Рішення № 97910114, 23.06.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 червня 2021 року м. Київ № 640/31558/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Балась Т.П., за участю секретаря судового засідання Кузьмич М.Б.,

за участі представників сторін:

від позивача - Рудік Н.В.,

від відповідача - Станіславський Д.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу:

за позовомПідприємства з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна»доЦентрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податківпровизнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Підприємство з іноземними інвестиціями «Гленкор Агрікалчер Україна» (далі - позивач) до Офісу великих платників податків ДПС (далі - відповідач), у якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 0001614203, № 0001624203, прийняті Офісом великих платників податків ДПС.

Позовні вимоги мотивовані безпідставністю висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки від 21.08.2020 № 1013/28-10-42-03/23393195 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Підприємства з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна» з урахуванням уточнюючих розрахунків з метою перевірки відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Позивач стверджує, що правомірно сформував дані бухгалтерського та податкового обліку за наслідками взаємовідносин з ФГ «Агро Саланг-Тетерів» та ТОВ «Укрзерноекспорт», господарські операції з вказаними контрагентами підтверджені належним чином складеними первинними документами, які містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяги спірних операцій.

З урахуванням викладеного, позивач вважає, що викладені в акті перевірки висновки контролюючого органу про безтоварність фінансово-господарських операцій з вказаними контрагентами є необґрунтованими, а прийняті за результатами розгляду акта перевірки податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач позов не визнав, у відзиві на позов зазначив, що посадові особи контролюючого органу при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів діяли на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, а податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим.

Звертав увагу суду, що в ході перевірки позивача встановлено безпідставне документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинах з ФГ «Агро Саланг-Тетерів» та ТОВ «Укрзерноекспорт» по придбанню кукурудзи з підстав: обриву ланцюга постачання товарів; неможливості встановлення походження товару; дефектності товарно-транспортних накладних; відсутності реєстрації місця зберігання постачальниками товару.

На підставі зазначених фактів контролюючим органом зроблено висновки, що контрагенти позивача - ФГ «Агро Саланг-Тетерів» та ТОВ «Укрзерноекспорт» здійснювали постачання сільськогосподарської продукції без мети реального настання правових наслідків, що свідчить про безтоварність проведених фінансово-господарських операцій та про їх лише документальний характер, який суперечить нормам цивільного, податкового законодавства України.

З урахуванням викладеного контролюючий орган вважає, що позивач протиправно сформував податковий кредит по господарським операціям із вказаними контрагентами.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.01.2021 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання у справі.

Протокольною ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.02.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Протокольною ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.05.2021 замінено найменування позивача у справі з Підприємства з іноземними інвестиціями «Гленкор Агрікалчер Україна» на Підприємство з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна»; замінено Офіс великих платників податків Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 43141471) на його правонаступника - Центральне Міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19).

У судовому засіданні 23.06.2021 було проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Заслухавши учасників справи, розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Підприємство з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна» - як юридична особа зареєстроване 21.04.1995 (номер запису: 1 070 120 0000 011093), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (том 1 а.с.25-36).

Основний вид діяльності: Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21).

У період з 24.07.2020 по 21.08.2020 Офісом великих платників податків Державної податкової служби було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Підприємства з іноземними інвестиціями «Гленкор Агрікалчер Україна» з урахуванням уточнюючих розрахунків з метою перевірки відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Термін проведення перевірки продовжувався з 14.08.2020 на 5 робочих днів на підставі наказу Офісу великих платників податків ДПС від 13.08.2020 № 862.

Результати перевірки оформлені актом від 21.08.2020 № 1013/28-10-42-03/23393195 (том 1 а.с. 44-140).

В акті перевірки стверджується про порушення «Вайтерра Україна» п.п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 та п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, що призвело до завищення податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за травень 2020 року у сумі ПДВ 4 711 540 грн., що призвело до завищення суми яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за травень 2020 року на 3 902 818 грн. та завищення значення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 808 722 грн.

