, сталь швелерна 16, болт анкерний, болт будівельний з гайкою та шайбою, гвинт саморізний СМ-35, труба стальна водогазопровідна 15x2,8 мм, труба стальна-електрозварювальна, д.89х3, кран шаровий д.20 мм, двері металеві протиударні, 2,04x2,1, двері металеві протиударні 1,57x2,1, стійки фахверка, рігелі фахверка, сталь листова 4 мм, огорожі, сходинкові марші, пожежні сходинки, деталі кріплення, блоки віконні металопластикові, щити опалубки 300x750x25 мм, деталі закладні, акумулятор буферний П-00-2000 У=2 м3, болт з гайкою д.16 мм, фланець плоский приварний д.80 мм (Ру 16), сталь листова 0,7, щебінь фр. 40-70 мм, бетон М 100, засувка «Батерфляй» д.80, клапан звор. муфтовий д.40 мм, кран шаровий д.40, циклон ЦН-15-500УП 0,205 м3, насос ЦРЗ 65/60 Р, повітрявідвідник автоматичний д.15 мм, затвор шлюзовий ШП 200, димосос ДН-3,5, бетон М50 на загальну суму 243667,10 грн, ПДВ 40611,18 грн, сума без ПДВ 203055,92 грн.

136. Суми ПДВ за податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, документи які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

137. Транспортування товару відбувалось відповідно до товарно-транспортних від 10.12.2015 № РН-10/01, від 13.12.2015 № РН-32, від 14.12.2015 № РН-36, від 15.12.2015 № РН-38, від 15.12.2015 № РН-39, від 15.12.2015 № РН-40.

138. В ході проведення перевірки директору ТОВ «Титан плюс» 05.09.2016 вручено запит про надання пояснень та їх документального підтвердження. На дату закінчення перевірки підприємством нижчезазначені документи не надані. Про що складено акт від 12.09.2016. Таким чином, враховуючи положення пункту 44.6 статті 44 ПК України, документи у підприємства вважаються відсутні: сертифікати якості, регістри та реєстри бухгалтерського обліку, документи які підтверджують розрахунки (платіжні доручення).

139. Згідно пояснень ОСОБА_6 транспортування товару на адресу ТОВ «Титан плюс» здійснювалось зі складу ТОВ ТПК «Гратіс», але відповідно до первинних документів, а саме ТТН, пункт навантаження м. Дніпро, вул. Білостоцького, буд. 93, який є орендованим складським приміщенням ТОВ «Детакс».

140. Відповідно до аналізу податкових накладних за період з 06.10.2015 (дата реєстрації ТОВ «Детаск» по 31.12.2015) зареєстрованих в ЄРПН, встановлено відсутність придбання ТОВ «Детакс» у ТОВ ТПК «Гратіс» товарів реалізованих в подальшому ТОВ «Титан плюс». Згідно зазначеного аналізу ТОВ «Детакс», взагалі, не встановлено придбання товарів реалізованих на ТОВ «Титан плюс». За період з 06.10.2015 по 31.12.2015 ТОВ «Детакс» сформовано власний податковий кредит за рахунок придбання інших товарів. Враховуючи зазначене не встановлено походження придбаного товару. У зв`язку із вищезазначеним встановлено нереальність здійснення господарських взаємовідносин по ланцюгу постачання.

141. Таким чином, враховуючи вищевикладене, неможливо підтвердити факт придбання товару (отримання послуг) ТОВ «Титан плюс» від ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) за період з 01.01.2015 по теперішній час.

142. Перевіркою встановлено:

- завищення ТОВ «Титан плюс» податкового кредиту, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного (податкового) періоду (рядок 18 Декларації з ПДВ) на суму 391758 грн в тому числі в червні 2015 року на суму 27610 грн, в липні 2015 року 11450 грн, в вересні 2015 року на суму 32333 грн, в жовтні 2015 року на суму 18667 грн, в листопаді 2015 року на суму 12000 грн, в грудні 2015 року 258677 грн, в лютому 2016 року на суму 31021 грн та до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 25 Декларації з ПДВ), на загальну суму 391758 грн;

- заниження ТОВ «Титан плюс» фінансового результату до оподаткування за 2015 рік за рахунок включення до складу витрат, що впливають на фінансовий результат, а саме рядка 2050 Звіту про сукупний дохід (Форма № 2) «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» неправомірно віднесено витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887), що не підтверджено належним чином документально на загальну суму витрат 1958790 грн, у зв`язку з чим встановлено заниження податку на прибуток за 2015 рік на загальну суму 352582,50 грн.

обставини, встановлені на підставі наданих сторонами та банком доказів

(1) правовідносини з ТОВ «Стройтекст», ЄДРПОУ 39746899

(1.1) договір підряду № Р-0911/01 від 09.11.2015

143. 09.11.2015 між ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Т.В.Надточі) та ТОВ «Титан плюс» (замовник) укладено договір підряду № Р-0911/01, відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов`язується у 2015 році виконати, а замовник прийняти та оплатити такі роботи «Збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи», пунктом 3.1 договору визначено загальну вартість 320000 грн, ПДВ 53333,33 грн (т.2 а.с.73-76).

144. Сторонами договору 22.12.2020 складено акт № 22/12-01 здачі-прийняття робіт (надання послуг), згідно із яким виконавцем проведено такі роботи: збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи, 1 послуга 266666,67 грн без ПДВ (т.2 а.с.77).

145. Продавцем виписано податкову накладну від 22.12.2015 № 347, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 320000 грн, у тому числі ПДВ 53333,33 грн, без ПДВ 266666,67 грн, по договору від 09.11.2015 № Р-0911/01 (т.1 а.с.62, 139).

(1.2) договір № ТО-0111/15 від 01.11.2015

146. 01.11.2015 між ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Т.В. Надточі) та ТОВ «Титан плюс» (замовник) укладено договір № ТО-0111/15, відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов`язується виконати роботи з обслуговування котельні та котельного обладнання, що знаходиться на балансі ТОВ «Титан плюс», за адресою Дніпропетровська область, Верхньодніпровський район, с. Дніпровське, вул. Терешкової, 5 (т.2 а.с.78-81).

