Рішення № 97968609, 29.06.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2021 року ЛуцькСправа № 140/3489/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Костюкевича С.Ф.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - ФОП ОСОБА_2 , позивач) звернулась з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.03.2021 року №0015630705, №0015640705, №0015570705, від 24.03.2021 року №0016720705, №0016730705.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 26.03.2021 року ФОП ОСОБА_2 податкові повідомлення- рішення, зокрема:

- від 19.03.2021 №0015630705 про застосування штрафних санкцій в сумі 5100 грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів;

- від 19.03.2021 №0015640705 про застосування штрафних санкцій в сумі 34000 грн. за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- від 19.03.2021 №0015570705 про застосування штрафних санкцій в сумі 1020 грн. за платежем адміністративні штрафи та інші санкції.

Також 30.03.2021 ФОП ОСОБА_2 отримано податкові повідомлення-рішення, зокрема:

- від 24.03.2021 №0016720705 про застосування штрафних санкцій в сумі 5100 грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів;

- від 24.03.2021 №0016730705 про застосування штрафних санкцій в сумі 34000 (5100) грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів.

Позивач вважає, що на проведення перевірки щодо здійснення контролю за дотриманням порядку здійснення розрахункових та касових операцій, оформлення роботодавцем трудових відносин з працівниками (найманими особами) діє мораторій і працівники податкової служби, видаючи даний наказ, вийшли за межі повноважень, визначених Податковим кодексом України, а сама перевірка, проведена на підставі зазначеного наказу є незаконною.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 12.04.2021 року прийнято дану позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за цим позовом та на підставі частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі-КАС України) ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

27.04.2021 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого останній вважає позовні вимоги безпідставними та не визнає їх в повному обсязі.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов до задоволення не підлягає, враховуючи наступне.

Частина 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) визначає, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Судом встановлено, що 16.02.2021 працівниками Відокремленого підрозділу ГУ ДПС у Волинській області проведено фактичну перевірку магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою АДРЕСА_1 . За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки №000817 від 16.02.2021.

Не погодившись з висновками перевірки ОСОБА_2 подано заперечення на акт фактичної перевірки. За результатами розгляду заперечення отримано лист ГУ ДПС у Волинській області №4571/6/03-20-07-05-06 від 18.03.2021, відповідно до якого в задоволенні заперечення відмовлено.

26.03.2021 ФОП ОСОБА_2 отримано податкові повідомлення- рішення, зокрема:

- від 19.03.2021 №0015630705 про застосування штрафних санкцій в сумі 5100 грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів;

- від 19.03.2021 №0015640705 про застосування штрафних санкцій в сумі 34000 грн. за платежем адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- від 19.03.2021 №0015570705 про застосування штрафних санкцій в сумі 1020 грн. за платежем адміністративні штрафи та інші санкції.

Також 16.02.2021 працівниками Відокремленого підрозділу ГУ ДПС у Волинській області проведено фактичну перевірку магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою АДРЕСА_2 . За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки №000822 від 16.02.2021.

Не погодившись з висновками перевірки ОСОБА_2 подано заперечення на акт фактичної перевірки. За результатами розгляду заперечення отримано лист ГУ ДПС у Волинській області №4570/6/03-20-07-05-06 від 18.03.2021, відповідно до якого в задоволенні заперечення відмовлено.

30.03.2021 ФОП ОСОБА_2 отримано податкові повідомлення-рішення, зокрема:

- від 24.03.2021 №0016720705 про застосування штрафних санкцій в сумі 5100 грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів;

- від 24.03.2021 №0016730705 про застосування штрафних санкцій в сумі 34000 (5100) грн. за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає про наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно пп.75.1.3. п.75.1. cm. 75 Податкового кодексу України - фактичною вважається перевірка, Що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо: дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі провиробництвота обіг підакцизних товарів, - дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Щодо перевірки магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою АДРЕСА_1 .

Перевірка здійснена на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 01.10.2020р. №457 та направлень на фактичну перевірку від 01.10.2020р. №382/03-20-07-05, №383/03-20-07-05.

Відповідно до п. 81.1. cm. 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та уразі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як вбачається із наказу та направлень на фактичну перевірку співробітників ГУ ДПС у Волинській області, ФОП ОСОБА_2 пред`явлено службові посвідчення, направлення на фактичну перевірку та надано копію наказу, про шо остання розписалась у згаданих вище документах.

Відповідно до п. 86.1 cm. 86 ПК України, результати перевірок (крім камеральних та електронних, перевірок). оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.

