Рішення № 98396856, 19.07.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

19 липня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/2521/21

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Свергун І.О., розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області (пр. Центральний, 17/2, м. Сєвєродонецьк, Луганська область, 93404) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

12.05.2021 до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління Держгеокадастру в Луганській області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд:

1) визнати протиправними дії відповідача щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих за адресами:

- кадастровий номер 4412900000:02:001:0042, місце розташування: АДРЕСА_2 ;

- кадастровий номер 4412900000:02:001:0094, місце розташування: АДРЕСА_3 ;

із застосування коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) при формуванні Витягів:

- витяг № 418 від 13.04.2021 ЗД-1 (4412900000:02:001:0042) станом на 13.04.2021;

- витяг № 417 від 13.04.2021 ЗД-2 (4412900000:02:001:0094) станом на 13.04.2021 з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки;

2) зобов`язати відповідача провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих за адресами:

- кадастровий номер 4412900000:02:001:0042, місце розташування: АДРЕСА_2 ;

- кадастровий номер 4412900000:02:001:0094, місце розташування: АДРЕСА_3 ;

та видати нові Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку даних земельних ділянок за 2021 рік.

Обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги, позивач посилається на те, що він на підставі договорів оренди землі є орендарем спірних земельних ділянок.

Позивач звернувся до відповідача з заявами про надання витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку ЗД-1, ЗД-2.

Відповідачем було сформовано Витяги № 418 від 13.04.2021 ЗД-1 (4412900000:02:001:0042) станом на 13.04.2021 та № 417 від 13.04.2021 ЗД-2 (4412900000:02:001:0094) станом на 13.04.2021 з технічної документації про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, і у Витягах коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки ЗД-1, ЗД-2 (надалі - Кінд) приймається рівним 6,071.

Позивач вважає, що застосування Кінд зі значенням 6,071 при формуванні Витягів є протиправним, оскільки призвело до того, що позивач був вимушений сплачувати орендну плату в 1,703 рази вище, ніж це передбачено законодавством України, що стало підставою для звернення позивача до суду.

Ухвалою суду від 17.05.2021 відкрито провадження у справі, визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 03.06.2021 у задоволенні клопотання відповідача про зупинення провадження у справі відмовлено.

Головне управління Держгеокадастру в Луганській області позовних вимог не визнало, про що 02.06.2021 за допомогою системи «Електронний суд» надало відзив на позовну заяву (арк. спр. 29-34). В обґрунтування заперечень проти позову зазначено таке.

Відповідно до договору № 12-75-97 від 02.04.1997, укладеного між виконкомом міської ради та Діпромістом (додаткова угода № 1-97 до договору № 12-75 від 01.07.1997), проведена грошова оцінка земель м. Сєвєродонецьк.

01.01.1998 рішенням Сєвєродонецької міської ради від 19.01.1998 № 1212 затверджена з 01.01.98 грошова оцінка земель населених пунктів м. Сєвєродонецька, селища Синецький, селища Павлоград, села Воєводівка, селища Лісова Дача.

22.01.1999 Сєвєродонецькою міською радою було прийнято рішення № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» з урахуванням листа Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Державного комітету України по земельних ресурсах, Державного комітету статистики України від 05.10.98 № 03-303/1592 «Про індексацію грошової оцінки земель». Оригінал рішення зберігається в архівному відділі Військово-цивільної адміністрації міста Сєвєродонецька Луганської області.

Роз`яснення щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки були доведені до відома відповідних рад, державних адміністрацій, комітетів, Державної податкової адміністрації України на підставі протокольного доручення Кабінету Міністрів України.

Пунктом 1 рішення Сєвєродонецької міської ради від 22.01.1999 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» встановлено, що міському управлінню земельних ресурсів провести індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька з застосуванням коефіцієнтів індексації, які необхідно застосовувати: до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення - 2,07; до грошової оцінки земель населених пунктів - 1,80.

У 1996 році до 1 липня, станом на 1 квітня 1996 року, була проведена четверта обов`язкова індексація основних фондів згідно Постанови Кабінету Міністрів України «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках» від 16 травня 1996 року № 523 (із внесеними змінами). Порядок проведення індексації балансової вартості основних фондів підприємств, організацій та установ станом на 1 квітня 1996 року (крім об`єктів житлового фонду) було визначено спільним наказом Міністерства статистики, Міністерства економіки, Міністерства фінансів та Фонду державного майна України від 23 травня 1996 року №148/64/103/563.