147. Додатком 1 до договору є календарний план виконання робіт: з листопада 2015 року по квітень 2016 року раз на місяць на загальну суму 383380,20 грн, у тому числі: перевірка режиму за 9 видами робіт; перевірка функціонування автоматики котлів по 2 видах робіт; очистка по 3 видах обладнання; додаткове обслуговування по 7 видами послуг (т.2 а.с.81).

148. 30.12.2015 складено акт № 30/12-01, згідно із яким виконавцем були проведені такі роботи згідно договору № ТО-0111/15 «виконання роботи з обслуговування котельні та котельного обладнання», 1 послуга на суму 383380,20 грн, у тому числі ПДВ 63896,70 грн (т.2 а.с.80).

149. Продавцем виписано податкову накладну від 30.12.2015 № 647, за номенклатурою послуг «роботи з обслуговування котельні» на суму 383380,20 грн, у тому числі ПДВ 63896,70 грн, без ПДВ 319483,50 грн, по договору від 01.11.2015 № ТО-0111/15 (т.1 а.с.63, 140).

(1.3) договір поставки № 0110/15 від 01.10.2015

150. 01.10.2015 між ТОВ «Стройтекст» (постачальник) та ТОВ «Титан плюс» (покупець) укладено договір поставки № 0110/15 на постачання товару. Складено специфікацію № 1 на поставку 25 найменувань товарів на загальну суму 112004,72 грн, у тому числі ПДВ 18667,45 грн (т.2. а.с.82-86).

151. 29.10.2015 продавцем виписано видаткову накладну № РН-420/10 за номенклатурою товарів згідно специфікації № 1 (т.2 а.с.87).

152. ТОВ «Стройтекст» виписано податкову накладну № 420 за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи зг.акту виконаних робіт від 29.10.2015» на суму 112004,72 грн, у тому числі ПДВ 18667,45 грн, без ПДВ 93337,27 грн, по договору від 01.10.2015 № 0110/15 (т.1 а.с.60, 143).

153. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 :

- ТОВ «Титан плюс» сплатило 29.12.2015 на користь ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899) 49980 грн «за будівельно-монтажні роботи за дог. № 0110/15 від 01.10.2015 р-41650 грн, ПДВ 8330 грн» (т.4 а.с.32);

- ПАТ «Сбербанк» здійснило 05.01.2016 повернення суми 49980 грн направленої ТОВ «Стройтекст» 29.12.2015 – помилкові реквізити.

(1.4) договір від 03.09.2014 № Р-0309/01

154. 03.09.2015 між ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Т.В. Надточі) та ТОВ «Титан плюс» (замовник) укладено договір № Р-0309/01, відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати будівельно-монтажні роботи згідно специфікації, з використанням власних матеріалів та засобів (т.2 а.с.88-89).

155. Згідно специфікації № 1 від 15.12.2015, акту № ОУ-01512/1 від 15.12.2015 здачі прийняття робіт (надання послуг) виконавцем: порізка металочерепиці 56860 грн, металочерепиця 3351,60 грн, проведені будівельно-монтажні роботи 179788,40 грн, разом на суму 252000 грн, у тому числі ПДВ 42000 грн (т.2 а.с.90-91).

156. 15.12.2015 виписана податкова накладна № 239, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 252000 грн, у тому числі ПДВ 42000 грн, без ПДВ 210000 грн, по договору від 03.09.2015 № Р-0309/01 (т.1 а.с.61, 141).

(1.5) договір № ТП-00109 від 01.09.2015

157. 01.09.2015 між ТОВ «Стройтекст» (підрядник, директор Т.В. Надточі) та ТОВ «Титан плюс» (замовник) укладено договір № ТП-00109, відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати будівельно-монтажні роботи та поставляти будівельні матеріали згідно специфікацій (т.2 а.с.92-93).

158. Згідно специфікації № 1 постачанню підлягали товари за 22 найменуванням та будівельно-монтажні роботи (80115,09 грн без ПДВ), на загальну суму 186126 грн, у тому числі ПДВ 31021 грн (т.2 а.с.94).

159. 29.09.2015 складена видаткова накладна № РН-391-09 на товари за 22 найменуванням на загальну суму 89987,89 грн, у тому числі ПДВ 14997,98 грн (т.2 а.с.95).

160. 29.09.2015 складений акт № ОУ-2909/01 здачі прийняття робіт (надання послуг), згідно із яким виконавцем проведені будівельно-монтажні роботи на суму 96138,11 грн, у тому числі ПДВ 16023,02 грн.

161. 29.09.2015 ТОВ «Стройтекст» складено податкову накладну № 341, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 186126 грн, у тому числі ПДВ 31021 грн, без ПДВ 155105 грн, по договору від 01.09.2015 № ТП-00109 (т.1 а.с.59, 142).

162. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило 30.09.2015 на користь ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899) 22335 грн «за будівельно-монтажні роботи зг. з договором № ТП-00109 від 01.09.2015 р-18612,50 грн, ПДВ 3722,50 грн» (т.4 а.с.25).

(2) правовідносини з ТОВ «Будівела», ЄДРПОУ 39746129

(2.1) договір поставки № 2608/01 від 26.08.2015

163. 26.08.2015 між ТОВ «Будівела» (постачальник, директор О.О. Кухар) та ТОВ «Титан плюс» укладено договір поставки № 2608/01 на постачання товару згідно специфікацій. Складено специфікацію № 1 на поставку 19 найменувань товарів на загальну суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн (т.2. а.с.32-36).

164. 25.09.2015 ТОВ «Будівела» (директор О.О. Кухар) відповідно до переліку товарів у специфікації № 1 виписано покупцю видаткову накладну № РН-2509/01 за номенклатурою товарів за 19 найменуваннями на суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн (т.2 а.с.37).

165. 25.09.2015 ТОВ «Будівела» виписано податкову накладну № 505, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн, без ПДВ 112649,27 грн, по договору від 26.08.2015 № 2608/01 (т.1 а.с.67, 145).

166. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило 05.02.2016 на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) 49900 грн «розрахунки за договором № 2608/01 від 26.08.2015 р-415683,33 грн (так у виписці), ПДВ 8316,67 грн» (т.4 а.с.34).

