YouControl — сервіс перевірки контрагентів. Повне досьє на компанію доступне в індивідуальних тарифах.

Головна /

Каталог судових рішень

/

Суди Запорізька область

/

Запорізький окружний адміністративний суд

Рішення № 98425861, 20.07.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

Дата ухвалення

20.07.2021

Номер справи

280/4360/21

Номер документу

98425861

Форма судочинства

Адміністративне

Компанії, зазначені в тексті судового документа

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 липня 2021 року Справа № 280/4360/21 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Киселя Р.В., розглянувши в порядку письмового за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕРФОРМ» (пр. Металургів, буд. 32, м. Запоріжжя, 69006) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) та Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

31.05.2021 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕРФОРМ» (далі – позивач, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ») до Державної податкової служби України (далі – відповідач 1, ДПС України) та Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач 2, ГУ ДПС України), в якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви, просить суд:

1. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

зобов`язати відповідача 2 виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

2. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668778/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31805 від 18.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31805 від 18.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

3. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22668868/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31903 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31903 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

4. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668786/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31904 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31904 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

5. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668766/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31906 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31906 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію;

6. скасувати рішення комісії відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668765/43777142 від 19.05.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №31905 від 19.03.2021;

зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31905 від 19.03.2021 з дати її подання на реєстрацію.

Крім того, просить відстрочити позивачу сплату судового збору до набрання законної сили рішенням у даній справі, розглянути справу в порядку загального позовного провадження без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення контролюючого органу №11523 від 05.04.2021 не містить належної мотивації підстав і причин віднесення ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» до ризикових платників податків. Вказує, що відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» внесення скаржника до переліку ризикових платників перешкоджає провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Отже, наявність оскаржуваного рішення та, відповідно, перебування позивача у переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, які складаються підприємством, що безпідставно ускладнює господарську діяльність позивача та відносини з контрагентами, а, отже, вищезазначеним рішенням безпосередньо порушуються права позивача. Крім того, зазначає що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні, проте, отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував відповідний пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були надані пояснення та усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Проте спірними рішеннями відповідача 2 було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкових накладних. З урахуванням вищезазначеного просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою від 07.06.2020 відкрите спрощене позовне провадження, судове засідання призначене без повідомлення (без виклику) сторін (в письмовому провадженні). Встановлено відповідачу п`ятнадцятиденний строк з дня вручення цієї ухвали для подання до суду відзиву на позовну заяву.

22.06.2021 від відповідачів надійшов відзив на адміністративний позов, в якому зазначено, що спірне рішення від 05.04.2021 №11523 приймалося у зв`язку з наявністю у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. А саме, рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №11523 від 05.04.2021, відповідно до п. 8. Критеріїв ризиковості платника податку, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» віднесено до переліку ризикових платників за п. 8 Критеріїв. У рішенні №11523 зазначено: «За результатами проведеного аналізу операції виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлюються цим правочином». ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» повідомлення з документами для розгляду Комісії питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до цього часу не подавалось. Вказане на думку податкового органу свідчить про те, що позивач обрав неналежний спосіб захисту своїх прав та інтересів, оскільки рішення №11523 не є остаточним та може бути скасованим в порядку передбаченому Порядком №1165 у разі належного виконання платником свої податкових обов`язків. Крім того зазначає, що у відповідача 2 були законні підстави для прийняття Рішень про відмову у реєстрації податкових накладних так як позивачем не в повній мірі надано запитувані документи. Отже відповідач 1 діяв в межах повноважень та у відповідності до норм Закону (Податкового кодексу України) з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. Просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Що стосується рішення відповідача 2 №11523 від 05.04.2021 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Як встановлено з матеріалів справи, Рішення Комісії ГУ ДПС в Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11523 від 05.04.2021, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» включено до переліку ризикових платників за п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, в зв`язку із тим, що «За результатами проведеного аналізу операцій виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цим правочином».

Дослідивши спірне рішення та надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до ч.1ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Пунктом 19 частини першої статті 4 КАС України визначено, що індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Згідно з ч. 1 ст. 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п. 74.1, 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 (у редакції, чинній з 31 грудня 2017 року) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07 грудня 2017 року №2245-VIII (далі - Закон №2245-VIII), яким змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону №2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

За формою та змістом оскаржуване рішення контролюючого органу №11523 від 05.04.2021 відповідає вимогам Додатку №4 до Порядку №1165.

Так, у рішенні зазначено про відповідність платника податку ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» критеріям ризиковості платника, зокрема, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)».

В оскаржуваному рішенні вказане поле заповнено та зазначено таке «За результатами проведеного аналізу операцій виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цим правочином».

Проте судом встановлено, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - «невідповідність реалізованих товарів/послуг придбаним», як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Відповідно до п. 25 Порядку №1165, Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.44-46 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Так, представником відповідачів не надано до суду доказів додержання вимог п.44 Порядку №1165 - результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів при прийнятті оскаржуваного рішення №11523 від 05.04.2021.

У відзиві представник відповідачів зазначив, що «За результатами проведеного аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних за січень 2020 - квітень 2021 років встановлено, що ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» (код за ЄДРПОУ 43777142) здійснює придбання товарів (робіт/послуг), у контрагенті - постачальників, придбання яких по ланцюгу постачання не встановлено, а саме:

- придбає тканину у рулонах, штани робочі захистні, текстильні вироби, вироби із ПВХ, вузькі тканини, стрічку текстильна, частини електричної апаратури: ковпачки для конекторів тощо у ТОВ «ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ» (42446956), придбання яких не встановлено. ТОВ «ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ» (42446956) в свою чергу здійснює придбання товарів з номенклатурою широкого асортименту, в т.ч. взуття, інструменти ручні, талі ланцюгові, домкрати та підіймачі переносні, арматура кріплення, текстильний матеріал, силікони в первинних формах, снасті для риболовлі, сир, хамон тощо. Також, за результатами наявних баз даних ДПС України встановлено, що Рішенням комісії за з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27926 від 10.02.2021 встановлено відповідність ТОВ «ТД ІНТЕГРАЛ ТРЕЙДИНГ» (42446956) критеріям ризиковості платника податку.

- придбає тканину, застібки-блискавки, нитки швейні, швейну фурнітуру у ТОВ «ОРІОНІС ГРУП» (42447258), придбання яких не встановлено. ТОВ «ОРІОНІС ГРУП» (42447258) в свою чергу здійснює придбання товарів з номенклатурою широкого асортименту, в т.ч. тканина, плівка з полімерних матеріалів, арматура кріплення, матеріали нетканні, насоси для рідин, сумки, зубчасті колеса, фітинги, болти з шестигранною головкою, взуття, фотоспалахи розрядні тощо.

- придбає постільні речі та подібні вироби: подушки; білизна постільна тощо у ТОВ «ЛЕЙТІС КОМ» (42455599), придбання яких не встановлено. ТОВ «ЛЕЙТІС КОМ» (42455599) в свою чергу' здійснює придбання товарів з номенклатурою широкою асортименту, в т.ч. взуття, меблі, іграшки, тканина, відеообладнання, побутові електронагрівальні прилади тощо. Також, за результатами наявних баз даних ДПС України встановлено, що Рішенням комісії за з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27928 від 10.02.2021 встановлено відповідність ТОВ «ЛЕЙТІС КОМ» (42455599) критеріям ризиковості платника податку». (3 сторінка відзиву).

Проте, відповідачем 2, як суб`єктом владних повноважень, жодних доказів на підтвердження зазначеної інформації суду не надано.

Разом з тим, суд зазначає, що ГУ ДПС в Запорізькій області не надано доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, та які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості.

Доказів того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваного рішення до суду не надано.

Рішення не містить жодних відомостей про здійснення у відношенні наведених відповідачем 2 підприємств визначених ст.62 ПК України способів податкового контролю - актів перевірок, копій документів, відповідей на занити, виявлення недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих такими платником податків. Тобто, наразі взагалі відсутні докази, які б підтверджували інформацію про факти порушення податкового законодавства.

Крім того, за чинним законодавством України платник податків, не може нести відповідальність за дії контрагентів, у тому числі за надання чи ненадання контрагентами документів на вимогу контролюючого, правоохоронного органу при відсутності вини, інакше порушуються основні конституційні засади:

- дотримання принципу справедливості як невід`ємного елемента верховенства права (ст. 8 Конституції України);

- індивідуальний характер відповідальності - тобто відповідати має саме той, хто припустився порушення (ст. 61 Конституції України);

- забезпечення доведеності вини (ст. 129 Конституції України).

Слід зазначити, що ч.2 ст.61 Конституції України встановлює, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Крім того, на недопустимість покладення тягаря негативних наслідків від встановлення протиправності дій контрагента платника податків неодноразово вказав Європейський суд з прав людини, зокрема 9 січня 2007 року у рішенні «Інтерсплав проти України», а також Верховний Суд України, зокрема у постанові №21-1578 від 13.01.2009, висновок якого є обов`язковим для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права. Так, Верховний Суд України звернув увагу на те, що платник податків, за умови його необізнаності, не може нести відповідальність за недобросовісні дії свого контрагента, а тим більше перевіряти чи реальною була воля засновників даного підприємства на здійснення господарської діяльності.

Отже, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» не повинно нести будь-яку відповідальність чи зазнавати втручання у свою діяльність з боку державних органів через можливі порушення податкового законодавства будь-якими з його контрагентів. Водночас, віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, навіть за наявності у інших його контрагентів негативного податкового статусу не відповідає вищепереліченим нормам Конституції України і порушує права ТОВ «ЛІДЕРФОРМ».

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

В оскаржуваному рішенні вказане поле заповнено та зазначено таке «наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій».

Таким чином, в рядку «податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні/розрахунки коригування платника, в яких були зафіксовані такі операції. Контролюючим органом лише процитовано зміст пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

З аналізу вищенаведених норм вбачається, що Порядком № 1165 встановлений певний алгоритм дій, що передує прийняттю рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.

Тобто, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг конкретної податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання таким платником для реєстрації конкретної податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Судом встановлено, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання позивачем конкретної податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а прийнято у зв`язку з податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю.

З огляду на викладене, оскаржуване рішення прийнято з порушенням процедури, не у спосіб, встановлений Порядком № 1165, а тому вважати таке рішення правомірним не можна.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2021 у справі №280/3235/20 зазначив, що право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку №1165), а саме «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку»

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах Беєлер проти Італії [ВП] (Beyeler v. Italy |GC]). заява №33202/96, п. 120, ECHR 2000-1, Онер`їлдіз проти Туреччини [ВІЇ] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява №48939/99, п. 128, ECHR 2004-ХІІ, Megadat.com S.r.l. проти Молдови (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і Москаль проти Польщі (Moskal v. Poland), заява №10373/05, н. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах Лелас проти Хорватії (Lelas v. Croatia), заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і Тошкуце та інші проти Румунії (ToscutaandOthcrs v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах Онер`їлдіз проти Туреччини (Oneryildiz v. Turkey), н. 128. та Беєлер проти Італії (Beyeler v. Italy), п. 119).

Крім того, Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративнім практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, и адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що оспорюване рішення відповідача 2, в якому не наведені мотиви його прийняття, свідчить про порушення ГУ ДПС в Запорізькій області як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, призводять до непрозорості та непередбачуваності дій відповідачів, які перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Верховний Суд у постанові Верховного Суду від 5 січня 2021 року у справі №640/11321/20 сформував правовий висновок відносно того, що при оцінці правомірності рішення про відповідність або невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості необхідно досліджувати та надавати оцінку змісту та порядку прийняття оскаржуваного рішення, повноваженням комісії контролюючого органу, змісту протоколу її засідання та наданих податковим органом документів. Затверджена форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, але й не скасовує обов`язку контролюючого органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України. Комісія контролюючого органу має обґрунтувати свій висновок і надати належні та допустимі докази в підтвердження цих даних при прийнятті рішення, обґрунтованого тим, що в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Аналіз змісту спірного Рішення свідчить про те, що воно не відповідає критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, прийняте не за наслідками моніторингу конкретної податкової накладної / розрахунку коригування. Тобто, відповідачем 2 не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання за ознакою «ймовірний фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином».