З урахуванням четвертої обов`язкової індексації основних фондів до листа № 03- 303/1592 додавався Додаток «Роз`яснення щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки».

У пункті 1 Додатку зазначалося, що по населених пунктах, грошова оцінка яких виконана відповідно до «Змін і доповнень до розділу 3 «Порядку грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів», затверджених спільним наказом Держкомзему, Мінсільгосппроду, Держкоммістобудування та УААН від 15.04.1997 року № 46/113/63/34 та зареєстрованих у Мінюсті від 29.10.1997 року № 511/2315, індексація витрат на освоєння та облаштування території, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки земель населеного пункту, здійснена за індексами вартості основних фондів за станом на 01.04.1996 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 травня 1996 року № 523 «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 року».

При розрахунку грошової оцінки одного квадратного метра земельної ділянки населеного пункту у Грошовій оцінці земель 1997 року використовувалися дані витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту в розрахунку на квадратний метр (показник В) з урахуванням індексів вартості основних фондів за станом на 01.04.1996, так як на час розробки Грошової оцінки землі у 1997 році вже відбулася четверта регламентована індексація основних засобів, механізм якої був встановлений «Порядком проведення індексації балансової вартості основних фондів підприємств, організацій та установ за станом на 1 квітня 1996 року (крім об`єктів житлового фонду)», затвердженим спільним наказом Мінстату, Мінекономіки, Мінфіну, Фонду державного майна від 23 травня 1996 року № 148/64/103/563 та зареєстрованим Мінюстом 29 травня 1996 року за № 255/1280.

Звертає увагу, що абзацом 7 пункту 1 Додатку визначено, що, враховуючи, що застосування коефіцієнтів індексації (Кі) до вартості витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки його земель, і безпосередньо до базової вартості одного квадратного метра земель населеного пункту дає рівнозначні величини, необхідно індексувати безпосередньо грошову оцінку земельної ділянки, що надана у власність або у постійне користування. Грошова оцінка наданої земельної ділянки індексується, виходячи з індексу інфляції в 1996 році - 180,3 відсотка і в 1997 році - 115,9 відсотка. Тому грошову оцінку земельної ділянки необхідно збільшити на 1996 рік в 1,703 рази, а за 1997 рік в 1,059 рази. Тобто, за станом на 01.01.1999 до грошової оцінки земельної ділянки в населеному пункті необхідно застосовувати коефіцієнт індексації 1,80 (1,703х1,059).

В свою чергу, лише 01.07.1997 підпунктом 8.3.3 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97-ВР) встановлено, що платники податку всіх форм власності, якщо вони не застосовують прискореного методу амортизації, мають право проводити щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою (зазначене кореспондується з абзацами 3-6 пункту 1 Додатку): Кі = [І(а-1) - 10]:100, де І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого здійснюється індексація. Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не робиться.

Враховуючи підпункт 8.3.3 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97-ВР) та абзаци 3-6 пункту 1 Додатку, коефіцієнт індексації у 1996 році та за наступні роки розраховувалися з використанням індексу споживчих цін до відповідного періоду попереднього року.

Коефіцієнти індексації грошової оцінки земель розраховувалися до 01.01.2011, до набрання чинності Податкового кодексу України. Тобто останнім коефіцієнтом індексації грошової оцінки, який розраховано за цією формулою з умовами індексації, був коефіцієнт за 2009 рік (розраховувався у 2010 році за попередній рік). У подальшому індексація нормативної грошової оцінки була закріплена у ст. 289 Податкового кодексу України, формула розрахунку залишилася, але умови індексації змінилися.

З наведеного можна зробити висновок, що оскільки поняття та розрахунок коефіцієнту індексації введено з 01.07.1997 Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», тому коефіцієнт індексації грошової оцінки землі за 1996 рік не застосовувався при визначенні витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту в розрахунку на квадратний метр (показник В) Грошової оцінки земель 1997 року, оскільки всі показники застосовувалися станом на початок року розробки оцінки, тобто на 01.01.1997 (дані звітного 1996 року) та взагалі станом на 01.01.1997 такого поняття та формули розрахунку коефіцієнт індексації не існувало.