Довідка перевірки - документ який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

Уразі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником додатків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 171.6 пункту 17.1 статті 17 розділу І цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів перевірок, що проводяться)контролюючими органами, визначеними підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, та надання заперечень до них визначається Митним кодексом України.

За результатами перевірки складено акт перевірки за №1373/03-20-07-05/ НОМЕР_1 від 02.10.2020р., яким встановлено порушення вимог:

- не проведення через РРО при продажу товару на суму 32грн. з роздрукуванням відповідного розрахункового документа на повну суму проведеної операції (розрахункова операція проведена на загальну суму 84 грн., в т. ч. цигарки «Бонд» 1 пач. за ціною 52 грн. із застосуванням РРО, чіпси «Лейс» сметана-зелень 1 пач. за ціною 32 грн. - без застосування РРО);

- не видача покупцю фіскального чека на повну суму покупки;

- невідповідність готівки на місці проведення розрахункових операцій сумі готівки, зазначеній у денному звіті РРО;

- не забезпечено проведення розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування товарів із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, цін товарів та обліку її кількості (відсутній код УКТ ЗЕД при продажу однієї пляшки горілки «Первак» 0,5л на суму покупки 115 грн. згідно з фіскальним чеком РРО №00022997 від 02.08.2020 (12;45год.);

- не надання для перевірки книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зареєстрованої ФОП ОСОБА_2 у контролюючому органі;

- факт зберігання алкогольних напоїв -прозорої рідини із запахом спирту, розлитих у пляшки з- під горілки «Малинівка» місткістю 0,25л в кількості 6 пляшок без марок акцизного податку; факт зберігання тютюнових виробів - цигарок з фільтром «Фест» (кількість 20 шт. в пачці), виробник «Гродненская табачная фабрика», «Республика Беларусь» в кількості 3 блоки по 10 пачок в кожному блоці, маркованих марками акцизного податку Міністерства фінансів «Республика Беларусь» та цигарок «Марвел» (кількість 20 шт. в пачці)- в кількості 2 блоків по 10 пачок в кожному блоці - без марок акцизного податку.

За фактом зберігання в підсобному приміщенні магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » фальсифікованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснено виклик поліції за номером « 102», які були вилучені з обігу згідно з протоколом про адміністративне правопорушення, складеного працівником Камінь-Каширського РВП ГУ НП у Волинській області.

Щодо твердження позивача про неотримання додатку до акту перевірки, то це спростовується тим, що на акті фактичної перевірки №1373/03-20-07-05/ НОМЕР_1 від 16.02.2021 та на додатку до нього міститься дата і особистий підпис ФОП ОСОБА_2 про отримання вказаних документів.

Щодо перевірки магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою АДРЕСА_2 , де здійснює діяльність ФОП ОСОБА_2 .

Перевірка здійснена на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 02.10.2020р. №496 та направлень на фактичну перевірку від 01.10.2020р. №384/03-20-07-05, №385/03-20-07-05.

Відповідно до п. 80.7 cm. 80 Податкового кодексу України, фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Перевірка проводилась в присутності продавця ОСОБА_4 .

За результатами фактичної перевірки було складено акт 16.02.2021 року, реєстраційний №1440/03-20-07-05/ НОМЕР_1 (бланк 000822).

Як вбачається із наказу та направлень на фактичну перевірку, співробітників ГУ ДПС у Волинській області, ОСОБА_4 пред`явлено службові посвідчення, направлення на фактичну перевірку та надано копію наказу, про що остання розписалась у згаданих вище документах.

В ході проведення перевірки встановлено наступні порушення:

- не забезпечено проведення розрахункових операцій з використанням режиму Попереднього програмування товарів із зазначенням коду товарної підкатегорїї, згідно, з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, цін товарів та обліку її кількості;

- факт зберігання алкогольних напоїв (горілка «Пшенична» єм. 0.5. л. міцністю 40% об.) в кількості 11 пляшок із марками акцизного податку, що не просвічуються приладом ультрафіолетового світла та відсутні в базі АС «Акцизні марки»;

- факт зберігання тютюнових виробів - цигарок з фільтром «Фест» (кількість 20 шт. в пачці), виробник «Гродненская табачная фабрика», Республика Беларусь в кількості 49 пачок, маркованих марками акцизного податку Міністерства фінансів Республика Беларусь.

