Рішення № 98045119, 02.07.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/4459/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Бойко О.Я.,

за участі:

секретаря судового засідання Белінського Г.В.,

представника позивача Козак Р.Д., за ордером,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Прокар Трейдінг” до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення №2238259/39188812 від 15.12.2020 р., №2246276/39188812 від 17.12.2020 р.,№2238260/39188812 від 15.12.2020 р., №2238261/39188812 від 15.12.2020 р.№2257498/39188812 від 22.12.2020 р., №2257497/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257501/39188812 від 22.12.2020 р., №2257500/39188812 від 22.12.2020 р., №2257499/39188812 від 22.12.2020 р., №2275503/39188812 від 22.12.2020 р., №2257511/39188812 від 22.12.2020 р., №2257502/39188812 від 22.12.2020 р., №2257505/39188812 від 22.12.2020 р., №2257513/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257512/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257504/39188812 від 22.12.2020 р., №2257508/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257507/39188812 від 22.12.2020 р., №2257510/39188812 від 22.12.2020 р., №2257514/39188812 від 22.12.2020 р., №2277514/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277511/39188812 від 29.12.2020 р, №2277515/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277513/39188812 від 29.12.2020 р., №2277512/39188812 від 29.12.2020 р., №2277516/39188812 від 29.12.2020 р., №2277510/39188812 від 29.12.2020 р., №2308511/39188812 від 12.01.2021 р. та зобов`язання зареєструвати податкові накладні, дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

І. Суть спору

До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернувся позивач “Прокар Трейдінг” до відповідачів Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд:

(1). Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-№2238259/39188812 від 15.12.2020 р.;

- №2246276/39188812 від 17.12.2020 р.,

-№2238260/39188812 від 15.12.2020 р.,

-№2238261/39188812 від 15.12.2020 р.

-№2257498/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257497/39188812 від 22.12.2020 р.

-№ 2257501/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257500/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257499/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2275503/39188812 від 22.12.2020 р.,

- №2257511/39188812 від 22.12.2020 р.,

- №2257502/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257505/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257513/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257512/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№ 2257504/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257508/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257507/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257510/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257514/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2277514/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277511/39188812 від 29.12.2020 р,

-№2277515/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277513/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277512/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277516/39188812 від 29.12.2020 р.,

- №2277510/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2308511/39188812 від 12.01.2021 р.

(2). Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

-податкова накладна №400, дата складання: 18.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 19662,04 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №486, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 612,11 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №513, дата складання: 21.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 18107,11 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №532, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6774,42 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №496, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1866,30 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

- податкова накладна №516, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7511,37 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №575, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3982,82 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №577, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13613,45 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №603, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4639,47 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №635, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1784,72 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №640, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 10366,24 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №641, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 8853,77 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №642, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9063,12 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №651, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1755,32 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №652, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 2619,50 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №653, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3639,22 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №654, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13065,49 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №655, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 16870,70 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №656, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7652,29 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №657, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 464,51 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №658, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4373,05 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №659, дата складання: 27.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1099,38 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №1, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 38376,50 грн., покупець: ТОВ «ЕЛІТ- Україна»;

-податкова накладна №2, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6561,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №3, дата складання: 10.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6835,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №4, дата складання: 13.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9272,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №5, дата складання: 14.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 5702,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №6, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 20768,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №7, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3618,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №11, дата складання: 16.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 131206,45 грн., покупець: ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН».

ІІ. Аргументи сторін.

(а) Позиція позивача

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив наступне.

З 18.12.2019 р. по. по 16.01.2020 р. позивач в якості продавця склав (виписав) та подав на реєстрацію 30 податкових накладних в тому числі: 19 податкових, накладних за операціями з продажу товарів Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», 6 податкових накладних Товариству з обмеженою відповідальністю «РОЗЕТКА.УА», 3 податкові накладні за операціями з продажу товарів Приватному акціонерному товариству «НОВА ЛІНІЯ», 1 податкова накладна за операцією з продажу товарів Товариству з обмеженою відповідальністю «ОВІ- ; ДИСТРИБУШН» та 1 податкова накладна за операцією з продажу товарів Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕЛІТ-УКРАЇНА».

В період з 15.01.2020 р. по 31.01.2020 р. через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції «про реєстрацію податкової накладної і розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно з якими реєстрацію спірних ПН зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України та у зв`язку з тим, що «...ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

У квитанціях пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.

З 10.12.2020 р. по 05.01.2021 р. через електронний кабінет платника податків позивач надав до Головного управління ДПС в Одеській області Повідомлення - «про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», у яких надав пояснення та копії (скан-копії) документів, необхідних для прийняття відповідачем-1 рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.

З 15.12.2020 р. по 12.01.2021 р., через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» , якими відмовлено в реєстрації спірних ПН у зв`язку з ненаданням позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, акті приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних..

Не погодившись з такими рішеннями, у період часу з 16.12.2020 р. по 14.01.2021 р. позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг «щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У період часу з 24.12.2020 р. по 21.01.2021- р. через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якими скарги Позивача залишено без задоволення, а оскаржувані Рішення - залишено без змін.

Позивач вважає, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН протиправними та таким, що належить до скасування.

(б) Позиція Відповідача

16.04.2021 р. від представника відповідача ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив у задоволенні позовних вимог відмовити, з підстав викладених у відзиві.

В обґрунтування відзиву представник відповідача зазначив, що відповідно до фактичних обставин справи, позивач направив на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №№ 400 від 18.12.2019 р., 486 від 23.12.2019 р., 513 від 21.12.2019 р., 532 від 24.12.2019 р., 496 від 23.12.2019 р., 516 від 23.12.2019 р., 575 від 24.12.2019 р., 577 від 24.12.2019 р., 603 від 23.12.2019 р., 635 від 25.12.2019 р., 640 від 26.12.2019 р., 641 від 25.12.2019 р., 642 від 25.12.2019 р., 651 від 26.12.2019 р., 652 від 26.12.2019 р., 653 від 26.12.2019 р., 654 від 26.12.2019 р., 655 від 26.12.2019 р., 656 від 29.12.2019 р., 657 від 26.12.2019 р., 658 від 26.12.2019 р., 659 від 27.12.2019 р., 1 від 09.01.2020 р., 2 від 09.01.2020 р., 3 від 10.01.2020 р., 4 від 13.01.2020 р., 5 від 14.01.2020 р., 6 від 15.01.2020 р., 7 від 15.01.2020 р., 11 від 16.01.2020 р.

За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що у реєстрації податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів.

Також даними квитанціями запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Позивач разом із повідомленням не надав всіх необхідних документів, у зв`язку з чим Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних.

(в) Відповідь на відзив

28.04.2021 р. від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що контролюючому органу було надано весь пакет документів, який оформлений в рамках господарських відносин позивача із його контрагентами.

Крім того, відповідач приймаючі оскаржувані рішення обмежився лише цитуванням абзацу 4 п.5 Порядку №520, без зазначення конкретних документів, які не надано без повідомлення причин та мотивів, за якими надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

ІІІ. Процедура та рух справи

29.03.2021 р. суд ухвалою прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження за правилами загального позовного провадження.

26.05.2021 р. суд, ухвалою занесеною до протоколу судового засідання, закрив підготовче провадження та призначив судове засідання для розгляду справи по суті на 23.06.2021 р.

ІІІ. Обставини, встановлені судом

З 18.12.2019 р. по. по 16.01.2020 р. позивач в якості продавця склав (виписав) та подав на реєстрацію 30 податкових , а саме:

-податкова накладна №400, дата складання: 18.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 19662,04 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №486, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 612,11 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №513, дата складання: 21.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 18107,11 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №532, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6774,42 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №496, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1866,30 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

- податкова накладна №516, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7511,37 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №575, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3982,82 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №577, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13613,45 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №603, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4639,47 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №635, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1784,72 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №640, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 10366,24 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №641, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 8853,77 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №642, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9063,12 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №651, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1755,32 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №652, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 2619,50 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №653, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3639,22 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №654, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13065,49 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №655, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 16870,70 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №656, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7652,29 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №657, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 464,51 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №658, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4373,05 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №659, дата складання: 27.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1099,38 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №1, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 38376,50 грн., покупець: ТОВ «ЕЛІТ- Україна»;

-податкова накладна №2, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6561,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №3, дата складання: 10.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6835,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №4, дата складання: 13.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9272,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №5, дата складання: 14.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 5702,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №6, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 20768,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №7, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3618,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №11, дата складання: 16.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 131206,45 грн., покупець: ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН».

Так у період з 15.01.2020 р. по 31.01.2020 р. через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції «про реєстрацію податкової накладної і розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно з якими реєстрацію спірних ПН зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України та у зв`язку з тим, що «...ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

У квитанціях пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.

З 10.12.2020 р. по 05.01.2021 р. через електронний кабінет платника податків позивач надав до Головного управління ДПС в Одеській області Повідомлення - «про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», у яких надав пояснення та копії (скан-копії) документів, необхідних для прийняття відповідачем-1 рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.

З 15.12.2020 р. по 12.01.2021 р., через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №2238259/39188812 від 15.12.2020 р., №2246276/39188812 від 17.12.2020 р.,№2238260/39188812 від 15.12.2020 р., №2238261/39188812 від 15.12.2020 р.№2257498/39188812 від 22.12.2020 р., №2257497/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257501/39188812 від 22.12.2020 р., №2257500/39188812 від 22.12.2020 р., №2257499/39188812 від 22.12.2020 р., №2275503/39188812 від 22.12.2020 р., №2257511/39188812 від 22.12.2020 р., №2257502/39188812 від 22.12.2020 р., №2257505/39188812 від 22.12.2020 р., №2257513/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257512/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257504/39188812 від 22.12.2020 р., №2257508/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257507/39188812 від 22.12.2020 р., №2257510/39188812 від 22.12.2020 р., №2257514/39188812 від 22.12.2020 р., №2277514/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277511/39188812 від 29.12.2020 р, №2277515/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277513/39188812 від 29.12.2020 р., №2277512/39188812 від 29.12.2020 р., №2277516/39188812 від 29.12.2020 р., №2277510/39188812 від 29.12.2020 р., №2308511/39188812 від 12.01.2021 р., якими відмовлено в реєстрації спірних ПН у зв`язку з ненаданням позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойсів, акті приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з такими рішеннями, у період часу з 16.12.2020 р. по 14.01.2021 р. позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг «щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У період часу з 24.12.2020 р. по 21.01.2021- р. через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якими скарги Позивача залишено без задоволення, а оскаржувані Рішення - залишено без змін.

ІV Джерела права та висновки суду

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, який набрав чинності 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної /розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як вже було встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що «...ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

У квитанціях пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, суд звертає увагу контролюючого органу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять пропозицію щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Отже, під час зупинення реєстрації податкових накладних відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає приписам пунктів 6, 7 Порядку № 1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №1245/34216 13.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що контролюючим органом не надано жодного доказу того, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу останнього направлялись запити щодо недостатності документів для прийняття рішень в рамках розглядуваних пояснень.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Також, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: «Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У цій справі судами констатовано невідповідність рішення про зупинення реєстрації податкової накладної законодавчо визначеним вимогам, про що прямо вказав суд першої інстанції. Поряд з цим судами все одно здійснено дослідження тих первинних документів та аргументів податкового органу, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що свідчить про порушення судами вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування».

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Крім того, контролюючим органом не зазначено обставин, на підставі яких останній дійшов висновку про винесення рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідачем не надано до суду будь-яких пояснень з приводу того, який саме критерій ризиковості платника податку застосовано у даному випадку, як і доказів на підтвердження таких обставин.

Відповідно, контролюючий орган не зміг пояснити обставини, на підставі яких дійшов висновку про відповідність податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, які критерії ризиковості ним було визначено, наявність взагалі перед винесенням рішення і не довів правомірність зупинення реєстрації зазначених накладних.

Крім того, контролюючим органом також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено/або не виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку, жодних підтвердження щодо правомірності винесених рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо позивача.

Таким чином, законодавством встановлено обов`язок фіскального органу вказувати у квитанціях конкретний вид критерію ризиковості, встановлений Критеріїв, а і на відповідне рішення, відповідно до якого здійснені операції віднесено до переліку ризикових.

При цьому, п.п. 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.п. 14, 15 Порядку № 117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем направлено відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних.

Отже, суд робить висновок, що позивач подав контролюючому органу ряд копій документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації оскаржуваних податкових накладних.

Вказані первинні документи досліджені судом в повному обсязі та містяться в матеріалах справи.

Крім того, суд зазначає, що в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку комісії, не надані.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

У той же час, важливо розуміти, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних №№ 400 від 18.12.2019 р., 486 від 23.12.2019 р., 513 від 21.12.2019 р., 532 від 24.12.2019 р., 496 від 23.12.2019 р., 516 від 23.12.2019 р., 575 від 24.12.2019 р., 577 від 24.12.2019 р., 603 від 23.12.2019 р., 635 від 25.12.2019 р., 640 від 26.12.2019 р., 641 від 25.12.2019 р., 642 від 25.12.2019 р., 651 від 26.12.2019 р., 652 від 26.12.2019 р., 653 від 26.12.2019 р., 654 від 26.12.2019 р., 655 від 26.12.2019 р., 656 від 29.12.2019 р., 657 від 26.12.2019 р., 658 від 26.12.2019 р., 659 від 27.12.2019 р., 1 від 09.01.2020 р., 2 від 09.01.2020 р., 3 від 10.01.2020 р., 4 від 13.01.2020 р., 5 від 14.01.2020 р., 6 від 15.01.2020 р., 7 від 15.01.2020 р., 11 від 16.01.2020 р. у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Суд зауважує, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами, на підставі яких складено податкові накладні, оскільки дане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, відповідно до п. 61.1 статті 61 ПК України.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що рішення №2238259/39188812 від 15.12.2020 р., №2246276/39188812 від 17.12.2020 р.,№2238260/39188812 від 15.12.2020 р., №2238261/39188812 від 15.12.2020 р.№2257498/39188812 від 22.12.2020 р., №2257497/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257501/39188812 від 22.12.2020 р., №2257500/39188812 від 22.12.2020 р., №2257499/39188812 від 22.12.2020 р., №2275503/39188812 від 22.12.2020 р., №2257511/39188812 від 22.12.2020 р., №2257502/39188812 від 22.12.2020 р., №2257505/39188812 від 22.12.2020 р., №2257513/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257512/39188812 від 22.12.2020 р.,№ 2257504/39188812 від 22.12.2020 р., №2257508/39188812 від 22.12.2020 р., №2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,№2257507/39188812 від 22.12.2020 р., №2257510/39188812 від 22.12.2020 р., №2257514/39188812 від 22.12.2020 р., №2277514/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277511/39188812 від 29.12.2020 р, №2277515/39188812 від 29.12.2020 р.,№2277513/39188812 від 29.12.2020 р., №2277512/39188812 від 29.12.2020 р., №2277516/39188812 від 29.12.2020 р., №2277510/39188812 від 29.12.2020 р., №2308511/39188812 від 12.01.2021 р. є протиправними та належать до скасування.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (із змінами; далі також - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Враховуючи зазначене, на переконання суду, задоволення позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача підлягають скасуванню то, відповідно, з урахуванням положень підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201, пункту 201.10 статті 201 ПК України, пункту 19, пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні

№№ 400 від 18.12.2019 р., 486 від 23.12.2019 р., 513 від 21.12.2019 р., 532 від 24.12.2019 р., 496 від 23.12.2019 р., 516 від 23.12.2019 р., 575 від 24.12.2019 р., 577 від 24.12.2019 р., 603 від 23.12.2019 р., 635 від 25.12.2019 р., 640 від 26.12.2019 р., 641 від 25.12.2019 р., 642 від 25.12.2019 р., 651 від 26.12.2019 р., 652 від 26.12.2019 р., 653 від 26.12.2019 р., 654 від 26.12.2019 р., 655 від 26.12.2019 р., 656 від 29.12.2019 р., 657 від 26.12.2019 р., 658 від 26.12.2019 р., 659 від 27.12.2019 р., 1 від 09.01.2020 р., 2 від 09.01.2020 р., 3 від 10.01.2020 р., 4 від 13.01.2020 р., 5 від 14.01.2020 р., 6 від 15.01.2020 р., 7 від 15.01.2020 р., 11 від 16.01.2020 р.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд робить висновок, що позовні вимоги обґрунтовані, належним чином підтвердженні та належать до задоволення.

VI. Розподіл судових витрат

Згідно з ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду з даним позовом сплатив судовий збір у розмірі 68100,00 грн.

Таким чином, суд вважає за необхідне стягнути пропорційно з відповідачів Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача сплачений судовий збір.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2,77, 244-246 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1.Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-№2238259/39188812 від 15.12.2020 р.;

- №2246276/39188812 від 17.12.2020 р.,

-№2238260/39188812 від 15.12.2020 р.,

-№2238261/39188812 від 15.12.2020 р.

-№2257498/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257497/39188812 від 22.12.2020 р.

-№ 2257501/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257500/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257499/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2275503/39188812 від 22.12.2020 р.,

- №2257511/39188812 від 22.12.2020 р.,

- №2257502/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257505/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257513/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257512/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№ 2257504/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257508/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257506/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257507/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257510/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2257514/39188812 від 22.12.2020 р.,

-№2277514/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277511/39188812 від 29.12.2020 р,

-№2277515/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277513/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277512/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2277516/39188812 від 29.12.2020 р.,

- №2277510/39188812 від 29.12.2020 р.,

-№2308511/39188812 від 12.01.2021 р.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

-податкова накладна №400, дата складання: 18.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 19662,04 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №486, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 612,11 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №513, дата складання: 21.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 18107,11 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №532, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6774,42 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №496, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1866,30 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

- податкова накладна №516, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7511,37 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №575, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3982,82 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №577, дата складання: 24.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13613,45 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №603, дата складання: 23.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4639,47 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №635, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1784,72 грн., покупець: ПАТ «НОВА ЛІНІЯ»;

-податкова накладна №640, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 10366,24 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №641, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 8853,77 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №642, дата складання: 25.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9063,12 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №651, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1755,32 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №652, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 2619,50 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №653, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3639,22 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №654, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 13065,49 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №655, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 16870,70 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №656, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 7652,29 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №657, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 464,51 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №658, дата складання: 26.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 4373,05 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №659, дата складання: 27.12.2019 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 1099,38 грн., покупець: ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»;

-податкова накладна №1, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 38376,50 грн., покупець: ТОВ «ЕЛІТ- Україна»;

-податкова накладна №2, дата складання: 09.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6561,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №3, дата складання: 10.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 6835,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №4, дата складання: 13.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 9272,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №5, дата складання: 14.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 5702,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №6, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 20768,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №7, дата складання: 15.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 3618,00 грн., покупець: ТОВ «Розетка.УА»;

-податкова накладна №11, дата складання: 16.01.2020 р., загальна сума з урахуванням ПДВ 131206,45 грн., покупець: ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН».

4.Стягнути за рахунок бюджетний асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» судовий збір у розмірі 34050(тридцять чотири тисячі п`ятдесят),00 грн.

5. Стягнути за рахунок бюджетний асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» судовий збір у розмірі 34050(тридцять чотири тисячі п`ятдесят),00 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач- Товариство з обмеженою відповідальністю «Прокар Трейдінг» адреса: 65005, м. Одеса, вул. вул. Дальницька, 43/15, ЄДРПОУ 39188812.

Відповідач – Головне управління ДПС в Одеській області, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5; код ЄДРПОУ 43142370.

Відповідач – Державна податкова служба України, адреса: 04053, м. Київ, пл. Львівська,8; код ЄДРПОУ 43005393.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 02 липня 2021 року.

Суддя О.Я. Бойко