Вперше коефіцієнти індексації, які необхідно застосувати до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та земель населених пунктів станом на 01.01.1999, в тому числі коефіцієнт індексації 1996 року, були доведені до відома лише 05.10.1998. Тож, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 1996 року не застосовувався при визначені витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту в розрахунку на квадратний метр (показник В) під час розроблення Грошової оцінки земель 1997 року.

В подальшому у 2000 році статтю 23 Закону України «Про плату за землю» доповнено частиною другою згідно Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про плату за землю» від 22.12.99, яка набрала чинності з 01.01.2000, а саме: грошова оцінка земельної ділянки щороку за станом на 1 січня уточнюється на коефіцієнт індексації, порядок якої затверджується Кабінетом Міністрів України.

Порядком проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12 травня 2000 р. № 783 (втратила чинність 31.01.2011), також було визначено, якщо грошову оцінку зазначених земель було проіндексовано за 1996 та 1997 роки на коефіцієнт 1,80 (1,703 х 1,059), то ця оцінка підлягає індексації за 1998-1999 роки на коефіцієнт 1,13 (1,006 х 1,127).

Закон України «Про плату за землю» втратив чинність на підставі Податкового кодексу України від 02.12.2020 № 2755.

13.01.2004 набрав чинності закон України «Про оцінку земель», статтею 13 якого передбачено обов`язок проведення грошової оцінки земельних ділянок, яким поняття «грошова оцінка» замінено поняттям «нормативна грошова оцінка», також наведено поняття «дата нормативної грошової оцінки».

Абзацом 5 пункту 289.2. статті 289 Податкового кодексу України, в редакції 01.01.2011, визначено, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Індексація нормативної грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька здійснювалася з урахуванням коефіцієнту індексації за 1996 рік, ще до набрання чинності Податкового кодексу України 01.01.2011.

Рішення Сєвєродонецької міської ради від 22.01.1999 № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» є чинним, лист Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Державного комітету України по земельних ресурсах, Державного комітету статистики України від 05.10.98 № 03-303/1592 «Про індексацію грошової оцінки землі» оприлюднено на сайті Верховної Ради України у поточній редакції.

Відповідач зазначає, що, оскаржуючи дії відповідача щодо застосування у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки конкретних коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель, позивач фактично оскаржує зміст витягу з технічної документації про нормативної грошової оцінки від 23.09.2020 № 609 та 08.07.2020 № 447, в той час як оформлення таких витягів та їх змістове наповнення належить до виключної компетенції відповідача.

Крім того, відповідач посилається, що про застосування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель за 1996 та 1997 рік позивачеві було відомо ще в 2008 році при підписанні договору оренди землі.

На підставі вищевикладеного відповідач просить відмовити в задоволенні позову.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-77, 90 КАС України, суд встановив таке.

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 (арк. спр. 17-18).

06.07.2004 між Сєвєродонецькою міською радою (орендодавець) та гр. ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі № 208, згідно з яким орендодавець на підставі рішення сесії Сєвєродонецької міської ради за № 1395 від 24.06.2004 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку - землі промисловості (під будівлю арматурного цеху великих блоків), яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 (арк. спр. 11-12).

06.11.2008 між Сєвєродонецькою міською радою (орендодавець) та гр. ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі № 040841900410, згідно з яким орендодавець на підставі рішення сесії Сєвєродонецької міської ради за № 2327 від 23.10.2008 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку - землі промисловості (під 58/100 часток цеху великих блоків), яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 (арк. спр. 13-14).

Позивачем 13.04.2021 отримано сформований ГУ Держгеокадастру у Луганській області витяг № 418 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки загальною площею 5146 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0042, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_2 , в якому зазначено коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки 6,071 (арк. спр. 9).

Також позивачем 13.04.2021 отримано сформований ГУ Держгеокадастру у Луганській області витяг № 417 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки загальною площею 7953 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0094, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_3 , в якому зазначено коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки 6,071 (арк. спр. 10).

Грошова оцінка земель населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Павлоград, селища Синецький, селища Лісова Дача, Борівське, села Воєводівка, Боброво, Осколонівка виконана Українським державним інститутом проектування міст «Діпромісто» у 1997 році. Базова вартість 1 квадратного метра землі по м. Сєвєродонецьку складає 17,344 грн/м.кв. (арк. спр. 8, 22, 46-51).

Сєвєродонецькою міською радою прийнято рішення від 19.01.1998 № 1212 «Про затвердження грошової оцінки населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Синецький, селища Павлоград, села Воєводівка, селища Лісова Дача» (арк. спр. 6-7).

