Рішення № 97972213, 03.06.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 червня 2021 року Справа № 480/1307/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Осіпової О.О.,

за участю секретаря судового засідання - Мікулінцевої А.П.,

представника позивача - Петренко О.В.,

представника відповідача - Кошеленко В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1307/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Сумській області від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкових накладних/рахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної;

- зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року, датою їх фактичного отримання Державною податковою службою України.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що ТОВ «Довіра-Інвест 2011» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 42 046,57. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з квитанціями від 29.10.2020 року реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Причина зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року є сума компенсації вартості товару/послуги 1001, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ТОВ «Довіра-Інвест 2011» по зупиненому розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року подало повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 07.12.2020 року, до якого було додано: договір купівлі - продажу сільськогосподарської продукції №КА-014/2019 від 29.05.2019, рахунок - фактура на оплату пшениці №8 від 26.06.2019 року, банківська виписка про предоплату за пшеницю №5988 від 27.06.2019 року, податкова накладна на предоплату за пшеницю №1 від 26.06.2019 року, платіжне доручення про повернення оплати за пшеницю №570 від 05.10.2020 року, розрахунок коригування про повернення частково предоплати за пшеницю №3 від 05.10.2020 року, пояснення до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року №33 від 01.12.2020 року. За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставами для відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року зазначено, що відсутня вимога щодо повернення коштів від покупця, яка передбачена п. 11.3 договору з покупцем, відсутні дані бухгалтерського рахунку 361, акт звірки з покупцем, що підтверджують наявність заборгованості по договору з покупцем у день повернення коштів, відсутні документи, що підтверджують нарахування та сплату неустойки за нездійснення поставки товару. ТОВ «Довіра-Інвест 2011» була подана скарга щодо рішення від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 00.10.2020 року. До скарги подано всі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції. Однак, згідно з рішенням за результатами розгляду скарги №70511/36278578/2 від 29.12.2020 р., вона залишена без задоволення з посиланням на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. Позивач зазначає, що на виконання умов договору позивачем було виписано та зареєстровано податкову накладну №1 від 26.06.2019 по першій події, а саме здійснено оплату від покупця у розмірі 552 279,42 грн. в т.ч. ПДВ 92 046,57 грн. Однак, в подальшому, у зв`язку з нездійсненням ТОВ «Довіра-Інвест 2011» поставки товару (пшениці озимої 2 класу врожаю 2018 року) ТОВ "Полетехніка", позивачем відповідно до умов п. 6.4. Договору частково повернено попередню оплату за пшеницю згідно Договору №КА-014/2019 від 29.05.2019 року в розмірі 252 279,42 грн. ТОВ «Довіра-Інвест 2011» відповідно до ст, 192 Податкового кодексу України складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 3 від 05.10.2020 до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року. Враховуючи наведене, сума компенсації на підставі вартості товару, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, жодним чином не перевищує величину залишку такого товару. ТОВ «Довіра-Інвест 2011» вважає висновки податкового органу про наявність критерію ризикованості здійснення операцій такими, що не відповідають фактичним обставинам справи. Щодо доводів ДПС України в рішенні за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.12.2020 року №70511/36278578/2, що позивачем не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції тощо, позивач зазначає наступне. Контролюючий орган може витребовувати у платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Також позивач зазначає, що першою подією за вказаною господарською операцією є саме повернення попередньої оплати, а не постачання. Відповідно, жодних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів, робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, на час складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників у позивача не було і бути не могло. Враховуючи наведене, позивач зазначає, що позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових вкладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, є необгрунтованою та такою, що базується на неправдивих відомостях. Крім того, в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, складеного ТОВ "Довіра-Інвест 2011".

Ухвалою суду від 15 березня 2021 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні.