(2.2) договір поставки № 2109/01 від 21.09.2015

167. 21.09.2015 між ТОВ «Будівела» (постачальник, директор О.О. Кухар) та ТОВ «Титан плюс» укладено договір поставки № 2109/01 на постачання товару згідно специфікацій. Складено специфікацію № 1 на поставку 11 найменувань товарів на загальну суму 58820,88 грн, у тому числі ПДВ 9803,48 грн (т.2. а.с.38-42).

168. 29.09.2015 ТОВ «Будівела» (директор О.О. Кухар) відповідно до переліку товарів у специфікації № 1 виписано покупцю видаткову накладну № РН-0000112 за номенклатурою товарів згідно специфікації № 1, податкову накладну № 506, за номенклатурою товарів за 11 найменуваннями на суму 58820,88 грн, у тому числі ПДВ 9803,48 грн, по договору від 21.09.2015 № 2109/01 (т.1 а.с.144, т.2 а.с.42).

(2.3) договір поставки № 10/11-15 від 10.11.2015

169. 10.11.2015 між ТОВ «Будівела» (постачальник, директор О.О. Кухар) та ТОВ «Титан плюс» укладено договір поставки № 10/11-15 на постачання товару згідно специфікацій. Складено специфікацію № 1 на поставку 8 найменувань товарів на загальну суму 72000 грн, у тому числі ПДВ 12000 грн (т.2. а.с.44-48).

170. 30.11.2015 ТОВ «Будівела» відповідно до переліку товарів у специфікації № 1 виписано покупцю видаткову накладну № РН-3011/1 за номенклатурою товарів за 8 найменуваннями згідно специфікації № 1 (т.2 а.с.49).

171. Податкова накладна від 30.11.2015 № 544, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 72000 грн, у тому числі ПДВ 12000 грн, без ПДВ 60000 грн, по договору від 10.11.2015 № 10/11-15 (т.1 а.с.66, 146).

(2.4) договір № 2906/01 від 02.06.2015

172. ТОВ «Будівела» виписано покупцю ТОВ «Титан плюс» на підставі договору від 02.06.2015 № 2906/01 (т.3 а.с.231-232):

- податкову накладну від 31.07.2015 № 427 за номенклатурою робіт «будівельно-монтажні роботи» на суму 68700 грн, у тому числі ПДВ 11450 грн, сума без ПДВ 57250 грн;

- податкову накладну від 29.06.2015 № 116 за номенклатурою робіт «будівельно-монтажні роботи» на суму 165660 грн, у тому числі ПДВ 27610 грн, сума без ПДВ 138050 грн.

173. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило:

- 01.10.2015 на користь ТОВ (код 39746129) 12000 грн «за будівельно-монтажні роботи зг. з договором № 2906/01 від 02.06.2015 р-10000 грн, ПДВ 2000 грн» (т.4 а.с.25);

- 26.10.2015 на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) 10000 грн «за роботи по договору № 2906/01 від 02.06.2015 р-8333,33 грн, ПДВ 1666,67 грн» (т.4 а.с.27);

- 28.10.2015 на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) 40000 грн «за роботи зг. договору № 2906/01 від 02.06.2015 р-33333,33 грн, ПДВ 6666,67 грн» (т.4 а.с.27);

- 06.11.2015 на користь ТОВ (код 39746129) 15000 грн «за роботи за договором № 2906/01 від 02.06.2015 р-12500 грн, ПДВ 2500 грн» (т.4 а.с.28);

- 10.11.2015 на користь ТОВ (код 39746129) 30000 грн «за виконані роботи зг. з договором № 2906/01 від 02.06.2015 р-25000 грн, ПДВ 5000 грн» (т.4 а.с.28);

- 13.11.2015 на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) 10000 грн «за будівельно-монтажні роботи зг. з договором № 2906/01 від 02.06.2015 р-8333,33 грн, ПДВ 1666,67 грн» (т.4 а.с.28).

(3) правовідносини з ТОВ «Детаск»

(3.1) договір поставки № П-09/11-01 від 09.11.2015

174. 09.11.2015 між ТОВ «Детаск» (постачальник, директор О.В.Осипова) та ТОВ «Титан плюс» укладено договір поставки № П-09/11-01 на постачання товару згідно специфікацій. Складено специфікації № 1-6 на поставку товарів (т.2. а.с.50-63).

175. Відповідно до договору від 09.11.2015 № П-09/11-01:

- згідно специфікації № 1 від 10.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-26, податкову накладну № 199 від 10.12.2015 за номенклатурою товарів «модуль управління котла, комп.» на суму 55063,72 грн, у тому числі ПДВ 9177,29 грн, без ПДВ 45886,43 (т.1 а.с.69, 155, т.2 а.с.55, 64).

- згідно специфікації № 2 від 13.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-32, податкову накладну № 239 від 13.12.2015, за номенклатурою товарів за 12 найменуваннями на суму 133193,42 грн, у тому числі ПДВ 22198,90 грн, без ПДВ 110994,52 грн (т.1 а.с.153, т.2 а.с.56, 65);

- згідно специфікації № 3 від 14.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-36, податкову накладну № 347 від 14.12.2015, за номенклатурою товарів за 57 найменуваннями на суму 96414,34 грн, у тому числі ПДВ 16069,06 грн, без ПДВ 80345,28 грн (т.1 а.с.151-152, т.2 а.с.57-58, 66-67);

- згідно специфікації № 4 від 15.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-38, податкову накладну № 369 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 39 найменуваннями на суму 25442,60 грн, у тому числі ПДВ 4240,43 грн, без ПДВ 21202,17 грн (т.1 а.с.72, 149, т.2 а.с.59, 68-69);

- згідно специфікації № 5 від 15.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-39, податкову накладну № 404 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 5 найменуваннями на суму 42899,36 грн, у тому числі ПДВ 7149,89 грн, без ПДВ 35749,47 грн (т.1 а.с.70, 148, т.2 а.с.61, 70);

- згідно специфікації № 6 від 15.12.2015, продавцем виписано видаткову накладну № РН-40, податкову накладну № 400 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 50 найменуваннями на суму 243667,10 грн, у тому числі ПДВ 40611,18 грн, без ПДВ 203055,92 грн (т.1 а.с.74, т.2 а.с.62, 71-72).

176. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило:

- 25.12.2015 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 10000 грн «за обладнання зг. дог. № П-09/11-01 від 09.11.2015 р.-8333,33 грн, ПДВ 1666,67 грн» (т.4 а.с.32);

- 25.12.2015 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 39963,72 грн «за обладнання зг. договору № П-09/11-01 від 09.11.2015 р.-33303,10 грн, ПДВ 6660,62 грн» (т.4 а.с.32);

- 28.12.2015 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 49800 грн «за буд. матеріали та обладнання зг. договору № П-09/11-01 від 09.11.2015 р.-41500 грн, ПДВ 8300 грн» (т.4 а.с.32);

- 29.12.2015 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 49800 грн «за буд. матеріали та обладнання зг. Дог. № П-09/11-01 від 09.11.2015 р.-41500 грн, ПДВ 8300 грн» (т.4 а.с.32);

- 30.12.2015 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 48000 грн «за матеріали та обладнання зг. дог. № П-09/11-01 від 09.11.2015 р.-40000 грн, ПДВ 8000 грн» (т.4 а.с.32);

- 05.02.2016 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 49980 грн «розрахунки за договором № П-09/11-01 від 09.11.2015 -41650 грн, ПДВ 8330 грн» (т.4 а.с.34);

- 21.03.2016 на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) 49980 грн «за роботи зг. договору № П-09/11-01 від 09.11.2015 р-41650 грн, ПДВ 8330 грн» (т.4 а.с.35).

правовідносини з Відділом освіти Марганецької міської ради

177. 29.07.2015 між Управлінням освіти виконавчого комітету Марганецької міської ради (замовник) та ТОВ «Титан плюс» (виконавець) укладено договір підряду № 158, згідно із пунктами 1.1, 1.2 визначено предмет договору: «Капітальний ремонт будівлі Марганецької загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 11 з поглибленим вивченням математики у 8-11 класах Марганецької міської ради Дніпропетровської області за адресою: 53707, Дніпропетровська обл., м. Марганець, вулиця 50 років Жовтня, будинок 14». Підрядник зобов`язався на свій ризик власними (залученими) силами і засобами виконати усі роботи по цьому договору, визначені кошторисною документацією(т.2 а.с.130-141).

178. По договору від 29.07.2015 № 158 складені: довідки за формою № КБ-3 про вартість виконаних будівельних робіт за грудень, вересень, липень 2016, грудень 2015 року (т.2 а.с.160-165).

правовідносини з ТОВ «Євротерм Технолоджі»

179. 04.11.2015 між ТОВ «Євротерм Технолоджі» (замовник) та ТОВ «Титан плюс» (субпідрядник) укладено договори:

- № 810/15 від 16.10.2015 «Реконструкція котельної Межівської СЗШ І-ІІІ ступенів № 1 Межівського району Дніпропетровської області, смт. Межова, вул. Учительська, 7 установка додаткового котла на твердому паливі і існуючій котельні», згідно із пунктами 1.1, 3.1 якого субпідрядник зобов`язався на свій ризик відповідно до проектної документації виконати роботи по об`єкту «Реконструкція котельної Межівської СЗШ І-ІІІ ступенів № 1 Межівського району Дніпропетровської області, смт. Межова, вул. Учительська, 7 установка додаткового котла на твердому паливі і існуючій котельні», ціна робіт 632381,40 грн з ПДВ (т.2 а.с.126-129).

- № 811/15 від 04.11.2015 на виконання робіт по об`єкту «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка», згідно із пунктами 1.1, 3.1 якого субпідрядник зобов`язався на свій ризик відповідно до проектної документації виконати роботи по об`єкту «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка», ціна робіт 566068,22 грн з ПДВ (т.2 а.с.118-125).

180. Сторонами складено акти приймання виконаних робіт за листопад, грудень 2015 року (т.3 а.с.112-126).

181. 17.11.2016 ДАБІ України видала сертифікат серії ІУ № 165163221674, яким засвідчила (т.1 а.с.76, 156):

- відповідність закінченого будівництвом об`єкта «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка», проектній документації та підтвердила його готовність до експлуатації;

- замовник об`єкта: Департамент житлово-комунального господарства та будівництва Дніпропетровської обласної державної адміністрації;

- генеральний проектувальник: ТОВ «Титан плюс»;

- генеральний підрядник (підрядник): ТОВ «Євротерм Технолоджі».

182. Позивачем надано копії:

- загального журналу робіт будівельної організації ТОВ «Євротерм Технолоджі» по будівництву об`єкта «Реконструкція котельної в Царичанській ЦРЛ». Журнал розпочато 09.2015 закінчено 23.12.2015. Генеральна проектна організація ТОВ «Титан плюс», субпідрядні організації і роботи, які ним виконуються ТОВ «Титан плюс», відомості про виконання робіт – записи з 22.11 по 23.12 (т.2 а.с.97-105);

- загального журналу робіт будівельної організації ТОВ «Євротерм Технолоджі» по будівництву об`єкта «Реконструкція котельної Межівської СЗШ І-ІІІ ст. № 1». Журнал розпочато 01.10.2015 закінчено 15.12.2015. Субпідрядні організації і роботи, які ним виконуються ТОВ «Титан плюс», відомості про виконання робіт – записи з 12-19.20 по 15.12 (т.2 а.с.97-105).

183. Листом КП «Факел» без дати, без номеру повідомлено, що ТОВ «Титан плюс» в 2015 році виконувало роботи з реконструкції котельні Царичанської районної лікарні; установку котельного та супутнього обладнання (т.2 а.с.113).

184. Листом ТОВ «Євротерм Технолоджі» від 20.03.2017 № 20-03/17-01 повідомлено, що згідно договорів підряду (т.2 а.с.114):

- № 810/15 від 16.10.2015 «Реконструкція котельної Межівської СЗШ І-ІІІ ступенів № 1 Межівського району Дніпропетровської області, смт. Межова, вул. Учительська, 7 установка додаткового котла на твердому паливі і існуючій котельні» (ціна договору з ПДВ 632381,40 грн;

- № 811/15 від 04.11.2015 «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка» (ціна договору з ПДВ 566068,22 грн),

- всі матеріали, крім котлів Колві 500А 2 шт., Колві 400А 1 шт., були закуплені субпідрядником ТОВ «Титан плюс», все обладнання було змонтовано субпідрядником ТОВ «Титан плюс».

185. Листом ТОВ «Перспектива Будторг» без дати, без номеру повідомлено, що на підставі договору № 17/08 від 17.08.2015 між ТОВ «Перспектива Будторг» та ТОВ «Титан плюс» виконувались роботи з капітального ремонту будівлі Марганецької загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 11. Згідно умов договору ТОВ «Перспектива Будторг» виконувало субпідрядні роботи, де порізку металевої черепиці здійснював суб`єкт господарської діяльності, якого залучало ТОВ «Титан плюс» (т.2 а.с.115).

щодо кримінального провадження

186. До матеріалів справи долучено копію обвинувального акту у кримінальному провадженні № 12016040000000532 від 06.07.2016 (т.3 а.с.101-108) та копію обвинувального акту (зміна обвинувачення) (т.3 а.с.192-206).

187. Згідно із висновком № 658/02-16 від 09.02.2016 судової будівельно-технічної експертизи по кримінальному провадженню № 12015040000001179 (т.3 а.с.109-111):

- фактична вартість об`єму виконаних підрядних робіт ТОВ «Євротерм Технолоджі» на об`єкті «Реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка Дніпропетровської області», згідно актів за грудень 2015 року підписаного між замовником Департаментом житлово-комунального господарства та будівництва Дніпропетровської обласної державної адміністрації та генеральним підрядником ТОВ «Євротерм Технолоджі» складає 480002,64 грн;

- відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2015 року по реконструкція котельні Царичанської районної лікарні, смт Царичанка Дніпропетровської області, було виконано робіт на суму 912820,83 грн;

- різниця між фактичним об`ємом виконаних підрядних робіт і актами ф. КБ-2в за грудень 2015 року складає 432818,19 грн.

188. Ухвалою Баглійського районного суду м. Дніпродзержинська Дніпропетровської області від 04.12.2020 у справі № 196/627/17 (№ 1-кп/207/45/20) за результатами розгляду кримінального провадження внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 12016040000000532 за обвинуваченням ОСОБА_1 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України (т.3 а.с.144-156, ЄДРСР № 93495365):

- ОСОБА_1 звільнено від кримінальної відповідальності за ч.1 ст.366 КК України на підставі п.2 ч.1 ст.49 КК України, у зв`язку із закінченням строків давності;

- кримінальне провадження відносно ОСОБА_1 внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 12016040000000532 від 06.07.2016 - закрито.

189. Ухвалою суду від 04.12.2020 у справі № 196/627/17 встановлено:

- органом досудового розслідування умисні дії ОСОБА_1 , що виразилися в службовому підроблені, тобто складанні службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, кваліфікуються як вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 366 УК України;

- обвинувачений ОСОБА_1 у судовому пояснив, що умислу на заволодіння грошовими коштами, виділеними на реконструкції котельні Царичанської районної лікарні не мав, всі роботи були виконані в повному обсязі, що засвідчено сертифікатом Державної архітектурно-будівельної інспекції України, акти приймання виконаних робіт по вказаному об`єкту між ТОВ «Євротерм Технолоджі» як генпідрядником та ТОВ «Титан плюс» складались ним особисто та підписувались, та у подальшому передавались до ТОВ «Євротерм Технолоджі», вказані акти були ним складені передчасно у зв`язку з необхідністю отримання коштів, які виділялись з бюджету до закінчення бюджетного року.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

190. Податковий кодекс України (далі – ПК України, у редакції на час виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

191. Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 4).

192. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

193. У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності (абзац перший пункту 44.6 статті 44 ПК України).

194. Згідно із пунктом 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є:

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу;

- якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

- якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

195. Згідно із пунктом 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

196. Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

197. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

198. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

199. Згідно із абзацом першим пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

200. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (абзац другий пункту 198.6 статті 198 ПК України).

201. Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі – Закон № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

202. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9 Закону № 996-XIV).

203. Згідно із частиною другої вказаної норми первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:

- назву документа (форми);

- дату складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

204. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (абзац дев`ятий частини другої статті 9 Закону № 996-XIV).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

205. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд виходить із того, що презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

206. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.

207. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.

208. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.

209. Встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності належних первинних документів, у тому числі підтверджуючих здійснення витрат, із якими пов`язується відповідний облік, може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту та зменшення фінансового результату до оподаткування.

210. За умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об`єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, а податку на додану вартість - до складу податкового кредиту.

211. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

212. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

213. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.

214. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів.

215. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.

216. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

217. Одним із обов`язкових реквізитів первинного документа є зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, саме вказані відомості відображають суть господарських операцій.

218. У правовідносинах, що розглядаються, предметом операцій є поставка товарів та будівельно-монтажні послуги (роботи), отже, підставою для бухгалтерського та податкового обліку є видаткові накладні та акти наданих послуг (виконаних робіт).

219. Рух активів при постачанні товару має бути підтвердженим саме у спірних операціях поставки, а не тільки можливістю їх використання (або використанням) у подальшій діяльності покупця.

220. Матеріали справи не містять актів виконаних робіт (послуг), які відображають зміст та обсяг господарських операцій, об`єкт на якому такі послуги (роботи) здійснені відповідно до проектної документації, тобто відсутні ідентифікуючі ознаки, які дозволяють виокремити господарські операції та підтвердити їх здійснення.

221. Таким чином, не визначення змісту та обсягу кожної господарської операції не є неістотним недоліком в документах, відповідно до абзацу дев`ятого частини другої статті 9 Закону № 996-XIV.

222. При вирішенні цієї категорії спорів належить враховувати вимоги «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

223. Відповідно до пунктів 2.4, 2.14 - 2.16 Положення № 88, первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити, у тому числі: зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

224. При цьому, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

225. Визнаючи відсутніми підстави для відображення податкового кредиту у спірних операціях, суд зазначає, що використання платником податку податкового кредиту, як права на зменшення зобов`язань або збільшення від`ємного значення з ПДВ, нерозривно пов`язано із сплатою такого податку.

226. У разі визнання правомірним відображення податкового кредиту у таких операціях, сума податкового кредиту від таких операцій покладається на Державу.