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення ГУ ДПС у Запорізькій області №11523 від 05.04.2021 є протиправним та підлягає скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Відповідно до п.10.3 Постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України №7 від 20.05.2013 «Про судове рішення в адміністративній справі» у разі визнання судом неправомірними дій чи бездіяльності відповідача суд може зобов`язати його вчинити чи утриматися від вчинення певних дій у спосіб, визначений чинним законодавством, яким може бути захищено/відновлено порушене право.

Аналізуючи дані положення Кодексу, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку встановлення порушення прав позивача, зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

За приписами абз.21 пункту 6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, на думку суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEІJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UA500070/2021/001028 від 06.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» поставило покупцю ТОВ «МІК» за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про шо свідчить видаткова накладна №РН-031805 від 18.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31805 від 18.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020 поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції в повному обсязі відображені к бухгалтерському обліку.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31805 від 18.03.2021 було зупинено, про що ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» було повідомлене квитанцією №1, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та копії документі щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.».

Як слідує із причин зупинення реєстрації податкової накладної, ніяких конкретних вимог до документів або конкретного їх переліку, які слід надати для вирішення питання для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН, не зазначено. Зупинення реєстрації податкової накладної зумовлене самим лише віднесенням позивача до переліку ризикових платників податків.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №9 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищезазначену податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з в повідомленням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН.

Однак, Рішенням №2668778/43777142 від 19.05.2021 позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №31805 від 18.03.2021.

В Рішенні №2668778/43777142 від 19.05.2021 зазначено в якості підстави для відмови в реєстрації:

«ненадання платником податку копій документів:

договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством».

В графі «Додаткова інформація» зазначено:

«Відсутні специфікації, які є невід`ємними додатками до договору поставки №121602 від 16.12.2020 з ТОВ «МІК», відсутні первинні документи щодо транспортування товару до м.Запоріжжя, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків з контрагентом-нерезидентом BEIJING TAGMARK IMPORT AND EXPORT CO. (Китай), складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі ОСВ по рахунку 281, рахунки-фактури, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)».

Також, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UA500070/2021/000937 від 03.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» поставило на користь покупця ТОВ «МІК» за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031903 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31903 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020р. поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції були відображені в бухгалтерському обліку.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31903 від 19.03.2021 було зупинено, про що ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» було повідомлене квитанцією №1.

Причини зупинення були зазначені аналогічні тим, що і для податкової накладної №31805 від 18.03.2021.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №5 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» надало копії первинних документів (19 додатків), на думку позивача, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть операції.

Однак, Рішенням №2668868/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної №31903 від 19.03.2021.

Причини для відмови були зазначені аналогічні тим, що і в Рішенні №2668778/43777142 від 19.05.2021.

Також, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001006 від 05.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» поставило на користь покупця ТОВ «МІК» за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031904 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31904 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020р. поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Вищенаведені господарські операції були відображені в бухгалтерському обліку позивача.

Проте, реєстрацію податкової накладної №31904 від 19.03.2021р. було зупинено, про що ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» було повідомлене квитанцією №1.

Підстави для зупинення були аналогічні зазначеним вище.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №6 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» надало копії первинних документів (19 додатків), на думку позивача, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть господарської операції.

Однак, Рішенням №2668786/43777142 від 19.05.2021 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31904 від 19.03.2021 з підстав аналогічним тим, що зазначались вище.

Також, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом №BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001528 від 18.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» поставило на користь покупця ТОВ «МІК» за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031906 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31906 від 19.03.2021.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020 поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника.

Зазначена господарська операція відображена в бухгалтерському обліку.

Однак, реєстрацію податкової накладної №31906 від 19.03.2021р. було зупинено, з підстав зазначених вище.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №7 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН. Саме повідомлення у своєму змісті містило і коротке пояснення, яким також роз`яснено суть операції.

Проте, Рішенням ГУ ДПС в Запорізькій області №2668766/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31906 від 19.03.2021. Причини відмови у реєстрації були такими самими, як і у попередніх податкових накладних.

Також, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснило придбання і розмитнення імпортованих товарів (тканина в асортименті) від постачальника нерезидента за зовнішньоекономічним контрактом № BEIJ/LD/2020 від 12.10.2020 з подальшим оформленням при ввезенні на митну територію України ВМД №UА500070/2021/001153 від 10.02.2021.

В подальшому придбані імпортовані товари ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» поставило на користь покупця ТОВ «МІК» за договором поставки №121602 від 16.12.2020, про що свідчить видаткова накладна №РН-031905 від 19.03.2021.

За результатами цієї господарської операції була виписана податкова накладна №31905 від 19.03.2021.

Зазначена господарська операція відображена в бухгалтерському обліку.

Однак, реєстрацію податкової накладної №31905 від 19.03.2021 було зупинено з аналогічних зазначеним вище підставам.

Після зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» подав відповідачу 2 на розгляд повідомлення №8 від 17.05.2021 про подання пояснень та копій документів щодо господарської операції, за результатами якої було складено вищевказану податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Разом з вищевказаним повідомленням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» надало копії первинних документів (19 додатків), достатніх, на думку позивача, для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН (опис документів наведено вище під час опису господарської операції).

Проте, Рішенням №2668775/43777142 від 19.05.2021 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №31905 від 19.03.2021 з причин, аналогічних вказаним вище.

Розглядаючи правомірність спірних рішень ГУ ДПС у Запорізькій області суд зазначає, що договором поставки №121602 від 16.12.2020 не передбачено обов`язкового складання специфікації в межах господарських відносин за договором, а допустимо узгодження поставки товару за видатковими накладними.

Це слідує з пунктів 1.1 («...найменування, кількість та ціна Товару визначаються Специфікаціями та/або видатковими накладними»), 2.1 («Ціна на Товар формується в національній валюті України та вказується у Специфікаціях та/або видаткових накладних, що додаються до Договору»), 4.1 («Строки поставки Товару визначаються у Специфікаціях та/або у видаткових накладних»).

Частиною 1 ст.627 ЦК України визначено, що сторони, відповідно до ст. 6 цього Кодексу, є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору, з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості. Статтею 628 ЦК України встановлено, що зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін та погоджені ними, а також умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства.

Отже, в даному випадку умовами договору сторони узгодили можливість постачання товару на підставі самих лише видаткових накладних без обов`язкового складання специфікації, та за контекстом п.4.1 дата підписання сторонами видаткової накладної відповідає узгодженому сторонами строку поставки.

Відповідно до п.4.2 договору поставки №121602 від 16.12.2020 поставка товару здійснюється на умовах EXW (склад постачальника), згідно ІНКОТЕРМС 2010, якщо Сторонами не узгоджено іншого порядку поставки Товару. Покупець власними засобами забезпечив отримання товару зі складу Постачальника, орендованого у м.Одеса за договором суборенди №210105 від 05.01.2021. Митне оформлення товару при ввезенні на митну територію України відбувалося також у м.Одесі, тому перевезення товару після отримання до м.Запоріжжя (або в інше місце) було здійснено саме покупцем ТОВ «МІК». Отже, договором поставки №121602 від 16.12.2020 передбачено лише обов`язок Постачальника ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» передати товар, а не здійснити його доставку чи перевезення. Відповідно, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» не може і не зобов`язане мати первинні документи щодо транспортування товару до м.Запоріжжя, адже його транспортування було обов`язком покупця.

Розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків з контрагентом-нерезидентом BEIJING TAGMARK IMPORT AND EXPORT CO. (Китай) надавалися митному органу під час митного оформлення товару. Ніяких заперечень чи зауважень щодо поданих документів від митного органу не надходило.

Докази іншого в матеріалах справи відсутні.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вимоги щодо надання конкретних копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для прийняття рішення про їх реєстрацію. Така фактична невизначеність є неприпустимою з боку податкового органу, адже зупинення реєстрації податкових накладних відбулось формально, і для ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» взагалі не було визначено у квитанціях про зупинення конкретно які саме документи слід надати. Тобто, ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» фактично було позбавлене можливості надати необхідні документи для позитивного вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

Крім того, оскільки зупинення реєстрації податкових накладних викликано лише самим необґрунтованим віднесенням ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» до ризикових платників податків, то зупинення реєстрації податкових накладних відбулося з формальних причин без перевірки можливості і спроможності ТОВ «ЛІДЕРФОРМ» здійснити господарські операції.