Рішення № 98240930, 12.07.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 липня 2021 року справа №380/315/21

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Костецького Н.В., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СТ-АВТО-ГРУП» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

товариство з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 1885933/41024693 від 01.09.2020, № 2189868/41024693 від 01.12.2020, № 2189864/41024693 від 01.12.2020, № 2189873/41024693 від 01.12.2020, № 2189865/41024693 від 01.12.2020, №2189872/41024693 від 01.12.2020, № 2189863/41024693 від 01.12.2020, № 2189870/41024693 від 01.12.2020, № 2189869/41024693 від 01.12.2020, № 2189866/41024693 від 01.12.2020, № 2189867/41024693 від 01.12.2020, № 2189871/41024693 від 01.12.2020, № 2189874/41024693 від 01.12.2020;

- зобов`язати Державну податкову плужбу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” № 76 від 29.07.2020, № 5 від 03.09.2020, № 7 від 04.09.2020, № 8 від 04.09.2020, № 9 від 04.09.2020, № 21 від 15.09.2020, № 22 від 15.09.2020, № 23 від 15.09.2020, № 24 від 17.09.2020, № 25 від 18.09.2020, № 26 від 21.09.2020, № 8 від 15.10.2020, № 9 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 18.01.2021 суд прийняв позовну заяву до рогляду та відкрив загальне позовне провадження у справі.

Протокольною ухвалою від 11.05.2021 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» скеровано відповідачу податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податковим органом зупинено реєстрацію податкових накладних. Після отримання квитанції, платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження здійснення господарськихоперацій. Однак оскарженими рішеннями відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківськиї виписок з особових рахунків. При цьому, ГУ ДПС у Львівській області не зазначено які саме документи не долучено позивачем. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, тому просить такі скасувати.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позовну заяву. Вказує, що на обгрунтування позовних вимог позивач до позовної заяви додає набагто більшу кількість документів, які не надавались контролюючому органу. На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу' матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Вважає оскаржувані рішення законними та такими, що не підлягають скасуванню.

Представник відповідача Державної податкової служби України відзиву на позовну заяву не подав, хоча про відкриття провадження у справі був повідомлений належним чином.

У судовому засіданні 30.06.2021 представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

У судовому засіданні 30.06.2021 представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Представник відповідача Державної податкової служби України у судове засідання 30.06.2021 не прибув, про причини неприбуття суд не повідомив, хоча про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином.

За приписами п. 1 ч. 3 ст. 205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.

Відтак, суд розглянув справу 30.06.2021 за відсутності представника відповідача Державної податкової служби України.

30.06.2021 у судовому засіданні суд дослідив письмові докази та перейшов до письмового провадження. Представник позивача та представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області підтримали перехід до письмового провадження.

Заслухавши вступне слово представника позивача, представника відповідача, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТ-АВТО-ГРУП» зареєстроване як юридична особа.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ВКПП «Явір-Транс» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 186/20 від 29.07.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 76 від 29.07.2020 на суму 436166,67 грн в т.ч ПДВ 87233, 334 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 220/20 від 03.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 5 від 03.09.2020 на суму 150000,00 грн в т.ч ПДВ 30000,00 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 224/20 від 04.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 7 від 04.09.2020 на суму 571916,67 грн в т.ч ПДВ 114383,334 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 225/20 від 04.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 8 від 04.09.2020 на суму 385666,67 грн в т.ч ПДВ 77133,334 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 226/20 від 04.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 9 від 04.09.2020 на суму 502000,00 грн в т.ч ПДВ 100400,00 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 235/20 від 14.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 21 від 15.09.2020 на суму 354000,00 грн в т.ч ПДВ 70800,00 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 234/20 від 14.09.2020 .

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 22 від 15.09.2020 на суму 118333,33 грн в т.ч ПДВ 23666,666 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 236/20 від 14.09.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 23 від 15.09.2020 на суму 354000,00 грн в т.ч ПДВ 70800,00 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 239/20 від 14.09.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 24 від 17.09.2020 на суму 658333,33 грн в т.ч ПДВ 131666,666 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 241/20 від 18.09.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 25 від 18.09.2020 на суму 684916,67 грн в т.ч ПДВ 136983,334 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 243/20 від 21.09.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 26 від 21.09.2020 на суму 107250,00 грн в т.ч ПДВ 21450,00 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 251/20 від 15.10.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 8 від 15.10.2020 на суму 86416,67 грн в т.ч ПДВ 17283,334 грн.

Між ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» (продавцем) та ТОВ «КПП ЦЕНТР» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу № 262/20 від 16.10.2020.

За наслідками проведення господарської операції ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» склало податкову накладну № 9 від 16.10.2020 на суму 84000,00 грн в т.ч ПДВ 16800,00 грн.

Вказані податкові накладні доставлені до контролюючого органу, документи прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанціями.

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку,яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ «СТ-АВТО-ГРУП» направлено до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено копії документів, на підставі яких складено податкові накладні.

За результатами розгляду поданих позивачем документів та пояснень відповідачем прийнято оскаржувані рішення № 1885933/41024693 від 01.09.2020, № 2189868/41024693 від 01.12.2020, № 2189864/41024693 від 01.12.2020, № 2189873/41024693 від 01.12.2020, № 2189865/41024693 від 01.12.2020, №2189872/41024693 від 01.12.2020, № 2189863/41024693 від 01.12.2020, № 2189870/41024693 від 01.12.2020, № 2189869/41024693 від 01.12.2020, № 2189866/41024693 від 01.12.2020, № 2189867/41024693 від 01.12.2020, № 2189871/41024693 від 01.12.2020, № 2189874/41024693 від 01.12.2020

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківськиї виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача було зупинено з тих підстав, що платник податків, яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податків.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, такі містять вимогу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 76 від 29.07.2020, № 5 від 03.09.2020, № 7 від 04.09.2020, № 8 від 04.09.2020, № 9 від 04.09.2020, № 21 від 15.09.2020, № 22 від 15.09.2020, № 23 від 15.09.2020, № 24 від 17.09.2020, № 25 від 18.09.2020, № 26 від 21.09.2020, № 8 від 15.10.2020, № 9 від 16.10.2020.

ГУ ДПС Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації всіх вищевказаних податкових накладних судом встановлено, що останні містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанова від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/17.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому, ГУ ДПС у Львівській області не конкретизовано, які саме документи не долучено позивачем.

Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації кожної податковиї накладниї, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

За таких обставин суд зазначає, що всі спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних позивача.

Суд також звертає увагу, що віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку згідно норм чинного законодавства є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних. Однак законодавець допустив можливість реєстрації таких накладних при наданні платником податку копій первинних документів, якими підтверджується здійснення господарської операції, за наслідками якої складено податкову накладну.

Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ«СТ-АВТО-ГРУП» надавались первинні документи, якими підтверджується здійснення господарських операцій, за результатами яких складено відповідні податкові накладні. Натомість, відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних без належного обґрунтування яких саме документів не вистарчає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття ГУ ДПС у Львівській області рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 1885933/41024693 від 01.09.2020, № 2189868/41024693 від 01.12.2020, № 2189864/41024693 від 01.12.2020, № 2189873/41024693 від 01.12.2020, № 2189865/41024693 від 01.12.2020, №2189872/41024693 від 01.12.2020, № 2189863/41024693 від 01.12.2020, № 2189870/41024693 від 01.12.2020, № 2189869/41024693 від 01.12.2020, № 2189866/41024693 від 01.12.2020, № 2189867/41024693 від 01.12.2020, № 2189871/41024693 від 01.12.2020, № 2189874/41024693 від 01.12.2020.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 1885933/41024693 від 01.09.2020, № 2189868/41024693 від 01.12.2020, № 2189864/41024693 від 01.12.2020, № 2189873/41024693 від 01.12.2020, № 2189865/41024693 від 01.12.2020, №2189872/41024693 від 01.12.2020, № 2189863/41024693 від 01.12.2020, № 2189870/41024693 від 01.12.2020, № 2189869/41024693 від 01.12.2020, № 2189866/41024693 від 01.12.2020, № 2189867/41024693 від 01.12.2020, № 2189871/41024693 від 01.12.2020, № 2189874/41024693 від 01.12.2020, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в частині їх оскарження.

Позовні вимоги про зобов`язання Державну податкову плужбу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” № 76 від 29.07.2020, № 5 від 03.09.2020, № 7 від 04.09.2020, № 8 від 04.09.2020, № 9 від 04.09.2020, № 21 від 15.09.2020, № 22 від 15.09.2020, № 23 від 15.09.2020, № 24 від 17.09.2020, № 25 від 18.09.2020, № 26 від 21.09.2020, № 8 від 15.10.2020, № 9 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є похідними від позовних вимог про оскарження рішень про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги про зобов`язання Державну податкову плужбу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” № 76 від 29.07.2020, № 5 від 03.09.2020, № 7 від 04.09.2020, № 8 від 04.09.2020, № 9 від 04.09.2020, № 21 від 15.09.2020, № 22 від 15.09.2020, № 23 від 15.09.2020, № 24 від 17.09.2020, № 25 від 18.09.2020, № 26 від 21.09.2020, № 8 від 15.10.2020, № 9 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Відтак, підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 29174,00 грн.

Керуючись статтями 242 - 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю «СТ-АВТО-ГРУП» (вул. Щирецька, 36, м. Львів) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 1885933/41024693 від 01.09.2020, № 2189868/41024693 від 01.12.2020, № 2189864/41024693 від 01.12.2020, № 2189873/41024693 від 01.12.2020, № 2189865/41024693 від 01.12.2020, №2189872/41024693 від 01.12.2020, № 2189863/41024693 від 01.12.2020, № 2189870/41024693 від 01.12.2020, № 2189869/41024693 від 01.12.2020, № 2189866/41024693 від 01.12.2020, № 2189867/41024693 від 01.12.2020, № 2189871/41024693 від 01.12.2020, № 2189874/41024693 від 01.12.2020.

3. Зобов`язати Державну податкову плужбу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” № 76 від 29.07.2020, № 5 від 03.09.2020, № 7 від 04.09.2020, № 8 від 04.09.2020, № 9 від 04.09.2020, № 21 від 15.09.2020, № 22 від 15.09.2020, № 23 від 15.09.2020, № 24 від 17.09.2020, № 25 від 18.09.2020, № 26 від 21.09.2020, № 8 від 15.10.2020, № 9 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” судовий збір в сумі 14587,00 грн.

5. Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю “СТ-АВТО-ГРУП” судовий збір в сумі 14587,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 12.07.2021.

Суддя Костецький Н.В.