Від представника Державної податкової служби України та від представника Головного управління ДПС у Сумській області надійшли відзиви, в яких зазначено, що за результатами розгляду матеріалів, наданих ТОВ «Довіра-Інвест 2011» до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, комісією ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 2218042/36278578 від 09.12.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №3 від 05.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: «договорів зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків». Відсутня вимога щодо повернення коштів від покупця, яка передбачена п. 11.3 договору з покупцем, відсутні дані бухгалтерського обліку по рахунку 361, акт звірки з покупцем, що підтверджують наявність заборгованості по договору з покупцем у день повернення коштів. Крім цього відсутні документи, що підтверджують нарахування та сплату неустойки за нездійснення поставки товару, яка передбачена у п. 6.3 договору з покупцем. У спірних рішеннях зазначені конкретні підстави відмови у реєстрації розрахунку коригування, вказано які саме документи не було надано позивачем. Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, необхідно зазначити про те, що за наявності прийнятих у межах повноважень Комісією Головного управління ДПС у Сумській області, законних за формою та змістом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) складених позивачем не може бути здійснена. В задоволенні адміністративного позову просять відмовити.

Ухвалою суду від 28 квітня 2021 року закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні.

Заслухавши доводи представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Довіра-Інвест 2011» зареєстровано як юридична особа 22 березня 2011 року Липоводолинською районною державною адміністрацією в Сумській області та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Сумській області, Роменське управління (Липоводолинська ДПІ) з 23.03.2011 року.

Основним видом діяльності ТОВ «Довіра-Інвест 2011» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), вирощування інших однорічних і дворічних культур, розведення великої рогатої худоби молочних порід (КВЕД 01.41), розведення іншої великої рогатої худоби та буйвалів (КВЕД 01.42), допоміжна діяльність у тваринництві (КВЕД 01.62) та інші.

29.05.2019 року між TOB «Довіра-Інвест 2011» (Продавець) та ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА» (Покупець) було укладено договір купівлі - продажу сільськогосподарської продукції №КА-014/2019 (а.с.22-25).

Відповідно до п. 1.1. Договору Продавець зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити Товар, в порядку передбаченому Договором.

Товаром за даним Договором є сільськогосподарська продукція пшениця озима незаражена, нерадіоактивна 2 класу врожаю 2018 року (п.2.1. Договору).

Відповідно до п. 3.1. Договору ціна та вартість Товару - за 552,275 тон - 552 279,42 грн. в т.ч. ПДВ.

Покупець здійснює попередню оплату Товару у розмірі 100% загальної вартості Товару за умови виконання Продавцем п.7.1. та 5.3.1. даного Договору (п.3.2. Договору).

26.06.2019 року ТОВ «Довіра-Інвест 2011» було виписано рахунок-фактуру №8 до сплати на загальну суму 552 279,42 грн. (а.с.27).

ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА» 27.06.2019 року було проведено попередню оплату за пшеницю згідно Договору №КА-014/2019 від 29.05.2019 року в розмірі 552 279,42 грн., що підтверджується випискою по рахунку (а.с.29).

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «Довіра-Інвест 2011» було складено та належним чином зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.06.2019 року №1 (а.с.31), будь-яких рішень щодо зупинення такої реєстрації чи відмови у реєстрації вказаної податкової накладної, контролюючим органом не приймалося.

Відповідно до п.6.4. Договору у разі нездійснення Продавцем поставки Товару або її прострочення, Продавець повинен повернути отримані в якості оплати за Товар грошові кошти за цим Договором.

05.10.2020 року ТОВ «Довіра - Інвест 2011» було повернено попередню оплату за пшеницю згідно Договору №КА-014/2019 від 29.05.2019 року в розмірі 252 279,42 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 570 (а.с.33).

Відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.10.2020 року ТОВ «Довіра-Інвест 2011» відповідно до вимог п. 192 Податкового кодексу України ТОВ «Довіра-Інвест 2011» складено та направлено на реєстрацію Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року (а.с.17-18).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 29.10.2020 року реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що сума компенсації вартості товару/послуги 1001, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.19-20).

ТОВ «Довіра-Інвест 2011» по зупиненому розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року подало повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 07.12.2020 року, до якого було додано: договір купівлі - продажу сільськогосподарської продукції №КА-014/2019 від 29.05.2019, рахунок - фактура на оплату пшениці №8 від 26.06.2019 року, банківська виписка про предоплату за пшеницю №5988 від 27.06.2019 року, податкова накладна на предоплату за пшеницю №1 від 26.06.2019 року, платіжне доручення про повернення оплати за пшеницю №570 від 05.10.2020 року, розрахунок коригування про повернення частково предоплати за пшеницю №3 від 05.10.2020 року, пояснення до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року №33 від 01.12.2020 року.

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставами для відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року зазначено, що відсутня вимога щодо повернення коштів від покупця, яка передбачена п. 11.3 договору з покупцем, відсутні дані бухгалтерського рахунку 361, акт звірки з покупцем, що підтверджують наявність заборгованості по договору з покупцем у день повернення коштів, відсутні документи, що підтверджують нарахування та сплату неустойки за нездійснення поставки товару, яка передбачена п. 6.3 договору з покупцем (а.с.14).

ТОВ «Довіра-Інвест 2011» була подана скарга щодо рішення від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 00.10.2020 року (а.с.38). До скарги подано всі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції.

Згідно з рішенням за результатами розгляду скарги №70511/36278578/2 від 29.12.2020 р. вона залишена без задоволення у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.16).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до п. 201,10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2020 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), яким визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 12 цього Порядку закріплено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. Згідно п. 201,16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку №1165).

Як вбачається із оскаржуваного рішення, реєстрація розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з відповідністю такого розрахунку п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Відповідно до п. 5 додатку 3 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій" Порядку №1165, підставою зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного - постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

На виконання умов договору позивачем було виписано та зареєстровано податкову накладну №1 від 26.06.2019 по першій події, а саме здійснено оплату від покупця у розмірі 552 279,42 грн. в т.ч. ПДВ 92 046,57 грн.

Однак, в подальшому, у зв`язку з нездійсненням ТОВ «Довіра-Інвест 2011» поставки товару (пшениці озимої 2 класу врожаю 2018 року) ТОВ "Полетехніка", позивачем відповідно до умов п. 6.4. Договору частково повернено попередню оплату за пшеницю згідно Договору №КА-014/2019 від 29.05.2019 року в розмірі 252 279,42 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 570 від 05 жовтня 2020 року (а.с.33).

ТОВ «Довіра-Інвест 2011» відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 3 від 05.10.2020 до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року (а.с.17-18).

Враховуючи наведене, сума компенсації на підставі вартості товару, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань не перевищує величину залишку такого товару.

Таким чином висновки податкового органу про наявність критерію ризикованості здійснення операцій не відповідають фактичним обставинам справи.

Щодо доводів ДПС України в рішенні за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.12.2020 року №70511/36278578/2, що позивачем не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції тощо, слід зазначити наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі Комісія регіонального рівня).

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати заповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно Державного класифікатора продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронною в зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пунктів 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає Комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової вкладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та/або ненадання платником копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, виходячи з наведеного, Комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.

Таким чином, контролюючий орган може витребовувати у платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, в той час як рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкових накладних/рахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної було прийнято у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Суд зазначає, що першою подією за вказаною господарською операцією є саме повернення попередньої оплати, а не постачання. Відповідно, жодних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів, робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, на час складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників у позивача не було і не могло бути.