За фактом зберігання у торговому залі магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » фальсифікованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснено виклик, поліції за номером « 102», які були вилучені з обігу згідно з протоколом про адміністративне правопорушення, складеного працівником Камінь- Каширського РВП ГУ НП у Волинській області.

Перевіркою встановлені порушення вимог пп. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», Постанова КМУ від 27.12.2010 №1251 «Про затвердження положення про виготовлення, зберігання продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (зі змінами та доповненнями).

Також продавець ОСОБА_4 поставила підпис про отримання акта про фактичну перевірку №1440/03-20-07-05/ НОМЕР_1 .

Як вбачається із пояснень продавця магазину ОСОБА_4 , виявлені цигарки «Фест» та пляшку з горілкою «Пшенична» ОСОБА_2 залишила в магазині на зберігання. Стосовно того, що УКТ ЗЕД на товарах підакцизної групи зазначено неправильно, остання зазначила, що їй не пояснювали таку необхідність.

Відповідно до п. 20.1. ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право:

пп. 20.1.9. вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки;

пп. 20.1.10. здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно ДО; закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) використанням електронних платіжних засобів;

пп 20.1.11. проводити контрольні розрахункові операції до початку перевірки платника податків щодо дотримання ним порядку проведення готівкових розрахунків та застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до п.75.1. ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Як вбачається зі ст. 15. Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій ур сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»! від О6.07?1995 № 265/95-ВР ( далі - Закон ' №265/95-ВР), контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та інших вимог цього Закону здійснюють кошролюібчі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 1, 2, 11 ст. З Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

проводити розрахункові операції на повіту суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових опеірацій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;'

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї,, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься,^:та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості. Пунктом 81.1 ст. 81 ПК України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки (абзац другий цього пункту).

Отже, платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, зокрема фактичної, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж посадові особи контролюючого органу були допущені до перевірки, у подальшому предметом розгляду у суді може бути лише суть виявлених порушень податкового та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Як вбачається, зі пункту 7 статті 17 Закону № 265/95-ВР, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Відповідно до абзацу 19 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Згідно із абзацом 19 цієї статті, до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень;

Відповідно до абзацу 4 пункту 23 Про затвердження Порядку провадження торговельної діяльності та правил торговельного обслуговування на ринку споживчих товарів, Затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №833 від 15.06.2006, забороняється зберігання на місці проведення розрахунку (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що не належить суб`єкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших працівників.

Таким чином, зберігання особистих речей, в тому числі і тих, що не належать суб`єкту господарювання, категорично заборонено. При цьому, даний Порядок не передбачає виключень щодо такого зберігання.

Порядок проведення фактичної перевірки визначений статтею 80 ПК України, у силу пункту 80.2 якої фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого bPV4v платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводу розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

80.2.3, письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про г порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій,- визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових, виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

28.01.2021 на адресу ГУ ДПС у Волинській області надійшло колективне звернення жителів села Троянівка Маневицької ОТГ, у якому було викладені порушення під час здійснення ФОП ОСОБА_2 торгівельної діяльності.

Законом України від 17.03.2020 №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (зі змінами, внесеними законами від 30.03.2020 №540-ІХ та від 13.05.2020 №591-IX) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-2 такого змісту: «Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:

- документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

-документальних позапланових перевірок з підстав; визначених підпунктами 78,1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

- фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального з підстав, визначених підпунктами 80.2.2/ 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.».

Отже позиція позивача, щодо порушення ГУ ДПС у Волинській області вимоги щодо встановлення мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, пов`язаного з поширенням коронавірусної хвороби, оскільки мораторій на фактичні перевірки щодо обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби не введений. Тому фактична перевірка в частині обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відповідає вимогам законодавства.

Відповідно до п. 121.1. ст. 121 ПК України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Враховуючи вищевикладене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є законними, скасуванню не підлягають, а тому суд відмовляє у задоволенні позовних вимог.

Серед критеріїв оцінювання судом рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, є принцип законності, що закріплений у ч.2 ст.19 Конституції України, відповідно до якого органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, усі рішення та дії суб`єкта владних повноважень мають підзаконний характер, тобто повинні бути прийняті (вчинені) на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом.

Судом також приймається до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судом не підтвердилися обставини щодо порушення відповідачем прав, свобод та інтересів позивача, а позивачем не надано суду належних доказів на підтвердження позовних вимог.

Таким чином, з`ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку про безпідставність позовних вимог та відмову в задоволенні позову.

Керуючись статтями 242, 243, 245, 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статями 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" цього Кодексу. Апеляційна скарга може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич