Рішення № 98677448, 29.07.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

29 липня 2021 року № 520/9933/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Севастьяненко К.О., розглянувши у спрощеному позовному провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІС-ІНФОРМ" (вул. Серпова, буд. 4, м. Харків, 61166, код ЄДРПОУ 34015360) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вичинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2021 №2616496/34015360, від 30.04.2021 №2616494/34015360 та від 30.04.2021 №2616498/34015360, які прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 23.03.2021 на суму 132400,95 грн. в т.ч. ПДВ 22066,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 26.03.2021;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 23.03.2021 на суму 96291,6 грн. в т.ч. ПДВ 16048,6 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 31.03.2021;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 29.03.2021 на суму 36109,35 грн. в т.ч. ПДВ 6018,23 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 31.03.2021;

-вирішити питання стосовно повернення сплаченого судового збору у розмірі 9080,0 грн. у відповідності до чинного законодавства України.

В обґрунтування позовних вимог вказав, що оскаржувані рішення контролюючого органу прийняті безпідставно та необґрунтовано, відтак слід у судовому порядку зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні.

Ухвалою суду від 08.06.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження.

Відповідач - Головне управління ДПС у Харківській області надав до суду відзив на позовну заяву, згідно змісту якого просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог з огляду на їх необґрунтованість.

Відповідач - Державна податкова служба України ухвалу суду отримав, проте, правом надання відзиву, у термін, що встановлений судом, не скористався.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, суд встановив наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ліс - Інформ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 14.03.2006. Як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, Центральному управлінні, платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «Ліс - Інформ» є діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Згідно договору суборенди нежитлового приміщення №0401/21-2 від 04.01.2021 ТОВ «Ліс - Інформ» орендує у ФО-П ОСОБА_1 нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_1 , площею 23 кв.м.

Згідно договору оренди майна (технічних засобів) №0201/19 від 02.01.2019 ТОВ «Ліс - Інформ» для здійснення господарської діяльності у відповідності до видів діяльності підприємства орендує у ТОВ «Земінформ» технічні засоби: приймачі GPS Торсоп НіРег+ 2 шт. зав. №272-0666, №272-0690, електронний тахеометр SOUNH NTS-355 R 1 шт. зав. №S1469, електронний тахеометр Trimble M3 З DR 1 шт. зав. № 110029, які з 09.03.2017 зареєстровані в Реєстрі апаратури супутникових радіонавігаційних систем геодезичного коду 9015 за товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності, що застосовується під час проведення топографо - геодезичних, картографічних, аерофотознімальних, проектних, дослідницьких робіт і вишукувань та кадастрових зйомок, крім апаратури зазначеного типу Міністерства оборони України, Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України.

Згідно договору найму (оренди) автомобіля від 01.07.2020 ТОВ «Ліс - Інформ» орендує транспортний засіб марки RENAULT, моделі KANGOO.

Відповідно до договору найму (оренди) транспортного засобу від 26.09.2019 ТОВ «Ліс - Інформ» орендує автомобіль марки TOYOTA, модель RAV4, тип загальний легковий універсал - В.

На підприємстві працювало 6 осіб (директор, фінансовий директор, спеціаліст з питань запобігання і виявлення корупції, головний інженер, бухгалтер, головний інженер проекту).

ТОВ «Ліс - Інформ» встановлює на території Україні для лісгоспів системи виявлення та реагування на пожежі в лісових масивах «АЗИМУТ». Для цього ТОВ «Ліс-Інформ» має сертифікати відповідності: №UA1.10229.000053- 18, №UA0.YT.011504-19, №UA.P.000180-20.

Між Акціонерною компанією «Харківобленерго» (в якості замовника) та ТОВ «Ліс - Інформ» (в якості підрядника) укладений договір №Л3884 на виконання геодезичних робіт по проведенню виконавчої зйомки земельних ділянок під трансформаторними підстанціями, які знаходяться на території м. Харкова.

Відповідно до умов договору, роботи виконуються поетапно по кожній земельній ділянці окремо.

Так, п.4.3. договору передбачено, що роботи по договору виконуються в два етапи: 1-й етап - підготовчі та польові роботи; 2-й етап - камеральні роботи. Зміст виконання робіт визначено в Технічному завданні, яке є додатком №2 до договору. Перелік земельних ділянок наведений в додатку №3, який є невід`ємною частиною до договору, по кожному району міста Харкова з переліком адресів.

Між АТ «Харківобленерго та ТОВ «Ліс-Інформ» підписаний акт приймання-передачі виконаних робіт, що передбачені другим етапом «Камеральні роботи» за договором №Л3884 від 17.11.2015 по 33 земельним ділянкам під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго», що розташовані на території Шевченківського району (колишній - Дзержинський район), Немишлянського району (колишній - Фрунзенський район), Індустріального району (колишній - Орджонікідзевський район), Слобідського району (колишній - Комінтернівській), Московського району та Київського району згідно додатку №1 до цього акту.

Відповідно до п.2 акту підрядник передав, а замовник прийняв на кожну земельну ділянку окремо, згідно переліку, наведеного в додатку №1 до цього акту технічну документацію з виконання геодезичних робіт по проведенню виконавчої зйомки земельних ділянок під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго».

Відповідно до п. 3 акту вартість робіт другого етапу календарного плану згідно пункту 2.5 договору складає по одній земельній ділянці 4012,15 грн.

Вартість виконаних робіт, що визначені в пункті 1 цього акту по 33 земельним ділянкам становить 132400,95 грн. в т.ч. ПДВ 22066,83 грн.

Оплата підтверджується платіжним дорученням №8692 від 25.03.2021 на суму 132400,95 грн.

Так, під час виконання робіт (за договором з АТ «Харківобленерго» №Л3884 від 17.11.2015), передбачених 2-м етапом «Камеральні роботи» здійснюються роботи з переведення в електронний вигляд результатів топографо - геодезичних робіт (виконавчої зйомки) земельних ділянок під трансформаторними підстанціями та формування на їх основі файлу обміну.

Також, 23.03.2021 між АТ «Харківобленерго та ТОВ «Ліс-Інформ» підписаний акт приймання-передачі виконаних робіт, що передбачені другим етапом «Камеральні роботи» за договором №Л3884 від 17.11.2015 по 24 земельним ділянкам під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго», що розташовані на території Немишлянського району (колишній - Фрунзенський район), Індустріального району (колишній - Орджонікідзевський район), Московського району згідно додатку №1 до цього акту.

Відповідно до п.2 акту підрядник передав, а замовник прийняв на кожну земельну ділянку окремо, згідно переліку, наведеного в додатку №1 до цього акту технічну документацію з виконання геодезичних робіт по проведенню виконавчої зйомки земельних ділянок під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго».

Відповідно до п. 3акту вартість робіт другого етапу календарного плану згідно пункту 2.5 договору складає по одній земельній ділянці 4012,15 грн.

Вартість виконаних робіт, що визначені в пункті 1 цього акту по 24 земельним ділянкам становить 96291,6 грн. в т.ч. ПДВ 16048,6 грн.

Оплата підтверджується платіжним дорученням №8691 від 25.03.2021 на суму 96291,6 грн.

Також, 29.03.2021 між АТ «Харківобленерго та ТОВ «Ліс-Інформ» підписаний акт приймання-передачі виконаних робіт, що передбачені другим етапом «Камеральні роботи» за договором №Л3884 від 17.11.2015 по 9 земельним ділянкам під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго», що розташовані на території Новобаварського району (колишній - Жовтневий район), Основ`янського району згідно додатку №1 до цього акту.

Відповідно до п.2 акту підрядник передав, а замовник прийняв на кожну земельну ділянку окремо, згідно переліку, наведеного в додатку №1 до цього акту технічну документацію з виконання геодезичних робіт по проведенню виконавчої зйомки земельних ділянок під трансформаторними підстанціями АТ «Харківобленерго».

Відповідно до п.3 акту вартість робіт другого етапу календарного плану згідно пункту 2.5 договору складає по одній земельній ділянці 4012,15 грн.

Вартість виконаних робіт, що визначені в пункті 1 цього акту по 9 земельним ділянкам становить 36109,35 грн. в т.ч. ПДВ 6018,23 грн.

Оплата підтверджується платіжним дорученням №8816 від 30.03.2021 на суму 36109,35 грн.

