Рішення № 98545202, 26.07.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/4628/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВЕ ВІДРОДЖЕННЯ" до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нове відродження" /далі – позивач, ТОВ "Нове відродження"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року.

Позов обґрунтований тим, що відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року про застосування штрафу на загальну суму 639575,39 грн без врахування неоднозначного тлумачення вимог пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України, яке, за твердженням позивача, звільняє його від відповідальності, передбаченої цією нормою. На думку позивача, штраф не застосовується в трьох окремих випадках: 1) якщо податкові накладні не надаються покупцю; б) якщо податкові накладні складаються на операції, які звільнені від оподаткування; 3) якщо податкові накладні складаються на операції, які оподатковуються за нульовою ставкою. На думку ж відповідача, штраф не застосовується за дотримання двох умов одночасно: 1) податкові накладні не надаються покупцю та складаються на операції, які звільнені від оподаткування; 2) якщо податкові накладні не надаються покупцю та складаються на операції, які оподатковуються за нульовою ставкою. Застосування штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцю, суперечить законодавству та є протиправним.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28 травня 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи та витребувано докази.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву зазначив, що в ході камеральної перевірки встановлено, що ТОВ «Нове відродження» зареєстровано в ЄДРПН податкові накладні за січень -грудень 2018 року, січень-лютий, квітень-червень, вересень-жовтень, грудень 2019 року з порушенням термінів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Системний аналіз пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України свідчить, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних не застосовуються до платника податків виключно у випадку одночасного ненадання податкової накладної отримувачу (покупцю) та складання податкової накладної в операціях, які звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою. Податкове повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року прийнято в 2021 році, а не в період з 01 січня 2017 року до 23 травня 2020 року, а тому відсутні підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення з урахуванням пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ “Прикінцеві положення” Податкового кодексу України.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нове відродження» (ідентифікаційний код 25167273) зареєстроване як юридична особа 29 квітня 1998 року, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис №1588120000001593, що підтверджується загальнодоступними відомостями з вказаного реєстру.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Нове відродження» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень-грудень 2018 року, січень-лютий, квітень-червень, вересень, жовтень, грудень 2019 року, за результатами якої складено акт №3594/16-31-04-11-11/25167273 від 16 грудня 2020 року, в якому зафіксований висновок про порушення ТОВ «Нове відродження» вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України внаслідок несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень -грудень 2018 року та січень-лютий, квітень-червень, вересень-жовтень, грудень 2019 року, а саме: за порушення строку реєстрації до 15 календарних днів по 67 податковим накладним на загальну суму ПДВ – 556226,60 грн; від 16 до 30 календарних днів по 21 податковим накладним на загальну суму ПДВ -211800, 92 грн; від 31 до 60 календарних днів по 18 податковим накладним на загальну суму ПДВ – 72672,95 грн; від 61 до 365 календарних днів по 184 податковим накладним на загальну суму ПДВ – 1108399,65 грн; на 366 і більше календарних днів по 25 податковим накладним на загальну суму ПДВ -152861, 59 грн.

29 січня 2021 року на підставі вказаного акта камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0004971806 про застосування до ТОВ «Нове відродження» штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1.1 Податкового кодексу України на загальну суму 639575,39 грн.

Рішенням Державної податкової служби України №9531/6/99-00-06-03-01-06 скаргу ТОВ «Нове відродження» на податкове повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року залишено без задоволення.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області №0004971806 від 29 січня 2021 року, ТОВ «Нове відродження» звернулося до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам та доводам учасників справи, які мають значення для правильного вирішення спору, суд виходить з наступного.

Спеціальним законодавчим актом, який регулює спірні правовідносини, є Податковий кодекс України /далі – ПК України (у відповідних редакціях)/.

Порядок складання та реєстрації податкових накладних урегульований статтею 201 ПК України.

За змістом пункту 201.4 ПК України податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні /пункт 201.5 статті 201 ПК України/.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України (в редакції, чинній на дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Форма податкової накладної та порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307 /далі - Порядок №1307/.