227. Саме з метою забезпечення достовірності відображення в податковому обліку податкового кредиту в операціях поставки товару, контролюючий орган перевіряє відповідність як первинних документів, так і дійсний рух активів у фактичному ланцюгу, виключаючи введення в реальний сектор економіки як товару, що знаходився поза межами цивільного обігу, так і здійснення документального оформлення безтоварних поставок.

228. Вирішальним для реалізації платником податків права зменшення фінансового результату по податку на прибуток є фактичне понесення витрат на оплату придбаних товарів, робіт, послуг.

229. Підставою висновку контролюючого органу про завищення податкового кредиту та заниження фінансового результату до оподаткування в операціях придбання позивачем у ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), ТОВ «Детаск» (ЄДРПОУ 40052887) товарів та послуг, є, зокрема, ненадання належних первинних документів, не підтвердження оплати, не надання належних актів виконаних робіт (послуг), не встановлення ланцюга придбання товарів, встановлення у межах кримінального провадження обставин передчасного складення актів виконаних робіт по відповідним об`єктам, за їх фактичного невиконання у перевірених податкових періодах.

щодо операцій з ТОВ «Стройтекст»

230. Надаючи оцінку правомірності відображення податкового кредиту та витрат у правовідносинах позивача з ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899), суд зазначає, що позивачем укладено п`ять договорів з таким контрагентом: договір підряду № Р-0911/01 від 09.11.2015, договір № ТО-0111/15 від 01.11.2015, договір поставки № 0110/15 від 01.10.2015, договір від 03.09.2014 № Р-0309/01, договір № ТП-00109 від 01.09.2015.

231. Договором від 09.11.2015 № Р-0911/01 передбачено виконання робіт «Збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи» вартістю 320000 грн, ПДВ 53333,33 грн (т.2 а.с.73-76).

232. 22.12.2020 складено акт № 22/12-01 здачі-прийняття робіт (надання послуг), згідно із яким виконавцем проведено такі роботи: збір та підготовка проектно-кошторисної документації для проходження експертизи, 1 послуга 266666,67 грн без ПДВ (т.2 а.с.77).

233. При цьому, ТОВ «Стройтекст» по такому договору виписано накладну від 22.12.2015 № 347 за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 320000 грн, у тому числі ПДВ 53333,33 грн, без ПДВ 266666,67 грн.

234. Таким чином наявна невідповідність виду робіт, визначеного договором та актом із наведенням номенклатури послуг у податковій накладній від 22.12.2015 № 347.

235. Матеріалами справи не підтверджено, позивач не пояснює, у чому полягав зміст господарської операції, за яким об`єктом мала бути проведена експертиза, чи проведена вона, чи наявні її результати, чи надані такі послуги або проведені такі роботи ТОВ «Стройтекст». Фактично відсутній ідентифікуючий зміст господарської операції.

236. Також судом не встановлено понесення позивачем витрат на оплату за такими операціями.

237. На виконання договору № ТО-0111/15 від 01.11.2015, який передбачав виконання робіт з обслуговування котельні та котельного обладнання, що знаходиться на балансі ТОВ «Титан плюс», за адресою Дніпропетровська область, Верхньодніпровський район, с. Дніпровське, вул. Терешкової, 5 (т.2 а.с.78-81), позивачем надано акт № 30/12-01 від 30.12.2015 на суму 383380,20 грн, у тому числі ПДВ 63896,70 грн (т.2 а.с.80); податкову накладну від 30.12.2015 № 647, за номенклатурою послуг «роботи з обслуговування котельні» на суму 383380,20 грн, у тому числі ПДВ 63896,70 грн, без ПДВ 319483,50 грн, по договору від 01.11.2015 № ТО-0111/15 (т.1 а.с.63, 140).

238. При цьому, додатком 1 до договору є календарний план виконання робіт: з листопада 2015 року по квітень 2016 року, раз на місяць, на загальну суму 383380,20 грн, у тому числі: перевірка режиму за 9 видами робіт; перевірка функціонування автоматики котлів по 2 видах робіт; очистка по 3 видах обладнання; додаткове обслуговування по 7 видами послуг (т.2 а.с.81).

239. Таким чином, у розглянутому випадку, оскільки передбачалось виконання робіт у період з листопада 2015 року по квітень 2016 року, при цьому 30.12.2015 акт складено на весь обсяг (період) та всю суму робіт, належить досліджувати питання фактичного виконання заявленого обсягу робіт та проведення повного платежу, як передплати робіт (послуг) до квітня 2016 року.

240. Окрім акту № 30/12-01 від 30.12.2015 відомості про проведені роботи, надані послуги, у тому числі протоколами досліджень, випробувань, не підтверджено.

241. Акт № 30/12-01 від 30.12.2015 (т.2 а.с.80) не містить зміст та обсяг господарської операції.

242. Відомості про здійснення позивачем платежу на користь ТОВ «Стройтекс» на виконання договору № ТО-0111/15 від 01.11.2015 матеріали справи не містять.

243. По договору поставки № 0110/15 від 01.10.2015, відповідно до специфікації № 1 на поставку 25 найменувань товарів (т.2. а.с.82-86), продавцем 29.10.2015 виписано видаткову накладну № РН-420/10 за номенклатурою товарів згідно специфікації № 1 на загальну суму 112004,72 грн, у тому числі ПДВ 18667,45 грн (т.2 а.с.87).

244. При цьому, складена податкова накладна № 420 за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи зг.акту виконаних робіт від 29.10.2015» на суму 112004,72 грн, у тому числі ПДВ 18667,45 грн, без ПДВ 93337,27 грн, тобто податкова накладна на оформлення операції придбання товарів за видатковою накладною не складена, відповідний акт на підтвердження виконання робіт не надано. Рух активів не підтверджено.

245. Сплачені 29.12.2015 позивачем на користь ТОВ «Стройтекст» 49980 грн «за будівельно-монтажні роботи за дог. № 0110/15 від 01.10.2015 р-41650 грн, ПДВ 8330 грн» (т.4 а.с.32), на рахунок поставника не потрапили, кошти повернуті зворотно ПАТ «Сбербанк» у зв`язку із оплатою на помилкові реквізити.

246. Отже, за договором № 0110/15 від 01.10.2015 сплата коштів не підтверджена.