Рішенням Сєвєродонецької міської ради від 22 січня 1999 року № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» визначено міському управлінню земельних ресурсів провести індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька з застосуванням коефіцієнтів індексації, які необхідно застосувати: до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення - 2,07; до грошової оцінки земель населених пунктів - 1,80 (пункт 1) (арк. спр. 52).

Листом Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Державного комітету України по земельних ресурсах, Державного комітету статистики України від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592 «Про індексацію грошової оцінки земель» доведено коефіцієнти індексації, які необхідно застосовувати за станом на 01.01.1999 до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та земель населених пунктів: до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення - 2,07; до грошової оцінки земель населених пунктів - 1,80. По населених пунктах, грошова оцінка яких буде виконуватись (коригуватись) після 01.01.1999 на основі витрат на освоєння та облаштування території, проіндексованих за індексами вартості основних фондів за станом на 01.04.1996, необхідно до грошової оцінки земель застосовувати коефіцієнт індексації - 1,80 (арк. спр. 53-60).

Абзацами першим, другим та сьомим пункту 1 Роз`яснення щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки, який є додатком до листа від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592, визначено, що по населених пунктах, грошова оцінка яких виконана відповідно до «Змін і доповнень до розділу 3 «Порядку грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів», затверджених спільним наказом Держкомзему, Мінсільгосппроду, Держкоммістобудування та УААН від 15.04.1997 № 46/113/63/34 та зареєстрованих у Мінюсті від 29.10.1997 № 511/2315, індексація витрат на освоєння та облаштування території, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки земель населеного пункту, здійснена за індексами вартості основних фондів за станом на 01.04.1996 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 травня 1996 року № 523 «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках».

Відповідно до пункту 3.3 згаданих «Змін і доповнень до розділу 3 «Порядку грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» індексація витрат на освоєння та облаштування території здійснюється за індексами вартості основних фондів у відповідності до чинного законодавства України.

Враховуючи, що застосування коефіцієнту індексації до вартості витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки його земель, і безпосередньо до базової вартості одного квадратного метра земель населеного пункту дає рівнозначні величини, необхідно індексувати безпосередньо грошову оцінку земельної ділянки, що надана у власність або у постійне користування. Грошова оцінка наданої земельної ділянки індексується, виходячи з індексу інфляції в 1996 році - 180,3 відсотка і в 1997 році - 115,9 відсотка. Тому грошову оцінку земельної ділянки необхідно збільшити за 1996 рік в 1,703 рази, а за 1997 рік в 1,059 рази. Тобто, за станом на 01.01.1999 до грошової оцінки земельної ділянки в населеному пункті необхідно застосовувати коефіцієнт індексації 1,80 (арк. спр. 53 зв.- 54).

У листі Державного комітету статистики України від 01 серпня 2000 № 05-2-4-8/281 зазначено, що індексація балансової вартості основних фондів підприємств, організацій та установ України здійснювалось у чотири етапи, які були регламентовані постановами Кабінету Міністрів України. Порядок їх проведення визначався розробленими Мінстатом, Мінекономіки, Мінфіном та Фондом державного майна України відповідними методиками. […]. Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 16 травня 1996 № 523 «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках» проводилася четверта регламентована індексація основних засобів. Механізм здійснення індексації був встановлений «Порядком проведення індексації балансової вартості основних фондів підприємств, організацій та установ за станом на 1 квітня 1996 року (крім об`єктів житлового фонду)», затвердженим спільним наказом Мінстату, Мінекономіки, Мінфіну, Фонду державного майна від 23 травня 1996 року № 148/64/103/563 та зареєстрованими Мін`юстом 29 травня 1996 року за № 255/1280 (арк. спр. 56).

Згідно з листом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин) від 04 січня 2019 року за № 22-28-0.22-125/2-19 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель» значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2018 рік становить 1,0. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік - 1,0, 2011 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік - 1,0, 2014 рік - 1,249, 2015 рік - 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження), 2016 рік - для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) - 1,0, для земель несільськогосподарського призначення - 1,06, 2017 рік - 1,0. Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася (арк. спр. 16).

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з підпунктами 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу); землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно з пунктом 271.2 статті 271 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку (пункт 287.6 статті 287 Податкового кодексу України).

Відповідно до приписів пункту 289.2 статті 289 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок на 1 січня поточного року.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Стаття 5 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1378-IV «Про оцінку земель» (далі - Закон № 1378-IV) передбачає, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку.

Необхідно відрізняти поняття проведення нормативної грошової оцінки та її затвердження, які є різними видами діяльності у сфері оцінки земель (стаття 11 Закону № 1378-IV) та здійснюється різними суб`єктами.

Згідно з законом, із моментом набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки пов`язується можливість застосування самої нормативної грошової оцінки, але не коефіцієнтів її індексації, які, як зазначалось, застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

При цьому, коефіцієнти щорічно розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин і їх чинність не залежить від того, чи іншого рішення ради. На відповідні коефіцієнти індексується нормативна грошова оцінка, яка є чинною у відповідний період.

Відповідно до частини другої статті 18 Закону № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років.

Частинами першою, другою статті 120 Земельного кодексу України встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

Істотною умовою договору, який передбачає набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, є кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з набуттям права власності на ці об`єкти, крім об`єктів державної власності, що підлягають продажу шляхом приватизації (частина шоста статті 120 Земельного кодексу України).

Статтями 125 та 126 Земельного кодексу України встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Аналогічним чином перехід права власності на земельну ділянку до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, унормовують положення статті 377 Цивільного кодексу України.

За частиною третьою статті 7 Закону України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда.

Зазначені норми права дають можливість визначити, хто саме є платником земельного податку, що є об`єктом оподаткування, з якого моменту виникає (набувається, переходить) обов`язок сплати цього податку, подію (явище), з якою припиняється його сплата, умови та підстави сплати цього платежу у разі вчинення правочинів із земельною ділянкою чи будівлею (її частиною), які на ній розташовані.

У розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпунктів 270.1.1, 270.1.2 пункту 270.1 статті 270, пункту 287.7 статті 287 Податкового кодексу України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Судом установлено, що позивач є орендарем земельної ділянки загальною площею 5146 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0042, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_2 , та земельної ділянки загальною площею 7953 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0094, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_3 , за договорами оренди землі, укладеними із Сєвєродонецькою міською радою 06.07.2004 та 06.11.2008 відповідно.

За таких обставин, у позивача виник обов`язок щодо сплати орендної плати за землю.

За змістом вищевказаних норм Податкового кодексу України, для визначення суми податкових зобов`язань з земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності використовується нормативна грошова оцінка земель, яка проводиться раз на 5-7 років. Для визначення поточних зобов`язань необхідно проіндексувати її на коефіцієнт індексації, який щороку розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік. При цьому, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно (тобто накопичувально) залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, а не від дати набрання чинності рішенням ради про затвердження нормативної грошової оцінки.

Коефіцієнти індексації щороку розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік. Тому вимоги пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України, які стосуються рішення рад щодо нормативної грошової оцінки, не поширюються на питання застосування щорічних коефіцієнтів індексації.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки завжди застосовується ретроспективно. Тобто, кожного року, після 01 січня, для розрахунку бази оподаткування земельним податком враховується чинна нормативна грошова оцінка (яка проводиться раз на 5-7 років) з урахуванням кумулятивного (накопичувального) застосування коефіцієнтів індексації (які визначається щорічно). Визначальним є те, що саме закон встановлює, що кумулятивне застосування коефіцієнту індексації починається з дати проведення нормативної грошової оцінки. А враховуючи, що нормативна грошова оцінка проводиться раз на 5-7 років, то щорічно, після її проведення, при визначенні бази оподаткування, будуть враховуватись всі коефіцієнти індексації за попередні роки, починаючи від дати проведення нормативної грошової оцінки.

Сенс кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації саме у тому й полягає, щоб, застосовуючи їх за минулі роки, починаючи з дати проведення грошової оцінки, щорічно актуалізувати базу оподаткування земельним податком.

Зазначену правову позицію висловлено Верховним Судом в постанові від 18 грудня 2019 року у справі № 804/937/16 та від 24 грудня 2019 року у справі № 804/1184/16.

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах відповідач при формуванні витягів від 13.04.2021 № 418 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки загальною площею 5146 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0042, та від 13.04.2021 № 417 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки загальною площею 7953 м2, кадастровий номер 4412900000:02:001:0094, застосував чинну з 01 січня 1998 року нормативну грошову оцінку земель міста Сєвєродонецька та кумулятивно застосував коефіцієнти індексації за попередні роки, починаючи з 1996 року, тобто не від дати проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки - 1997 рік.

Позивач вважає, що оскільки грошова оцінка земель міста Сєвєродонецька, включаючи селища Павлоград, Синецький, Лісова Дача, Борівське, села Воєводівка, Боброво, Осколонівка проведена у 1997 році, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель має застосовуватися кумулятивно з 1997 року, а не з 1996 року, як зазначає відповідач.

Проте суд не погоджується з такою позицією позивача, з огляду на таке.

Як вже зазначалося судом, Сєвєродонецькою міською радою прийнято рішення від 22 січня 1999 року № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька», пунктом 1 якого визначено міському управлінню земельних ресурсів провести індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька з застосуванням коефіцієнтів індексації, які необхідно застосувати: до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення - 2,07; до грошової оцінки земель населених пунктів - 1,80.

Зі змісту рішення слідує, що його прийнято з урахуванням листа Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Державного комітету України по земельних ресурсах, Державного комітету статистики України від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592 «Про індексацію грошової оцінки землі», яким доведено коефіцієнти індексації, які необхідно застосовувати за станом на 01.01.1999 до грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та земель населених пунктів, зокрема, до грошової оцінки земель населених пунктів - 1,80. По населених пунктах, грошова оцінка яких буде виконуватись (коригуватись) після 01.01.1999 на основі витрат на освоєння та облаштування території, проіндексованих за індексами вартості основних фондів за станом на 01.04.1996, необхідно до грошової оцінки земель застосовувати коефіцієнт індексації - 1,80.

Згідно з абзацом першим пункту 1 Роз`яснень щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки, який є додатком до листа від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592, по населених пунктах, грошова оцінка яких виконана відповідно до «Змін і доповнень до розділу 3 «Порядку грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів», затверджених спільним наказом Держкомзему, Мінсільгосппроду, Держкоммістобудування та УААН від 15.04.1997 № 46/113/63/34 та зареєстрованих у Мінюсті від 29.10.1997 № 511/2315, індексація витрат на освоєння та облаштування території, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки земель населеного пункту, здійснена за індексами вартості основних фондів за станом на 01.04.1996 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 травня 1996 року № 523 «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках».

Зі вступу Грошової оцінки земель міста Сєвєродонецька, включаючи селища Павлоград, Синецький, Лісова Дача, Борівське, села Воєводівка, Боброво, Осколонівка встановлено, що нормативно-методичною базою проведеної роботи були Методика грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 23 березня 1995 року № 213, та Порядок грошової оцінки цих земель, затверджений спільним наказом Держкомзему України, Держкоммістобудування України, Мінсільгосппродом України та Українською академією аграрних наук 15 квітня 1997 № 46/131/63/32.

Абзацом другим пункту 1 Роз`яснень щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки, який є додатком до листа від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592, визначено, що відповідно до пункту 3.3 згаданих «Змін і доповнень до розділу 3 «Порядку грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» індексація витрат на освоєння та облаштування території здійснюється за індексами вартості основних фондів у відповідності до чинного законодавства України.

З розділів 2 «Стислі методичні основи грошової оцінки» та 3 «Визначення базової вартості земель» Грошової оцінки земель слідує, що при розрахунку грошової оцінки земель населеного пункту використовувався норматив витрат на освоєння та облаштування території в розрахунку на квадратний метр (показник В) з урахуванням індексів вартості основних фондів за станом на 01.04.1996 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 травня 1996 року № 523 «Про проведення індексації балансової вартості основних фондів та визначення розмірів амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1996-1997 роках».

Такого висновку суд дійшов з огляду на те, що на час розробки Грошової оцінки земель у 1997 році вже відбулася четверта регламентована індексація основних засобів, механізм якої був встановлений Порядком проведення індексації балансової вартості основних фондів підприємств, організацій та установ за станом на 1 квітня 1996 року (крім об`єктів житлового фонду), затвердженим спільним наказом Мінстату, Мінекономіки, Мінфіну, Фонду державного майна від 23 травня 1996 року № 148/64/103/563 та зареєстрованими Мін`юстом 29 травня 1996 року за № 255/1280.

