Рішення № 98732725, 03.08.2021, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/3432/21

03 серпня 2021 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Західна торгова організація» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області) звернулося до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Західна торгова організація» (далі - ТОВ «Західна торгова організація») про надання дозволу на погашення податкового боргу ТОВ «Західна торгова організація» за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі, в розмірі 1172366,51 грн.

Позов обґрунтовано тим, що у відповідача наявний податковий борг у сумі 1172366,51 грн, який добровільно ним не погашено. Майно ТОВ «Західна торгова організація» перебуває у податковій заставі. З метою погашення вищевказаного податкового боргу позивачем здійснювалися заходи щодо його стягнення шляхом виставлення інкасових доручень, які повернуті банками без виконання, у зв`язку із відсутністю коштів на рахунках позивача, що стало підставою для звернення до суду для надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 17.06.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, постановлено справу розглядати суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням учасників справи та призначено у справі судове засідання на 14.07.2021 о 12.50 год.

Копію ухвали від 17.06.2021 разом з повісткою про виклик до суду надіслано відповідачу поштовим зв`язком рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.8-10). Однак рекомендоване відправлення повернулося на адресу суду відділенням поштового зв`язку без вручення, з відміткою "за закінченням встановленого строку зберігання" (а.с.51).

Крім того, додатково 05.07.2021 виклик у суд представника відповідача ТОВ «Західна торгова організація» здійснено через оголошення на офіційному веб-порталі судової влади України (а.с.50). З моменту оприлюднення оголошення відповідач вважається повідомленим про розгляд справи.

Ухвалою суду від 14.07.2021, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, відкладено розгляд справи до 03.08.2021 за клопотанням представника відповідача, а також продовжено відповідачу процесуальний строк для надання відзиву на позов до 26.07.2021.

23.07.2021 представником відповідача до суду подано відзив на позовну заяву, у якому останній проти позову заперечує та вказує, що підстав для задоволення позовних вимог ГУ ДПС у Тернопільській області немає. Також зазначає, що аналіз положень податкового законодавства свідчить про те, що Податковим кодексом України (далі - ПК України) чітко визначено послідовність дій контролюючого органу щодо стягнення податкового боргу. Надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, можливо лише за умови недостатності коштів, які перебувають у власності такого платника.

На підтвердження вжиття заходів щодо звернення стягнення на грошові кошти, що перебувають у власності боржника, ГУ ДПС у Тернопільській області надає копії інкасових доручень (розпоряджень) від 14.09.2020, 26.10.2020, 08.12.2020 та 19.02.2020, зі змісту яких вбачається, що останні направлялись до банківських установ АТ КБ «Приватбанк» та AT «Ощадбанк». При цьому представник відповідача звертає увагу, що 12.08.2019 ТОВ «Західна торгова організація» відкрито поточний рахунок № НОМЕР_1 в АТ «Кристалбанк».

Таким чином, вважає, що хоча матеріалами справи підтверджено існування у відповідача податкового боргу у розмірі 1172366,51 грн, проте вимоги позивача про стягнення цієї податкової заборгованості шляхом надання дозволу на погашення вказаної суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, не підлягають задоволенню, оскільки ГУ ДПС у Тернопільській області не дотримано послідовності виконання контролюючим органом законодавчих вимог щодо порядку застосування заходів до платника податків, який має податковий борг по його погашенню (а.с.70-73).

Представник позивача подав до суду клопотання про розгляд справи за його відсутності, позовні вимоги підтримує в повному обсязі.

Представник відповідача у судове засідання не прибув, про причини неявки представника до суду відповідач не повідомив, при цьому представник відповідача належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи (а.с.65).

Суд здійснив всі, передбачені КАС України, заходи щодо належного повідомлення відповідача про розгляд даної справи, відповідач належним чином повідомлений про дату, час і місце розгляду справи, а його неприбуття не перешкоджає судовому розгляду.

Інших заяв по суті справи, крім позовної заяви, від учасників справи не надходило.

Відповідно до частини дев`ятої статті 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З врахуванням викладеного, судовий розгляд даної справи проведено в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві та відзиві на позов, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Західна торгова організація» (код ЄДРПОУ 42937741) зареєстроване як юридична особа та знаходиться на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 18.02.2021 (а.с.8-10).

Згідно з довідкою ГУ ДПС у Тернопільській області станом на 02.06.2021 за відповідачем рахується податковий борг у сумі 1172366,51 грн по платежах: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1155696,51 грн (основний платіж - 1146507,96 грн, штрафні санкції - 9188,55 грн); податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 16670,00 грн (основний платіж - 16581,00 грн, штрафні санкції - 89,00 грн) (а.с. 11).

Вказана сума заборгованості відображена в інтегрованій картці відповідача по даних платежах (а.с.37-43).

21.01.2020 начальником Тернопільського управління ГУ ДПС у Тернопільській області (правонаступником якого є ГУ ДПС у Тернопільській області) прийнято рішення №208/10-5/19-00-54-07/1334 про опис майна, що належить ТОВ «Західна торгова організація», у податкову заставу (а.с.35).

На підставі вказаного рішення 11.02.2020 податковим керуючим складено акт опису майна ТОВ «Західна торгова організація» №4 на загальну суму 1223477,78 грн (а.с.33).

14.02.2020 до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено запис №35497526 про накладення обтяження (податкової застави) на майно ТОВ «Західна торгова організація», на підставі акта опису майна від 11.02.2020 №4 (а.с.32).

Також судом встановлено, що рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 27.08.2020 в адміністративній справі №500/897/20, що набрало законної сили 02.10.2020, стягнуто з рахунків у банках ТОВ «Західна торгова організація», що обслуговують такого платника, та за рахунок готівки, що належить ТОВ «Західна торгова організація», кошти у розмірі податкового боргу в сумі 425188,49 грн, з них: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі - 408518,49 грн; податок на прибуток в сумі 16670,00 грн (а.с.28-29).

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 10.07.2020 в адміністративній справі №500/1253/20, що набрало законної сили 11.08.2020, стягнуто з рахунків у банках ТОВ «Західна торгова організація», що обслуговують такого платника, та за рахунок готівки, що належить ТОВ «Західна торгова організація», податковий борг по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 768405,45 грн (а.с.30-31).

З метою виконання вказаних рішень суду контролюючим органом здійснювались заходи щодо погашення заборгованості, зокрема, до установ банків, у яких обслуговується відповідач та має відкриті банківські рахунки (АТ «Ощадбанк», АТ КБ «Приватбанк» та АТ «Кристалбанк»), направлялись інкасові доручення (розпорядження) від 19.02.2021 №2345-13, №2346-13, №2343-13, №2344-13, №2344-13, №2347-13, №2348-13, від 08.12.2020 №19377-13, №19404-13, №19399-13, №19406-13, №19379-13, №19405-13, №19401-13, №19402-13, №19403-13, №19374-13, №19375-13, №19376-13, від 26.10.2020 №4703-13, №4701-13, №4702-13, №4705-13, від 14.09.2020 №160381-54, №160376-54, №160377-54, №160378-54, №160379-54, які повернуті без виконання, у зв`язку із відсутністю коштів на рахунках платника (а.с.13-27).

Позивач, посилаючись на наявність у ТОВ «Західна торгова організація» податкового боргу в сумі 1172366,51 грн, а також на те, що заходи стягнення, вжиті контролюючим органом, не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, звернувся до суду з вимогою про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України, передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктами 14.1.39, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов`язань, податковим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

У зв`язку з несплатою податкового боргу відповідачу засобами поштового зв`язку надіслано податкову вимогу форми "Ю" № 991-54 від 20.01.2020 на суму податкового боргу 775228,07 грн, яка була отримана відповідачем (а.с.36).

Вказана вимога в адміністративному та/чи судовому порядку не оскаржувалась, доказів іншого відповідачем не надано.

Відповідно до пунктів 87.1,87.2 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Отже, податковий борг може бути погашений як за рахунок грошових коштів так і за рахунок майна платника податків.

Згідно зі статтею 89 ПК України право податкової застави виникає у разі:

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно з підпунктом 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Пунктом 89.5 статті 89 ПК України передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

З метою реалізації майна, яке перебуває у податковій заставі, проводиться експертна оцінка вартості такого майна для визначення початкової ціни його продажу. Така оцінка проводиться у порядку, визначеному Законом України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

Відповідно до пункту 93.4 статті 93 ПК України у разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.

Абзацом 2 пункту 95.3 статті 95 ПК України передбачено право контролюючого органу звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.

ПК України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Тобто, звертаючись до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі контролюючий орган має надати суду докази вчинення дій щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, які обслуговують даного платника.

Зі змісту статті 95 ПК України слідує, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, - є відсутність на розрахункових рахунках такого платника грошових коштів.

Долученими до матеріалів справи копіями інкасових доручень підтверджено, що кошти на розрахункових рахунках ТОВ «Західна торгова організація» для погашення податкового боргу відсутні (а.с.13-27).

При цьому матеріалами справи спростовано твердження представника відповідача про те, що інкасові доручень (розпорядження) направлялися лише до двох банківських установ АТ КБ «Приватбанк» та AT «Ощадбанк», та не подавалися до АТ «Кристалбанк», де відкрито поточний рахунок № НОМЕР_1 . Так, до АТ «Кристалбанк» були подані інкосові доручення (розпорядження) №2347-13 від 19.02.2021, №19379-13 від 08.12.2020, №4705-13 від 26.10.2020 (а.с.15, 18, 25), які повернуті без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника.

Представник відповідача на надав належним та допустимих доказів наявності коштів на банківських рахунках, за рахунок яких можливо було б погасити податковий борг, а так само доказів сплати податкового боргу.

Таким чином, згідно з вимогами статті 95 ПК України, в разі недостатності коштів на рахунках платника податків, контролюючий орган здійснює погашення податкового боргу шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває в податковій заставі.

Відповідно до положень частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, суд вважає, що ГУ ДПС у Тернопільській області здійснило усі передбачені законодавством заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, а відповідач не спростував доводи податкового органу та не надав доказів погашення податкового боргу, тому позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Згідно із частиною другою статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

З урахуванням цих положень витрати позивача - суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду із даним позовом із відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 72-77, 90, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Західна торгова організація» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, задовольнити повністю.

Надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Тернопільській області на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Західна торгова організація» за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, в розмірі 1172366,51 грн (один мільйон сто сімдесят дві тисячі триста шістдесят шість грн 51 коп).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд.

Позивач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ЄДРПОУ 44143637);

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Західна торгова організація» (вулиця Князя Острозького, 10, корпус «Ж», село Малий Ходачків, Тернопільський район, Тернопільська область, 47741, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 42937741).

Повний текст рішення складено та підписано 03 серпня 2021 року.

Суддя Чепенюк О.В.