247. За договором від 03.09.2014 № Р-0309/01 в один день 15.12.2015 складені специфікація № 1, акт № ОУ-01512/1 здачі прийняття робіт (надання послуг) та податкова накладна № 239, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 252000 грн, у тому числі ПДВ 42000 грн (т.2 а.с.90-91).

248. Докази проведення платежу по договору від 03.09.2014 № Р-0309/01 матеріали справи не містять. Акт не містить зміст та обсяг господарської операції.

249. По договору № ТП-00109 від 01.09.2015 складено видаткову накладну № РН-391-09 від 29.09.2015 на товари за 22 найменуванням на загальну суму 89987,89 грн, у тому числі ПДВ 14997,98 грн (т.2 а.с.95), та акт № ОУ-2909/01 від 29.09.2015 здачі прийняття робіт (надання послуг), згідно із яким виконавцем проведені будівельно-монтажні роботи на суму 96138,11 грн, у тому числі ПДВ 16023,02 грн. Акт не містить зміст та обсяг господарської операції. Рух активів не підтверджено.

250. ТОВ «Стройтекст» по договору від 01.09.2015 № ТП-00109 складена податкова накладна № 341, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 186126 грн, у тому числі ПДВ 31021 грн, без ПДВ 155105 грн (т.1 а.с.59, 142), тобто на всю суму операцій які включають як поставку товарів, так і виконання робіт. Податкова накладна на поставку товарів не складена.

251. При цьому, згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило 30.09.2015 на користь ТОВ «Стройтекст» (ЄДРПОУ 39746899) 22335 грн «за будівельно-монтажні роботи зг. з договором № ТП-00109 від 01.09.2015 р-18612,50 грн, ПДВ 3722,50 грн» (т.4 а.с.25).

252. Наведені відомості щодо оплати за договором № ТП-00109 від 01.09.2015 у розмірі 22335 грн, у тому числі ПДВ 3722,50 грн, не надають можливості у сукупності наданих документів підтвердити, що оплата здійснена саме на виконання зобов`язань у операціях, оформлених видатковою накладною № РН-391-09 від 29.09.2015 на суму 89987,89 грн, у тому числі ПДВ 14997,98 грн; актом № ОУ-2909/01 від 29.09.2015 здачі прийняття робіт (надання послуг) на суму 96138,11 грн, у тому числі ПДВ 16023,02 грн.

253. Зв`язок такого платежу із розглянутими операціями матеріалами справи не підтверджується.

щодо операцій з ТОВ «Будівела»

254. Надаючи оцінку правомірності відображення податкового кредиту та витрат у правовідносинах позивача з ТОВ «Будівела» (ЄДРПОУ 39746129), суд зазначає, що позивачем укладено три договори поставки з таким контрагентом: № 2608/01 від 26.08.2015, № 10/11-15 від 10.11.2015, № 2109/01 від 21.09.2015, та ТОВ «Будівела» також складено дві податкові накладні за договором № 2906/01 від 02.06.2015, укладення якого матеріалами справи не підтверджується.

255. По договору поставки № 2608/01 від 26.08.2015 згідно із специфікацією № 1 на поставку 19 найменувань товарів на загальну суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн, складено видаткову накладну № РН-2509/01 за номенклатурою товарів за 19 найменуваннями на суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн (т.2 а.с.37).

256. При цьому, 25.09.2015 ТОВ «Будівела» виписано податкову накладну № 505, за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 135179,12 грн, у тому числі ПДВ 22529,85 грн, без ПДВ 112649,27 грн, по договору від 26.08.2015 № 2608/01 (т.1 а.с.67, 145).

257. Таким чином, податкова накладна на поставку товарів відповідно до видаткової накладної № РН-2509/01 від 25.09.2015 не складена, та акт виконання будівельно-монтажних робіт до матеріалів справи не долучено. Рух активів не підтверджено.

258. Судом встановлено, що ТОВ «Титан плюс» сплатило 05.02.2016 на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) 49900 грн із призначення платежу «розрахунки за договором № 2608/01 від 26.08.2015 р-415683,33 грн (так у виписці), ПДВ 8316,67 грн» (т.4 а.с.34).

259. Таким чином, належні та допустимі докази по дослідженій операції поставки товарів із підтвердженням платежу, руху активів та/або виконання робіт матеріали справи не містять.

260. Предметом договору поставки № 2109/01 від 21.09.2015 сторонами визначено поставку 11 найменувань товарів на загальну суму 58820,88 грн, у тому числі ПДВ 9803,48 грн (т.2 а.с.38-42), для чого 29.09.2015 ТОВ «Будівела» склало видаткову накладну № РН-0000112 та податкову накладну № 506, за номенклатурою товарів за 11 найменуваннями на суму 58820,88 грн, у тому числі ПДВ 9803,48 грн, по договору від 21.09.2015 № 2109/01 (т.1 а.с.144, т.2 а.с.42).

261. Матеріалами справи, зокрема, платіжними документами, не підтверджено проведення позивачем оплати, тобто понесення витрат, за таким договором. Рух активів не підтверджено.

262. За договором поставки від 10.11.2015 № 10/11-15 відповідно до специфікації № 1 поставником виписано покупцю видаткову накладну № РН-3011/1 за номенклатурою товарів за 8 найменуваннями згідно специфікації № 1 (т.2 а.с.49).

263. Однак, ТОВ «Будівела» виписано по такому договору тільки податкову накладну від 30.11.2015 № 544 за номенклатурою послуг «будівельно-монтажні роботи» на суму 72000 грн, у тому числі ПДВ 12000 грн.

264. Належні та допустимі докази складення податкової накладної для оформлення операції поставки товарів, рух активів, відомості про наявність виконаних робіт, підтверджених відповідним актом, а також докази понесення позивачем витрат по такому договору матеріали справи не містять.

265. Відповідачем надано на підтвердження обставин, викладених на аркуші 19 акту перевірки (передостанній абзац), виписані ТОВ «Будівела» покупцю ТОВ «Титан плюс» на підставі договору від 02.06.2015 № 2906/01 податкові накладні (т.3 а.с.231-232): від 31.07.2015 № 427 за номенклатурою робіт «будівельно-монтажні роботи» на суму 68700 грн, у тому числі ПДВ 11450 грн, сума без ПДВ 57250 грн; від 29.06.2015 № 116 за номенклатурою робіт «будівельно-монтажні роботи» на суму 165660 грн, у тому числі ПДВ 27610 грн, сума без ПДВ 138050 грн.

266. Загальна вартість робіт по таким податковим накладним дорівнює 330060 грн (68700 грн + 165660 грн), у тому числі ПДВ 39060 грн (11450 грн + 27610 грн).

267. Матеріалами справи не підтверджено укладення договору № 2906/01від 02.06.2015, відсутні відповідні акти на підтвердження виконання будівельно-монтажних робіт.

268. При цьому, згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило за роботи на користь ТОВ «Будівела» (код 39746129) із посиланням у призначенні платежу на договір № 2906/01 від 02.06.2015 (т.4 а.с.25-28): 01.10.2015 - 12000 грн, у тому числі ПДВ 2000 грн; 26.10.2015 - 10000 грн, у тому числі ПДВ 1666,67 грн; 28.10.2015 - 40000 грн, у тому числі ПДВ 6666,67 грн; 06.11.2015 - 15000 грн, у тому числі ПДВ 2500 грн; 10.11.2015 - 30000 грн, у тому числі ПДВ 5000 грн; 13.11.2015 - 10000 грн, у тому числі ПДВ1666,67 грн.

269. Отже, разом на користь ТОВ «Будівела» сплачено за договором № 2906/01 від 02.06.2015 загальну суму 117000 грн, у тому числі ПДВ 19500,01 грн.

270. Суд зазначає про відсутність належних та допустимих доказів, які б були підтвердженням як виконання робіт за договором № 2906/01 від 02.06.2015, із визначенням їх обсягу та ідентифікуючих ознак, так і проведення платежів відносно виписаних податкових накладних по такому договору.

щодо операцій з ТОВ «Детаск»

271. Надаючи оцінку правомірності відображення податкового кредиту та витрат у правовідносинах позивача з ТОВ «Детаск» (код ЄДРПОУ 39746899), суд зазначає, що позивачем укладено з таким контрагентом договір поставки № П-09/11-01 на постачання товару згідно специфікацій, зокрема складено специфікації № 1-6 на поставку товарів (т.2 а.с.50-63).

272. Поставником складені видаткові накладні та податкові накладні для оформлення операцій поставки товарів, зокрема:

- видаткову накладну № РН-26, податкову накладну № 199 від 10.12.2015 за номенклатурою товарів «модуль управління котла, комп.» на суму 55063,72 грн, у тому числі ПДВ 9177,29 грн, без ПДВ 45886,43;

- видаткову накладну № РН-32, податкову накладну № 239 від 13.12.2015, за номенклатурою товарів за 12 найменуваннями на суму 133193,42 грн, у тому числі ПДВ 22198,90 грн, без ПДВ 110994,52 грн;

- виписано видаткову накладну № РН-36, податкову накладну № 347 від 14.12.2015, за номенклатурою товарів за 57 найменуваннями на суму 96414,34 грн, у тому числі ПДВ 16069,06 грн, без ПДВ 80345,28 грн;

- видаткову накладну № РН-38, податкову накладну № 369 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 39 найменуваннями на суму 25442,60 грн, у тому числі ПДВ 4240,43 грн, без ПДВ 21202,17 грн;

- видаткову накладну № РН-39, податкову накладну № 404 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 5 найменуваннями на суму 42899,36 грн, у тому числі ПДВ 7149,89 грн, без ПДВ 35749,47 грн;

- видаткову накладну № РН-40, податкову накладну № 400 від 15.12.2015, за номенклатурою товарів за 50 найменуваннями на суму 243667,10 грн, у тому числі ПДВ 40611,18 грн, без ПДВ 203055,92 грн.

273. Загальна сума постачання товарів за накладними складає 596680,54 грн, у тому числі ПДВ 99446,75 грн.

274. Згідно виписки АТ КБ «Приватбанк» по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ «Титан плюс» сплатило на користь ТОВ «Детаск» (код 40052887) із посиланням у призначенні платежу на договір № П-09/11-01 від 09.11.2015:

- за матеріали та обладнання: 25.12.2015 - 10000 грн, у тому числі ПДВ 1666,67 грн; - 25.12.2015 - 39963,72 грн, у тому числі ПДВ 6660,62 грн; 28.12.2015 - 49800 грн, у тому числі ПДВ 8300 грн; 29.12.2015 - 49800 грн, у тому числі ПДВ 8300 грн; 30.12.2015 - 48000, у тому числі ПДВ 8000 грн; 05.02.2016 - 49980 грн, у тому числі ПДВ 8330 грн;

- за роботи: 21.03.2016 - 49980 грн, у тому числі ПДВ 8330 грн.

275. Загальна сума платежів на користь ТОВ «Детаск» згідно виписки з банківського рахунку складає 297523,72 грн, у тому числі ПДВ 41257,29 грн.

276. Суд зазначає, що матеріалами справи не підтверджується проведення повного обсягу платежів на користь поставника за наданими видатковими та податковими накладними, складеними за договором № П-09/11-01 від 09.11.2015, у тому числі відповідним актом та відносно предмету договору не підтверджено проведення робіт, оплачених 21.03.2016.

277. Оскільки податковий та бухгалтерський облік не може ґрунтуватися на припущеннях, а надані документи, за відсутністю відповідних пояснень та підтверджуючих документів позивача, не надають можливість виокремити певні платежі та віднести їх до відповідних операції по яких складено видаткові та податкові накладні, підтвердити правомірність відображення у такому обліку кожної окремої операції за наявними матеріалами справи не можливо.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

278. З огляду на викладене суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

279. Судовий збір за подання цього позову, сплачений 27.02.2017 платіжним дорученням № 3719 у розмірі 12634,20 грн (т.1 а.с.3), що дорівнює 1,5% від ціни позову 842280 грн, покладається на позивача.

280. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан Плюс» (код ЄДРПОУ 32998525; вул. Київська, буд. 51, кв. 12, м. Маріуполь, Донецька область, 87503) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

2. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

3. Повне рішення складено 12.08.2021.

Суддя І.О. Верба