Відповідно до пункту 1 Порядку №1307 податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Згідно з пунктом 3 Порядку №1307 усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

В акті перевірки №3594/16-31-04-11-11/25167273 від 16 грудня 2020 року зафіксовано та позивачем не заперечується, що перелічені в акті перевірки та надані суду податкові накладні за січень -грудень 2018 року та січень-лютий, квітень-червень, вересень-жовтень, грудень 2019 року зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків реєстрації, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Оскільки наведена обставина визнається позивачем, то в силу частини першої статті 78 КАС України не потребує доведення.

Відповідно до змісту цих податкових накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" зазначено тип причини – « 2» або « 11».

Отже, податкові накладні не надавалися отримувачу (покупцю) з причин «складання на постачання неплатнику податку» та «складання за щоденними підсумками операцій», тобто складені позивачем податкові накладні, хоч і не надавалися отримувачу (покупцю), однак стосувались оподатковуваних операцій, для яких при несвоєчасній реєстрації податкових накладних в ЄДРПН передбачено штраф в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як встановлено камеральною перевіркою, позивачем зареєстровано податкові накладні з порушенням встановлених законом граничних строків реєстрації, а саме: на загальну суму ПДВ – 556226,60 грн до 15 календарних днів; на загальну суму ПДВ -211800, 92 грн -від 16 до 30 календарних днів; на загальну суму ПДВ – 72672,95 грн - від 31 до 60 календарних днів; на загальну суму ПДВ – 1108399,65 грн - від 61 до 365 календарних днів; на загальну суму ПДВ -152861, 59 грн - на 366 і більше календарних днів.

Помилок в частині обчислення термінів прострочення судом не встановлено та відповідного доводу позивачем не заявлено.

Підстав для застосування компенсаторних правозастосовних нормативних механізмів (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункт 56.21 статті 56 Податкового кодексу України), на чому наполягає позивач у позовній заяві, не виникає, оскільки немає колізії нормативно-правового регулювання, адже штраф застосовується відповідно до норми, яка є чинною на момент його застосування ( в даному випадку – штраф застосовано відповідачем відповідно до норми пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в редакції, чинній станом на дату прийняття податкового повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року).

Наразі виключень щодо звільнення від відповідальності норма пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України не містить.

Оскільки спірні податкові накладні складено в оподатковуваних операціях, а не в операціях з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість або оподатковуються за нульовою ставкою, то підстави для застосування штрафу в розмірі 2 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, також відсутні.

Беручи до уваги те, що податкове повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року прийнято в 2021 році, а не в період з 01 січня 2017 року до 23 травня 2020 року, суд не приймає в якості належного обґрунтування позовних вимог посилання позивача на необхідність застосування відповідачем пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ “Прикінцеві положення” Податкового кодексу України.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на те, що відповідачем доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд доходить висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення №0004971806 від 29 січня 2021 року, у зв`язку з чим у задоволенні позову слід відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні адміністративного позову відсутні підстави для розподілу судових витрат між позивачем та відповідачем відповідно до статті 139 КАС України. Між тим, наявні підстави для повернення позивачу надміру сплаченої суми судового збору за рахунок коштів Державного бюджету України відповідно до пункту 1 частини першої статті 7 Закону України «Про судовий збір».

Так, при зверненні до суду з цим позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 22700,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 89781 від 06 травня 2021 року. Водночас відповідно до статті 4 Закону України «Про судовий збір» розмір судового збору, що підлягав сплаті за подання цього позову, становив 9593,63 грн /639575,39 грн х 1,5%/. Тож зайво сплачена сума судового збору в розмірі 13106,37 грн підлягає поверненню позивачу за рахунок коштів Державного бюджету України.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,-

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВЕ ВІДРОДЖЕННЯ" (вул. Ореста Левицького, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36008, ідентифікаційний номер 25167273) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №0004971806 від 29 січня 2021 року.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю «Нове відродження» (вул. Ореста Левицького, буд.4, м. Полтава, Полтавська область, 36008, ідентифікаційний номер 25167273) за рахунок коштів Державного бюджету України надміру сплачений відповідно до платіжного доручення № 89781 від 06 травня 2021 року судовий збір в сумі 13106,37 грн (тринадцять тисяч сто шість гривень тридцять сім копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги у порядку, встановленому статтею 297 з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк