Рішення № 98364317, 06.07.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2021 року Справа № 480/3235/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Глазька С.М.,

за участю секретаря судового засідання - Щербаченко В.В.,

представника позивача - Мельник Н.М.,

представника відповідачів - Пишного Р.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження в приміщенні суду м. Суми адміністративну справу № 480/3235/21 за позовом Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "ЛАВРИК Є.М." звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.01.2021 № 2306575/43506811 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.10.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 300000 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 50000 грн., покупець - ТОВ "АГРО ХВИЛЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.01.2021 № 2306578/43506811 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.10.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 333117,95 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55519,66 грн., покупець - ТОВ "АГРО ХВИЛЯ";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну продавця в особі Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." за №3 від 09.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну продавця в особі Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." за №4 від 10.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що 08.10.2020 між позивачем (постачальник) та ТОВ "Агро Хвиля" (покупець) було укладено договір постачання №К459.

На виконання вказаного договору поставки та додаткової угоди №1 від 08 жовтня 2020 року до цього договору, позивачем відвантажено ТОВ "Агро Хвиля" кукурудзу 3-го класу.

Перевезення кукурудзи було здійснено автомобільним перевізником ТОВ "Інфєрна" за замовленням ТОВ "Агро Хвиля" згідно товарно-транспортних накладних. ТОВ "Агро Хвиля" сплатило кошти ФГ "Лаврик Є.М." за кукурудзу згідно платіжних доручень.

09.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №3 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 300000,00 грн, у тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 50000,00 грн.

10.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №4 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 333117,95 грн, у тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 55519,66 грн.

Вказані податкові накладні позивач направив на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, позивачем, через електронну систему документообігу, було отримано квитанції, у якій зазначено, що вказані податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена. У квитанції наведені підстави для зупинення податкової накладної, а саме: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було подано пояснення, до якого додано первинні документи.

12.01.2021 Комісією ГУ ДПС України в Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №2306575/43506811 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 09.10.2020 та рішення №2306578/43506811 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 10.10.2020 в ЄРПН.

Відповідно до вказаних рішень, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів-приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

У якості додаткової інформації було зазначено, що підприємство не надало ОСВ 631, штатний розпис, сертифікати якості придбаного насіння у ФОП ОСОБА_1 , оплата ФОП ОСОБА_1 , відсутні трудові ресурси на підприємстві під час вирощування сг культур.

Позивач вважає прийняті рішення неправомірними, оскільки всі первинні документи, які підтверджують реальність господарських операцій були надані разом з поясненнями, які безпідставно залишені відповідачем ГУ ДПС у Сумській області поза увагою.

Ухвалою суду від 19.04.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 11.05.2021.

Державна податкова служба України у відзиві на позовну заяву зазначила, що вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, враховуючи наступне.

Позивач відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України направив на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020 по отримувачу ТОВ "Агро Хвиля".

Згідно квитанції позивач був повідомлений, що реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, оскільки відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач зазначив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням. Даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому доводи позивача про відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, при наданні пояснень - вважає недоцільним.

У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних, позивачем надано повідомлення про надання пояснення (далі - Повідомлення) та копії документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрація яких була зупинена.

Разом з повідомленням, ФГ "ЛАВРИК Є.М." надіслало документи, що частково перелічені в позовній заяві, на підставі яких було неможливо визначити чи здійснювалася операція по реалізації кукурудзи контрагенту ТОВ "Агро Хвиля" насправді.

Як наслідок, комісією Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів-приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

У якості додаткової інформації було зазначено, що підприємство не надало ОСВ 631, штатний розпис, сертифікати якості придбаного насіння у ФОП ОСОБА_1 , оплата ФОП ОСОБА_1 , відсутні трудові ресурси на підприємстві під час вирощування сг культур.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (далі - Порядок № 1165).

Відповідач вважає, що прийняті ГУ ДПС у Сумській області спірні рішення відповідають формі, встановленій додатком до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та за формою і змістом відповідають нормам чинного законодавства, і підстав для їх скасування не вбачається, а тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідач -1 (Головне управління ДПС у Сумській області) у відзиві на позовну заяву висловив свою позицію щодо позовних вимог аналогічну позиції ДПС України.

Ухвалою суду від 13.04.2021 закрито підготовче провадження по даній справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та просила суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог з мотивів, наведених у відзиві на позовну заяву.

Представник відповідача та третьої особи в судовому засіданні заперечувала проти задоволення позовних вимог.

Заслухавши доводи представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд доходить висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що державну реєстрацію юридичної особи ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА "ЛАВРИК Є.М." проведено 12.02.2020, про що зроблений запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації за номером: 16171020000000524.