Відповідно до абзацу сьомого пункту 1 Роз`яснень щодо індексації грошової оцінки земель за 1996 та 1997 роки, який є додатком до листа від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592, враховуючи, що застосування коефіцієнту індексації до вартості витрат на освоєння та облаштування території населеного пункту, які є вихідними для розрахунку грошової оцінки його земель, і безпосередньо до базової вартості одного квадратного метра земель населеного пункту дає рівнозначні величини, необхідно індексувати безпосередньо грошову оцінку земельної ділянки, що надана у власність або у постійне користування. Грошова оцінка наданої земельної ділянки індексується, виходячи з індексу інфляції в 1996 році - 180,3 відсотка і в 1997 році - 115,9 відсотка. Тому грошову оцінку земельної ділянки необхідно збільшити за 1996 рік в 1,703 рази, а за 1997 рік в 1,059 рази. Тобто, за станом на 01.01.1999 до грошової оцінки земельної ділянки в населеному пункті необхідно застосовувати коефіцієнт індексації 1,80.

Також у 2000 році Порядком проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12 травня 2000 року № 783 (яка діяла до 31.01.2011) було визначено, якщо грошову оцінку зазначених земель було проіндексовано за 1996 та 1997 роки на коефіцієнт 1,80 (1,703*1,059), то ця оцінка підлягає індексації за 1998-1999 роки на коефіцієнт 1,80 (1,006*1,127).

Поняття кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель перейшло із Закону України «Про плату за землю» до Податкового кодексу України.

Тому індексація нормативної грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька здійснювалася з урахуванням коефіцієнтів індексації за 1996 рік, тобто ще до набрання чинності Податковим кодексом України (02.12.2010).

У свою чергу, враховуючи, що грошова оцінка земель розроблена у 1997 році та зазнавала щорічної індексації, до набрання чинності Податковим кодексом України, тому після набрання чинності цим Кодексом продовжено кумулятивне застосування коефіцієнтів індексації наступними коефіцієнтами до теперішнього часу.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що рішення Сєвєродонецької міської ради від 22 січня 1999 року № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» є чинним, лист Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Державного комітету України по земельних ресурсах, Державного комітету статистики України від 05 жовтня 1998 року № 03-303/1592 «Про індексацію грошової оцінки землі» оприлюднено на сайті Верховної ради України у поточній редакції.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовано коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки кумулятивно, починаючи з 1996 року.

Відповідно, доводи позивача в цій частині відхиляються судом як безпідставні.

Лист ДП «Діпромісто» від 17 березня 2020 року № ПС-575, в якому вказано, що загальна вартість інфраструктурного облаштування території м. Сєвєродонецька визначалась станом на 01 січня 1997 року (включаючи весь період 1996 року); інформація щодо того, на які звітні періоди враховувались дані оцінки в документації не вказувалась, не впливає на встановлені судом обставин та їх не змінює, оскільки у ньому відсутнє посилання на застосування при обрахунку вартості 1 квадратного метра землі по м. Сєвєродонецьку коефіцієнту індексації за 1996 рік.

Суд також зауважує, що допущені описки в номері листа не впливають на сутність спору; рішення Сєвєродонецької міської від 22 січня 1999 року № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» не скасовано та не є предметом розгляду цієї справи; листи дійсно не є нормативно-правовими актами, а лише носять роз`яснювальний характер, проте ця обставина не є визначальною при вирішенні наявного спору, оскільки рішення Сєвєродонецької міської від 22 січня 1999 року № 212 «Про індексацію грошової оцінки земель м. Сєвєродонецька» є чинним та підлягає застосуванню; вказане рішення не вносить будь-яких змін до Грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецька, селища Павлоград, селища Синецький, селища Лісова Дача, Борівське, села Воєводівка, Боброво, Осколонівка, а лише вказує на необхідність проведення індексації, тому твердження про зміну цим рішенням нормативної грошової оцінки земельної ділянки відхиляються судом як безпідставні.

Суд не бере до уваги доводи відповідача про те, що позивачем пропущено строк звернення до суду, оскільки відповідачем в обґрунтування вказаних доводів не було надано до суду відповідні розрахунки із підписом позивача за 2008 рік, на які посилається відповідач.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Зважаючи, що відповідач, застосовуючи коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки кумулятивно з 1996 року, діяв правомірно, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та у їх задоволенні слід відмовити.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з того, що за правилами, визначеними статтею 139 КАС України, у разі відмови у задоволенні позову понесені позивачем судові витрати йому не відшкодовуються.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 (зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області (код за ЄДРПОУ 39771244, місцезнаходження: 93400, Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, проспект Центральний, 17, корп. 2) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя І.О. Свергун