Щодо посилання представника відповідачів на відсутність вимоги щодо повернення коштів від позивача, що передбачено п. 11.3 договору з покупцем, відсутність даних бухгалтерського обліку по рахунку 361, акту звірки з покупцем, що підтверджують наявність заборгованості по договору з покупцем у день повернення коштів, відсутність документів, що підтверджують нарахування та сплату неустойки за нездійснення поставки товару, яка передбачена у п. 6.3 договору з покупцем, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 6.3. та п. 6.4 договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 29 травня 2019 року № КА-014/2019 у разі нездійснення продавцем поставки товару або її прострочення, останній сплачує покупцю неустойку в розмірі 0,033% від загальної вартості товару за кожен день прострочення поставки. Нарахування та сплата неустойки здійснюється по 01 листопада 2019 року включно. У разі нездійснення продавцем поставки товару в строк до 01.11.2019р. включно, останній сплачує покупцю неустойку в розмірі 0,055% від загальної вартості товару за кожен день прострочення поставки з 02 листопада 2019 року по день фактичного виконання зобов`язання. У разі нездійснення продавцем поставки товару або її прострочення, продавець повинен повернути отримані в якості оплати за товар грошові кошти за цим договором.

Відповідно до п. 11.3 сторони домовилися, що нарахування штрафних санкцій (неустойки) за прострочення виконання грошових зобов`язань за цим договором не обмежуються шістьома місяцями, а здійснюється до моменту їх фактичного виконання (виключення з ч. 6 ст. 232 ГКУ), а строк позовної давності до вимог про стягнення штрафних санкцій (неустойки) за такими зобов`язаннями сторонами згідно із ст. 259 ЦКУ збільшується до 3 (трьох) років. Покупець має право в односторонньому порядку відмовитися від цього договору повністю або частково шляхом направлення продавцеві відповідного повідомлення. При цьому повернення раніше сплачених грошових коштів за товар (з урахуванням умов п. 6.5.2. даного договору стосовно курсової різниці за курсом Міжбанку* та неустойки) здійснюється протягом п`яти календарних днів з дати направлення покупцем продавцеві відповідної вимоги. В разі наявності у продавця перед покупцем заборгованості, за іншими існуючими договорами покупець має право не оплачувати товар за цим договором до моменту повного погашення продавцем своєї заборгованості перед покупцем за такими договорами.

Як пояснив представник позивача в судовому засіданні, покупець ТОВ "Полетехніка" не звертався із позовом щодо стягнення пені чи неустойки і не надсилав повідомлення та вимоги щодо виплати йому штрафних санкцій. Вказане є правом покупця, який має право в односторонньому порядку відмовитися від цього договору та вимагати стягнення відповідних сум в якості відповідальності за неналежне його виконання.

Враховуючи наведене, слід зазначити, що позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових вкладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, є необгрунтованою.

Крім того, в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, складеного ТОВ "Довіра-Інвест 2011".

Отже, аналізуючи наведені норми законодавства та фактичні обставини справи, суд приходить до висновку, що відмова у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної є необгрунтованою.

Таким чином позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкових накладних/рахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної та зобов`язання Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року, поданого Товариством з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011", датою його фактичного отримання є обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Враховуючи вимоги ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судові витрати в розмірі 4540,00 грн. (по 2270 грн. з кожного).

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 09.12.2020 року №2218042/36278578 про відмову у реєстрації податкових накладних/рахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 05.10.2020 року до податкової накладної №1 від 26.06.2019 року, поданого Товариством з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011"(42530, Сумська область, Лебединський район, с. Потопиха, вул. Центральна, 18, код ЄДРПОУ 36278578), датою його фактичного отримання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011"(42530, Сумська область, Лебединський район, с. Потопиха, вул. Центральна, 18, код ЄДРПОУ 36278578) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська,13, код ЄДРПОУ 43144399) судовий збір у сумі 2270грн.00коп. (дві тисячі двісті сімдесят грн.00коп.).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра-Інвест 2011"(42530, Сумська область, Лебединський район, с. Потопиха, вул. Центральна, 18, код ЄДРПОУ 36278578) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) судовий збір у сумі 2270грн.00коп. (дві тисячі двісті сімдесят грн.00коп.).

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 14 червня 2021 року

Суддя О.О. Осіпова