Відповідно до норми п.2.1. розділу 2. Статуту ФГ "ЛАВРИК Є.М." фермерське господарство створене з метою виробництва продукції рослинництва і тваринництва.

08.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." уклало договір поставки №К459 з Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Хвиля".

Відповідно до п. 1.1. розділу 1. укладеного Договору фермерське господарство зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2020 року. Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

Пунктом 1.2. розділу 1. Договору визначено, що Постачальник гарантує, що він є єдиним власником товару.

Нормами п.1.3. розділу 1. Договору визначено, що Постачальник є виробником сільськогосподарської продукції.

Пунктом 4.5. розділу 4. визначено, що Товар може поставлятися партіями в межах загального обсягу, зазначеного у додаткових угодах до Договору.

Додатковою угодою до договору поставки №К459 від 08.10.2020 визначено в п.1, що Постачальник повідомляє і підтверджує, що Товар, який поставляється за цим Договором є Товаром вирощеним ним.

Відповідно до норми п.5. місцем призначення є Філія AT "ДПЗКУ "Новоукраїнський КХП" (Кіровоградська обл., м. Новоукраїнка, вул. Чайковського, 28).

Пунктом 6, визначено, що строк поставки Товару є наступний: початок 08 жовтня 2020 року включно, завершення 15 жовтня 2020 року включно.

На виконання договору поставки №К459 від 08 жовтня 2020 року та додаткової угоди №1 від 08 жовтня 2020 року до цього договору ФГ " ОСОБА_2 " відвантажило ТОВ "Агро Хвиля" кукурудзу 3-го класу за наступними накладними:

№2 від 10.10.2020 у кількості 37,42 т. за ціною без ПДВ - 4 545,20 грн. на суму без ПДВ - 170081,38 грн., крім того ПДВ 20% - 34 016,28 грн., разом на суму -204 097,66 грн.;

№3 від 10.10.2020 у кількості 79,30 т за ціною без ПДВ - 4508,41 грн., на суму без ПДВ - 357 516,91 грн., крім того ПДВ 20% - 71 503,38 грн., разом на суму - 429020,29 грн.

Безпосередньо отримання продукції від покупця було здійснено директором ТОВ "Агро Хвиля" ОСОБА_3 за довіреністю №5 від 09.10.2020.

Перевезення кукурудзи було здійснено автомобільним перевізником ТОВ "Інфєрна" за замовленням ТОВ "Агро Хвиля" згідно товарно-транспортних накладних: №16 від 09.10.2020, № 17 від 09.10.2020, №18 від 09.10.2020.

Під час прийняття кукурудзи був проведений перерахунок ціни по якості, що підтверджується актами перерахунку ціни по якості за період з 10.10.2020 по 10.10.2020 за № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 .

Для оплати за кукурудзу 3-го класу 09.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." було виставлено рахунок-фактуру на оплату №2 ТОВ "Агро Хвиля" на загальну суму 590000 грн, у т.ч. сума ПДВ - 98 333,34 грн.

ТОВ "Агро Хвиля" сплатило кошти ФГ "Лаврик Є.М." за кукурудзу згідно платіжних доручень:

№ 116 від 09.10.2020 в сумі 300000 грн, у тому числі ПДВ 20% - 50 000,00 грн.;

№ 128 від 13.10.2020 в сумі 186222 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 31037 грн.

09.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №3 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 300000,00 грн, у тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 50000,00 грн. Відповідно до вказаної податкової накладної покупцем є ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", товар "Кукурудза 3-го класу", код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. Опис (номенклатура) товарів є наступним:

1. кукурудза 3-го класу кількість 37,42 т за ціною 4545,20 грн., обсяг постачання без ПДВ становить 170081,38 грн., ПДВ - 34016,276 грн.;

2. кукурудза 3-го класу кількість 17,726564 т за ціною 4508,41 грн., обсяг постачання без ПДВ становить 79918,62 грн., ПДВ - 15983,724 грн..

10.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №4 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 333117,95 грн, у тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 55519,66 грн. Відповідно до вказаної податкової накладної покупцем є ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", товар "Кукурудза 3-го класу", код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. Опис (номенклатура) товарів є наступним:

1. кукурудза 3-го класу, у кількості - 61,573436 т, за ціною постачання без урахування податку на додану вартість - 4508,41 грн., обсяг постачання без урахування податку на додану вартість складає 277598,29 грн., податок на додану вартість дорівнює 55519,658 грн.

28.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 09.10.2020, реєстраційний номер 9280881736. Згідно вказаної квитанції податкову накладну прийнято, реєстрація зупинена. Також у квитанції було зазначено, що відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 09.10.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Надалі зазначалося, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 10.10.2020, реєстраційний номер 9283087587. Згідно вказаної квитанції податкову накладну прийнято, реєстрація зупинена. Також у квитанції було зазначено, що відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 10.10.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Надалі зазначалося, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також судом встановлено, що 25.09.2020 ФГ "Лаврик Є.М." надіслало до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість та лист - пояснення №3 від 14.09.2020 до Таблиці даних платника податку на додану вартість (Додаток 5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), яку було зареєстровано контролюючим органом 25.09.2020 за №35711289.

До листа -пояснення №3 від 14.09.2020 були додані наступні документи: звіт 4-сг "Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 р." разом з квитанцією №2 про прийняття звіту, видаткова накладна №РН-090444 від 09.04.2020 на отримане від ТОВ "ФАВОРИТ ОЙЛ" дизпаливо ДТ-Е-К5 сорт Е, видаткова накладна №Р719 від 22 квітня 2020 року на отримані добрива рідкі азотні від ПАТ "УКРАГРО НПК", акт приймання передачі товарів від 01 квітня 2020 року на отримане насіння кукурудзи, оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку 104 "Машина та обладнання" за вересень 2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 01 "Орендовані основні засоби" за вересень.

29.09.2020 ФГ "Лаврик Є.М." отримало рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість №1978074/43506811.

Рішенням про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість №1978074/43506811 від 29.09.2020 таблицю даних платника податку не враховано, підставами для рішення стало визначення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

12.12.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." на виконання пропозицій контролюючого органу, зазначених в квитанціях про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкових накладних №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020, надіслало до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість та лист - пояснення з додатками до Таблиці даних платника податку на додану вартість (Додаток 5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) за №2 від 12.12.2020 р.. Вказані обставини підтверджуються квитанцією №2 контролюючого органу про прийняття Таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.12.2020, документом довільного формату за №2 від 12.12.2020, листом-поясненням разом з додатками.

До листа-пояснення №2 від 12.12.2020, який разом з Таблицею даних платника податку на додану вартість був зареєстрований контролюючим органом 12.12.2020 за № 49052426, було додано:

довідку Берестівського старостинського округу №473 від 30.11.2020 про те, що ФГ " ОСОБА_2 " обробляє земельні ділянки площею 91,9 га;

оборотно-сальдову відомість ФГ " ОСОБА_2 " по рахунку бухгалтерського обліку 104 "Машини та обладнання" за листопад 2020 року;

оборотно-сальдову відомість ФГ " ОСОБА_2 " по рахунку бухгалтерського обліку 01 "Орендовані основні засоби" за листопад 2020 р.;

договір оренди транспортних засобів від 25.11.2020 на оренду тракторів колісних марки- БЕЛАРУСЬ-892 та МТЗ-80, комбайну зернозбирального та спеціалізованого вантажного самоскиду;

договір оренди нежитлових приміщень від 01 квітня 2020 року на оренду складу площею 829,4 м кв.;

повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП від 22.09.2020 року;

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, форма 4-сг;

звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році, форма №29-сг.

15.12.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." отримало рішення про врахування /неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість за № 2236998 /43506811.

Відповідно до вказаного документа за результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 12.12.2020 за № 49052426, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, прийнято рішення про її неврахування. Підставою Рішення стало виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

10.01.2021 ФГ "ЛАВРИК Є.М." надіслало до Головного управління ДПС у Сумській області Повідомлення за №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом з додатками у кількості 6. Згідно Повідомлення пояснення та копії документів стосувалися податкової накладної №3 від 09.10.2020, реєстраційний номер 9280881736 та податкової накладної №4 від 10.10.2020, реєстраційний номер 9283087587. Покупцем згідно зупинених податкових накладних є ТОВ "Агро Хвиля", обсяг постачання без урахування ПДВ становить відповідно 250000 грн. та 277598,29 грн.; сума ПДВ відповідно 50000 грн. та 55519,66 грн. Вказані обставини підтверджуються квитанцією №2 від 10.01.2021 про прийняття Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Ксерокопії вказаних документів додаються.

Як додатки до Повідомлення за №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, були надіслані до контролюючого органу:

додаток №1:

пояснення за вих. №3 від 10.01.2021,

довідка №473 від 30.11.2020 Берестівського старостинського округу про площу земельних ділянок, які обробляються ФГ " ОСОБА_4 ";

оборотно-сальдові відомості по рахункам бухгалтерського обліку 361 "Розрахунки з покупцями" та 271 "Продукція сільськогосподарського виробництва" за жовтень 2020 року;

оборотно-сальдові відомості по рахункам бухгалтерського обліку 104 "Машини та обладнання" та 01 "Орендовані основні засоби" за листопад 2020 року, договір оренди транспортних засобів, договір оренди на тік (договір оренди нежитлових приміщень), платіжки по реалізації (платіжні доручення від ТОВ "Агро Хвиля" №116 від 09.10.2020 року на суму 300 000 грн. та №128 від 13.10.2020 року на суму 186 222 грн.).

додаток №2 - "насіння та міндобрива". В цьому додатку були надіслані:

договір №01042020 від 01.04.2020 на придбання насіння кукурудзи, акт приймання - передачі товару від 01 квітня 2020 р. на насіння кукурудзи, товарно-транспортна накладна №ЕР-236528/5 від 19.03.2020 на перевезення насіння кукурудзи, ДОГОВІР ПОСТАВКИ №Р438 від 09.04.2020 з ПАТ "УКРАГРО ППК" на придбання добрив рідких азотних, видаткова накладна №Р719 від 22 квітня 2020 на отримання добрив рідких азотних, платіжне доручення №10 від 09.04.2020 про сплату коштів за добрива, товарно-транспортна накладна №РР790 від 29.04.2020 на перевезення добрив, податкова накладна №679 від 09.04.2020, постачальник ПАТ "УКРАГРО НПК", товар добрива рідкі азотні.

додаток №3 - "дизпаливо". В цьому додатку були надіслані:

договір №ФТ-2020/280 від 09.04.2020 на поставку нафтопродуктів; заявка на поставку дизпалива;

видаткова накладна №РН-090444 від 09.04.2020 на дизпаливо; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №РН-090444 від 09.04.2020;

податкова накладна №184 від 09.04.2020 продавець Товариство з обмеженою

відповідальністю "Фаворит ОЙЛ" на отримане дизпаливо;

платіжне доручення №9 від 09.04.2020 про сплату коштів за дизпаливо;

рахунок на оплату №75 від 09.04.2020 на перевезення вантажу;

акт надання послуг №75 від 09.04.2020 на послуги з перевезення вантажу;

платіжне доручення №11 від 14.04.2020 на сплату коштів за вантажні перевезення.

додаток №4 - "статистичні звіти". В цьому додатку були надіслані до контролюючого органу:

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, форма №4-сг разом з квитанцією №2;

звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, ягід і винограду у 2020 році, форма №29-сг разом з квитанцією №2;

повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність разом з квитанцією №2;

додаток №5 "Реалізація кукурудзи, доручення, накладні " від 10.01.2021. До цього додатку були вкладені:

договір поставки №К459 з ТОВ "Агро Хвиля" від 08.10.2020;

Додаткова угода до договору поставки №К459 від 08.10.2020;

довіреність №5 від 09.10.2020 на отримання кукурудзи; накладна №2 від 10.10.2020; накладна №3 від 10.10.2020.

додаток №6 "Реалізація кукурудзи (акти, ТТН)" від 10.01.2021. Цей додаток складався із:

актів перерахунку ціни по якості за період з 10.10.2020 по 10.10.2020 за №АХ0008 та №АХ0007;

товарно-транспортні накладні: №16 від 09.10.2020, № 17 від 09.10.2020, №18 від 09.10.2020.

12.01.2021 ФГ "ЛАВРИК Є.М." отримало:

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2306575/43506811 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 09.10.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 300000 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 50000 грн.

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2306578/43506811 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 10.10.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 333117,95 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 55519,66 грн.

Відповідно до вищевказаних рішень, ФГ "Лаврик Є.М." було відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для рішень було визначено ненадання платником податку копій документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів-приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

У якості додаткової інформації було зазначено, що підприємство не надало ОСВ 631, штатний розпис, сертифікати якості придбаного насіння у ФОП ОСОБА_1 , оплата ФОП ОСОБА_1 , відсутні трудові ресурси на підприємстві під час вирощування сг культур.(а.с.152-153)

Не погоджуючись з рішеннями Комісії, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до абз. 2 п. 6 Порядку № 520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020 стала відповідність операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, а саме в квитанціях зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. У зв`язку із чим позивачу було запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Суд зазначає, що відповідно до п. 12 Порядку платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (п.13 Порядку).

Будь-яких доказів того, що позивачем, до зупинення податкових накладних №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020, подавалась таблиця даних платника податку та яка була прийнята та врахована податковим органом, матеріали справи не містять, навпаки судом встановлено факт не прийняття відповідачем вказаних таблиць.

Отже, податковим органом не обґрунтовано наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки доказів того, що платником податку подавалась таблиця даних платника податків до зупинення реєстрації вказаних податкових накладних та в такій таблиці відсутнє зазначення коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, як товару/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, відповідачем суду не надано.