Такі висновки податковий орган пов`язує з фактом відсутності реального здійснення господарських операцій між позивачем та ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт». На думку відповідача, контрагенти позивача не мали реальних можливостей для здійснення господарських операцій з поставки сільськогосподарської продукції.

На обґрунтування правомірності таких висновків податковий орган в акті перевірки зазначив, що під час перевірки було встановлено обриву ланцюга постачання товарів; неможливості встановлення походження товару; дефектності товарно-транспортних накладних; не підтвердження первинними документами транспортування придбаного позивачем товару до зернового складу; відсутності реєстрації місця зберігання постачальниками товару.

Отже, на думку податкового органу, фактично ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» займалися документальним оформленням транзитних операцій з метою формування схемного кредиту на адресу контрагентів - покупців з метою ухилення останніх від оподаткування.

З наведених підстав податковий орган дійшов висновку, що за операціями постачання товарів оформлювались первинні документи з метою створення зовнішніх ознак фактичного здійснення операцій та правомірності формування сум податкового кредиту, наслідком чого є отримання ПІІ «Гленкор Агрікалчер Україна» необґрунтованої податкової вигоди у вигляді сум податкового кредиту з ПДВ та доходу, а тому в ході проведення перевірки ПІІ «Гленкор Агрікалчер Україна`не підтверджено відображення у податковому обліку здійснення господарських операцій з придбання товарів від контрагентів постачальників ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт».

На підставі висновків, зазначених у акті перевірки від 21.08.2020 № 1013/28-10-42-03/23393195 Офісом великих платників податків Державної податкової служби було прийнято наступні рішення:

- податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 0001614203, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 3 902 818,00 грн., та нараховано штрафні санкції у розмірі 1 951 409,00 грн. (том 1 а.с.40-41);

- податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 0001624203, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 808 722,00 грн. (том 1 а.с.42-43).

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку.

За результатами розгляду скарги позивача ДПС України прийняла рішення від 26.11.2020 № 33587/6/99-00-06-02-02-06, яким залишила скаргу без задоволення, а спірні податкові повідомлення-рішення - без змін (том 1 а.с.141-145).

Вважаючи, що вказані податкові повідомлення-рішення прийнято з порушенням вимог чинного законодавства позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Основним нормативно-правовим актом, що врегульовує спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI з наступними змінами та доповненнями (у редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), визначений у статті 200 Податкового кодексу України

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Положеннями пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV).

Відповідно до статті 1 Закону №996-ХIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, у той час як під господарською операцією розуміється дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

При цьому за змістом статті 9 Закону №996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно із положеннями частини 3 цієї статті інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Оскільки сукупний аналіз наведених вище норм законодавства свідчить, що обов`язок платника податку з декларування податкового зобов`язання з податку на додану вартість є, перш за все в даній ситуації, похідним від самого факту здійснення відповідних господарських операцій, при цьому перевірка правильності відображення господарської операції у податковому обліку вимагає дослідження дійсного переміщення активу між учасниками поставки та аналіз змін їх майнового стану з урахуванням усіх доводів та доказів, наданих учасниками провадження.

Отже, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку із положеннями законодавства з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначають, що однією з головних умов документального підтвердження задекларованих платником податків у податковій звітності показників є можливість на підставі наявних первинних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту (доходу) в результаті здійснення господарських операцій.

При цьому первинний документ має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення, натомість сама собою наявність або відсутність окремих документів не свідчить про наявність факту порушення з боку платника податків, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Згідно з п.п.2.15 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, визначено, що первинні документи підлягають обов`язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув`язка окремих показників.

Таким чином, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи в розумінні наведених норм законодавства.

З наведених законодавчих положень випливає, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Доводи податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування валових витрат та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Відтак, досліджуючи зміст фінансово-господарських операцій позивача з ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт», за результатом здійснення яких позивачем сформовані спірні суми податкового кредиту з податку на додану вартість, рух активів у процесі здійснення господарських операцій, мету та обставини використання спірного товару та послуг у власній господарській діяльності позивача, судом встановлено наступні обставини.

28.04.2020 між ПІІ «Гленкор Агрікалчер Україна» (покупець) та ФГ «Агро Саланг-Тетерів» (постачальник) укладено договір поставки № СР-02122, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 5 а.с.99-105).

Продавець гарантує, що є сільськогосподарським товаровиробником. Продавець гарантує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром його власного виробництва, а продавець є єдиним і сумлінним його власником.

Кількість товару складає 900,000 тонн (+/- 10% в опціоні Покупця). Остаточна кількість Товару відповідно до ваги, що визначена Зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі Зернового терміналу у графі «Залікова вага».

Попередня ціна товару становить 4 500,00 грн. без ПДВ за 1 тонну. Загальна попередня вартість Товару з ПДВ становить 4 860 000,00 грн. (+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в інструкції покупця. Залізнична і/або товарно-транспортна накладна мають бути заповнені відповідно до інструкції покупця, що є додатком до договору.

Поставка товару в повному обсязі здійснюється в строк з 28.04.2020 до 15.05.2020 включно, відповідно до відвантажувальних інструкцій, наданих покупцем.

Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами: - реєстром, що виданий Зерновим терміналом та інформує про кількість та якість товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника товару і ваги товару брутто і нетто; - видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу та даті видаткової накладної на товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки Товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії товару на поточний рахунок продавця, зазначений у договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання: рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії товару із зазначенням точної кількості та ціни товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати; копії документів (реєстр, що виданий Зерновим терміналом та видаткові накладні).

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії товару, поставка якого складає предмет даного договору, на поточний рахунок продавця, зазначений у договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій: - належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки товару по договору поставки №ОР-02122 від 28.04.2020; квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ФГ «Агро Саланг-Тетерів» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 4 852 332,00 грн., що підтверджується видатковими накладними № ФЄІ00000415 від 07.05.2020 на суму 456 192,00 грн., (том 5 а.с. 107), №ФЄІ00000376 від 05.05.2020 на суму 2 751 840,00 грн., (том 5 а.с. 110), №ФЄІ00000400 від 06.05.2020 на суму 1 644 300,00 грн., (том 5 а.с. 113).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: від 06.05.2020 № 392122, від 07.05.2020 № 392001, від 07.05.2020 № 392121, від 06.05.2020 № 392124, від 06.05.2020 №392131, від 06.05.2020 № 392081, від 06.05.2020 № 392125, від 06.05.2020 № 392004, від 06.05.2020 № 392005, від 06.05.2020 № 392002, від 05.05.2020 № 392107, від 04.05.2020 № 392110, від 05.05.2020 № 392106, від 04.05.2020 № 392108, від 05.05.2020 № 392104, від 05.05.2020 № 392130, від 05.05.2020 № 392011, від 05.05.2020 № 392127, від 05.05.2020 № 392013, від 05.05.2020 № 392012, від 05.05.2020 № 392101, від 05.05.2020 № 392009, від 05.05.2020 № 392010, від 06.05.2020 № 392008, від 06.05.2020 № 392007, від 06.05.2020 № 392105, від 05.05.2020 № 392102, від 06.05.2020 № 392006 (том 5 а.с. 119-174).

За фактом поставки товару, ФГ «Агро Саланг-Тетерів» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 07.05.2020 № 652 на суму 456 192,00 грн., у тому числі ПДВ 76 032,00 грн., від 06.05.2020 № 647 на суму 1 644 300,00 грн., у тому числі ПДВ 274 050,00 грн., від 05.05.2020 № 623 на суму 2 751 840,00 грн., у тому числі ПДВ 458 640,00 грн. (том 5 а.с. 175-180).