ТОВ «Ліс - Інформ» складено податкову накладну №1 від 23.03.2021, виписану на адресу АТ «Харківобленерго» на суму 132400,95 грн. в т.ч. ПДВ 22066,83 грн., та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції документ прийнято, реєстрація зупинена. В квитанції зазначено, що «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 23.03.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Товариством 23.04.2021 за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc» направлено повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Разом з повідомленням були надані пояснення та копії документів щодо господарських взаємовідносин з АТ «Харківобленерго» по договору №Л3884 від 17.11.2015 та по виписаній податковій накладній №1 від 23.03.2021, реєстрація якої зупинена. Також, разом з повідомленням та поясненнями були надані копії первинних документів по взаємовідносинам з залученим субпідрядником ФО-П ОСОБА_1 , який виконав частину робіт, що підтверджується договором №2402/1 від 24.02.2021, протоколом погодження договірної ціни, затвердженим переліком об`єктів, актом здачі - приймання робіт №2203/1 від 22.03.2021 на суму 97350,0 грн., рахунком на оплату, платіжними дорученнями №4776 від 01.04.2021 на суму 24460,0 грн., №4756 від 15.03.2021 на суму 30000,0 грн. та №4768 від 25.03.2021 на суму 42890,0 грн.

ТОВ «Ліс - Інформ» складено податкову накладну №2 від 23.03.2021, виписану на адресу АТ «Харківобленерго» на суму 96291,6 грн. в т.ч. ПДВ 16048,6 грн., та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції документ прийнято, реєстрація зупинена. В квитанції зазначено, що «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 23.03.2021р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Товариством 23.04.2021 направлено повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Разом з повідомленням надані пояснення та копії документів щодо господарських взаємовідносин з АТ «Харківобленерго» по договору №Л3884 від 17.11.2015 та по виписаній податковій накладній №2 від 23.03.2021р., реєстрація якої зупинена. Також, разом з повідомленням та поясненнями були надані копії первинних документів по взаємовідносинам з залученим субпідрядником ФО-П ОСОБА_1 , який виконав частину робіт, що підтверджується договором №0203/1 від 02.03.2021, протоколом погодження договірної ціни, затвердженим переліком об`єктів, актом здачі - приймання робіт №2203/2 від 22.03.2021 на суму 70800,0 грн., рахунком на оплату, платіжними дорученнями №4767 від 25.03.2021 на суму 57000,0 грн. та №4777 від 01.04.2021 на суму 13800,0 грн.

ТОВ «Ліс - Інформ» складено податкову накладну №3 від 29.03.2021, виписану на адресу АТ «Харківобленерго» на суму 36109,35 грн. в т.ч. ПДВ 6018,23 грн., та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції документ прийнято, реєстрація зупинена. В квитанції зазначено, що «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 29.03.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Товариством 23.04.2021 направлено повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Разом з повідомленням були надані пояснення та копії документів щодо господарських взаємовідносин з АТ «Харківобленерго» по договору №Л3884 від 17.11.2015 та по виписаній податковій накладній №3 від 29.03.2021, реєстрація якої зупинена. Також, разом з повідомленням та поясненнями були надані копії первинних документів по взаємовідносинам з залученим субпідрядником ФО-П ОСОБА_1 , який виконав частину робіт, що підтверджується договором №2904 від 10.02.2021р., протоколом погодження договірної ціни, затвердженим переліком об`єктів, актом здачі - приймання робіт №2603/1 від 26.03.2021 на суму 26550,0 грн., рахунком на оплату, платіжними дорученнями №4778 від 01.04.2021 на суму 13230,0 грн. та №4738 від 10.02.2021 на суму 13320,0 грн.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2021 №2616496/34015360 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 23.03.2021 на суму 132400,95 грн. грн. в т.ч. ПДВ 22066,83 грн.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2021 №2616494/34015360 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 23.03.2021 на суму 96291,6 грн. грн. в т.ч. ПДВ 16048,6 грн.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2021 №2616498/34015360 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 29.03.2021 на суму 36109,35 грн. грн. в т.ч. ПДВ 6018,23 грн.

Зазначені вище рішення комісії прийняті контролюючим органом з огляду на ненадання платником податку договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2021 №23554/34015360/2 скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2021 №23542/34015360/2 скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2021 №23546/34015360/2 скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Зазначені вище рішення комісії складені з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з таких підстав.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувала відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Із аналізу зазначених норм судом встановлено, що вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд зауважує, що правова процедура є складовою принципу законності та принципу верховенства права і передбачає правові вимоги до належного прийняття актів органами публічної влади. Правова процедура встановлює чітку послідовність дій із зазначенням способів і методів її здійснення, підстав, порядку, форми та строків такої діяльності. Встановлена правова процедура як складова принципу законності та принципу верховенства права, є важливою гарантією недопущення зловживання з боку органів публічної влади під час прийняття рішень.

Суб`єкт владних повноважень позбавлений можливості, обґрунтовуючи правомірність свого рішення, посилатись на підстави, які не враховувалися ним при ухваленні оспорюваного рішення.

Отже, оскаржуване рішення відповідача оцінюється судом, виходячи з доведеності тих обставин (фактичних підстав) і норм права (юридичних підстав), які наведені митницею у спірному рішенні та вимог, які висувалися позивачу у зв`язку з митним оформленням, що забезпечує дотримання принципу правової визначеності при вирішенні спірних взаємовідносин.

Конституційний Суд України в Рішенні від 29 червня 2010 у справі за конституційним поданням Уповноваженого Верховної Ради України з прав людини щодо відповідності Конституції України (конституційності) абзацу восьмого пункту 5 частини першої статті 11 Закону України "Про міліцію" зазначив, що "одним із елементів верховенства права є принцип правової визначеності, у якому стверджується, що обмеження основних прав людини та громадянина і втілення цих обмежень на практиці допустиме лише за умови забезпечення передбачуваності застосування правових норм, встановлених такими обмеженнями" (абзац третій підпункту 3.1 пункту 3 мотивувальної частини).

Європейський суд з прав людини у рішенні від 23 вересня 1998 у справі "Стіл та інші проти Сполученого Королівства" вказує, що усе право, чи то писане, чи неписане, було достатньо чітким, щоб дозволити громадянинові, якщо виникне потреба з належною порадою, передбачати певною мірою за певних обставин наслідки, які може спричинити певна дія.

Принцип правової визначеності є необхідним елементом принципу верховенства права. В свою чергу, вимоги державного органу, які адресовані суб`єкту господарювання під час проходження тих чи інших адміністративних процедур, повинні бути достатньо чіткими та зрозумілими, щоб їх можна було виконати.

Отже, зазначені відповідачем у відзиві на позовну заяву розбіжності, наявні на його думку у документах, які не були ним зазначені під час прийняття рішень, не можуть бути прийняті до уваги для з`ясування обґрунтованості оскаржуваних рішень, оскільки з урахуванням вищевикладеного такі рішення повинні бути обґрунтованими під час їх прийняття, а не під час оскарження в судовому порядку.

Суд зазначає, що приписами ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відтак, вважає за необхідне вказати, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Зазначена позиція суду відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові від 16.12.2020 у справі №340/474/20.

Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд вважає, що відповідачем не доведено ніякими належними та допустимими доказами наявності у нього на момент прийняття рішень, які оскаржуються, підстав, що визначають ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних коригування на підставі якої Комісія дійшла висновку про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Вказане свідчить про невиконання відповідачем обов`язку передбачено приписами ч. 2 ст. 77 КАС України.

Як підтверджується матеріалами справи, після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних подано до податкового органу письмові пояснення та копії документів, що є в розпорядженні податкового органу.

Відтак, суд зазначає, що на момент розгляду даної справи позивачем надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведеної господарської операції та даних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Враховуючи викладене, суд вважає, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, не відповідають критеріям правомірності, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому визнаються протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, варто звернути увагу на наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1, №2, №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів, а тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-258, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІС-ІНФОРМ" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вичинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2021 №2616496/34015360, від 30.04.2021 №2616494/34015360 та від 30.04.2021 №2616498/34015360, які прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 23.03.2021 на суму 132400,95 грн. в т.ч. ПДВ 22066,83 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 26.03.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 23.03.2021 на суму 96291,6 грн. в т.ч. ПДВ 16048,6 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 31.03.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 29.03.2021 на суму 36109,35 грн. в т.ч. ПДВ 6018,23 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання Державною податковою службою України - 31.03.2021.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІС-ІНФОРМ" (вул. Серпова, буд. 4, м. Харків, 61166, код ЄДРПОУ 34015360) судові витрати в розмірі 9080,0 грн. (дев`ять тисяч вісімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 29 липня 2021 року.

Суддя Севастьяненко К.О.