У зв`язку з чим, суд доходить висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови прийняття Комісією оскаржуваного рішення.

Крім того, суд зазначає, що при зупиненні реєстрації податкових накладних, податковий орган не навів конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020.

Суд наголошує, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Не зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, згідно з висновком суду, виключає оцінку поведінки позивача як неправомірної.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними в ухвалі від 16.11.2020 у справі № 640/17687/19.

Відповідно до п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як підтверджується матеріалами справи, після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем до податкового органу подано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, рішеннями комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від 12.01.2021 № 2306575/43506811 та від 12.01.2021 № 2306578/43506811було відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Так, досліджуючи зміст поданих позивачем до контролюючого органу первинних документів, судом з наданих позивачем копій документів встановлено, що 08.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." уклало договір поставки №К459 з ТОВ "Агро Хвиля".

Відповідно до п. 1.1. розділу 1. укладеного Договору фермерське господарство зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2020 року. Культура та клас Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.

На виконання ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ №К459 від 08 жовтня 2020 року та ДОДАТКОВОЇ УГОДИ №1 від 08 жовтня 2020 року до цього ДОГОВОРУ ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО " ОСОБА_2 " відвантажило Товариству з обмеженою відповідальністю "Агро Хвиля" кукурудзу 3-го класу за наступними накладними:

№2 від 10 жовтня 2020 року у кількості 37,42 т. за ціною без ПДВ - 4 545,20 грн. на суму без ПДВ - 170 081,38 грн., крім того ПДВ 20% - 34 016,28 грн., разом на суму -204 097,66 грн.;

№3 від 10 жовтня 2020 року у кількості 79,30 т за ціною без ПДВ - 4508,41 грн., на суму без ПДВ - 357 516,91 грн., крім того ПДВ 20% - 71 503,38 грн., разом на суму - 429 020,29 грн.

ТОВ "Агро Хвиля" сплатило кошти ФГ "Лаврик Є.М." за кукурудзу згідно платіжних доручень:

№ 116 від 09 жовтня 2020 року в сумі 300 000 грн., в тому числі ПДВ 20% - 50 000,00

грн.;

№ 128 від 13 жовтня 2020 року в сумі 186 222 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 31037 грн.

09.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №3 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 300000,00 грн., в тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 50000,00 грн. Відповідно до вказаної податкової накладної покупцем є ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", товар "Кукурудза 3-го класу", код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. Опис (номенклатура) товарів є наступним:

1. кукурудза 3-го класу кількість 37,42 т за ціною 4545,20 грн., обсяг постачання без ПДВ становить 170081,38 грн., ПДВ - 34016,276 грн.;

2. кукурудза 3-го класу кількість 17,726564 т за ціною 4508,41 грн., обсяг постачання без ПДВ становить 79918,62 грн., ПДВ - 15983,724 грн..

10.10.2020 ФГ "ЛАВРИК Є.М." склало податкову накладну за №4 на відвантажену ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", індивідуальний податковий номер 428286011235, кукурудзу 3 -го класу на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 333117,95 грн., у тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 55519,66 грн. Відповідно до вказаної податкової накладної покупцем є ТОВ "АГРО ХВИЛЯ", товар "Кукурудза 3-го класу", код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. Опис (номенклатура) товарів є наступним:

1. кукурудза 3-го класу, у кількості - 61,573436 т, за ціною постачання без урахування податку на додану вартість - 4508,41 грн., обсяг постачання без урахування податку на додану вартість складає 277598,29 грн., податок на додану вартість дорівнює 55519,658 грн.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи надані контролюючому органу, суд доходить висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних №3 від 09.10.2020 та №4 від 10.10.2020.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкові накладні/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

У цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним і скасування Рішень комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.01.2021 №2306575/43506811 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.10.2020 та від 12.01.2021 № 2306578/43506811 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.10.2020.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №3 та №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до присів ст. 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Враховуючи положення ч. 1 ст. 139 КАС України суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області судовий збір у розмірі 4540,00 грн.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.01.2021 № 2306575/43506811 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.10.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.01.2021 № 2306578/43506811 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.10.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну продавця в особі Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." №3 від 09.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну продавця в особі Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." за №4 від 10.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу.

Стягнути на користь Фермерського господарства "ЛАВРИК Є.М." (вул. Перемоги, 25, с. Яловий Окіп, Липоводолинський район, Сумська область, 42513, код ЄДРПОУ 43506811) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) судовий збір в сумі 4540,00 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст складено та підписано 15.07.2021.

Суддя С.М. Глазько