З огляду на поставку товару ФГ «Агро Саланг-Тетерів» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №ФЄІ00000350 від 07.05.2020 на суму 456 192,00 грн., (том 5 а.с. 106), №ФЄІ00000313 від 05.05.2020 на суму 2 751 840,00 грн., (том 5 а.с. 109), №ФЄІ00000336 від 06.05.2020 на суму 1 644 300,00 грн., (том 5 а.с. 112).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ФГ «Агро Саланг-Тетерів» кошти в сумі 2 194 668,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №4758 від 13.05.2020 на суму 879 228,00 грн. (том 2 а.с.142), 4653 від 08.05.2020 на суму 1 315 440 грн. (том 2 а.с.145).

Також, 12.03.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-22729 за умовами якого, продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 5 а.с.1-10).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 1000 тонн(+/-10% в опціоні покупця).Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі зернового терміналу.

Ціна товару становить 4 250.00 грн.без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 4 250 000,00 грн.(+/-10%).Сума ПДВ 850 000,00 грн.(+М0%).Загальна вартість товару з ПДВ 5 100 000,00 грн(+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції покупця. Поставка товару в повному обсязі здійснюється в строк з 12 березня 2020 р. до 26 березня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 30 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Відповідно до Додаткової угоди №1 від 12.03.2020 до договору поставки № ОР-22729 від 12.03.2020 покупець та постачальник домовились про наступне: «продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу ...на умовах DAT «Поставка в терміналі» (у редакції Інкотермс 2010) - 13Т, ТОВ у порту Чорноморськ та/або Tic-Зерно , ТОВ (Южний) у порту Южний (надалі «Зерновий термінал»). При цьому вартість вивантаження Товару на терміналі сплачується Покупцем.

Відповідно до Додаткової угоди №2 від 26.03.2020 до договору поставки № ОР-22729 від 12.03.2020 покупець та постачальник домовились про наступне: «Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 12 березня 2020 р. до 12 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Відповідно до Додаткової угоди №3 від 12.04.2020 до договору поставки № ОР-22729 від 12.03.2020 покупець та постачальник домовились про наступне: «Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 12 березня 2020 р. до 22 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 2 380 986,00 грн., що підтверджується видатковими накладними № 43 від 11.04.2020 на суму 669 732,00 грн. (том 5 а.с. 16), № 21 від 27.03.2020 на суму 762 654,00 грн. (том 5 а.с. 18), № 39 від 10.04.2020 на суму 948 600,00 грн. (том 5 а.с. 20).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 5 а.с. 28-55).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 27.03.2020 № 12 на суму 762 654,00 грн., у тому числі ПДВ 127 109,00 грн., від 10.04.2020 № 7 на суму 948 600,00 грн., у тому числі ПДВ 158 100,00 грн., від 11.04.2020 № 9 на суму 669 732,00 грн., у тому числі ПДВ 111 622,00 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №12 від 27.03.2020 на суму 610 123,20 грн. (том 5 а.с. 11), №13 від 06.04.2020 на суму 556 022,40 грн. (том 5 а.с. 12), №15 від 13.04.2020 на суму 1 742 404,80 грн. (том 5 а.с. 13), №17 від 15.04.2020 на суму 446 148,00 грн. (том 5 а.с. 14), №22 від 22.04.2020 на суму 862 986,30 грн. (том 5 а.с. 15).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 862 986,30 грн., що підтверджується платіжним дорученням №4475 від 04.05.2020 на суму 862 986,30 грн. (том 2 а.с.141).

06.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-22961 за умовами якого, продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 3 а.с.1-7).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 500 тонн(+/-10% в опціоні покупця). Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі зернового терміналу.

Ціна товару становить 5 500,00 грн. без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 2 750 000,00 грн.(+/-І0%).Сума ПДВ 550 000,00 грн.(+/-10%).Загальна вартість товару з ПДВ З 300 000,00 грн(+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власній кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з Об квітня 2020 р. до 20 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 3 401 572,59 грн., що підтверджується видатковими накладними № 62 від 23.04.2020 на суму 729 400,07 грн. (том 3 а.с. 11), № 64 від 24.04.2020 на суму 740 700,66 грн. (том 3 а.с. 13), № 65 від 25.04.2020 на суму 806 485,73 грн. (том 3 а.с. 15), № 66 від 26.04.2020 на суму 230 833,91 грн. (том 3 а.с. 17), № 69 від 27.04.2020 на суму 894 152,22 грн. (том 3 а.с. 19).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 3 а.с. 28-65).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 23.04.2020 № 24 на суму 729 400,07 грн., у тому числі ПДВ 121 566,68 грн., від 25.04.2020 № 26 на суму 806 485,73 грн., у тому числі ПДВ 124 414,29 грн., від 24.04.2020 № 25 на суму 740 700,66 грн., у тому числі ПДВ 123 450,11 грн., від 26.04.2020 № 27 на суму 230 833,91 грн., у тому числі ПДВ 38 472,32 грн., від 28.04.2020 № 28 на суму 894 152,22 грн., у тому числі ПДВ 149 025,37 грн.,

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №32 від 28.04.2020 на суму 715 321,78 грн. (том 3 а.с. 8), №29 від 27.04.2020 на суму 1 422 416,23 грн. (том 3 а.с. 9), №27 від 24.04.2020 на суму 716 517,31 грн. (том 3 а.с. 10).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 713 563,84 грн., що підтверджується платіжним дорученням №4911 від 18.05.2020 на суму 713 563,84 грн. (том 2 а.с.144).

09.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-22996 за умовами якого, продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 6 а.с.2-9).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 500 тонн(+/-10% в опціоні покупця). Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі зернового терміналу.

Ціна товару становить 4 625,00 грн. без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 2 312 500,00 грн.(+/-10%).Сума ПДВ 462 500,00 гри.(+/-10%).Загальна вартість товару з ПДВ 2 775 000,00 грн(+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 09 квітня 2020 р. до 22 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Відповідно до Додаткової угоди №1 від 10.04.2020 р. до Договору поставки Xs ОР-22996 від 09.04.2020 Покупець та Постачальник домовились про наступне: «продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу ...на умовах DAT «Поставка в терміналі» (у редакції Інкотермс 2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ та/або Tic-Зерно , ТОВ (Южний) у порту Южний (надалі «Зерновий термінал»). При цьому вартість вивантаження Товару на терміналі сплачується Покупцем.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 1 841 575,67 грн., що підтверджується видатковими накладними № 42 від 12.04.2020 на суму 1 358 351,86 грн. (том 6 а.с. 14), № 52 від 15.05.2020 на суму 483 223,81 грн. (том 6 а.с. 16).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 6 а.с. 18-41).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 12.04.2020 № 13 на суму 1 358 351,86 грн., у тому числі ПДВ 226 391,98 грн., від 15.04.2020 № 16 на суму 483 223,81 грн., у тому числі ПДВ 80 537,30 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №16 від 13.04.2020 на суму 1 086 659,23 грн. (том 6 а.с. 10), №18 від 16.04.2020 на суму 673 116,26 грн. (том 6 а.с. 11), №20 від 21.04.2020 на суму 451 226,36 грн. (том 6 а.с. 12), №36 від 20.05.2020 на суму 552 782,44 грн. (том 6 а.с. 13).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 552 782,44 грн., що підтверджується платіжним дорученням №5082 від 22.05.2020 на суму 552 782,44 грн. (том 2 а.с.147).

14.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-23025, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 3 а.с.171-177).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 500 тонн (+/-10% в опціоні покупця). Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі зернового терміналу.

Ціна товару становить 4 625,00 грн. без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 2 312 500,00 грн.(+/-10%).Сума ПДВ 462 500,00 грн.(+/-10%).Загальна вартість товару з ПДВ 2 775 000,00 грн(+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 14 квітня 2020 р. до 28 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 2 302 506,42 грн., що підтверджується видатковими накладними № 46 від 14.04.2020 на суму 438 006,00 грн. (том 3 а.с. 180), № 57 від 22.04.2020 на суму 987 734,08 грн. (том 3 а.с. 182), № 56 від 21.04.2020 на суму 876 766,34 грн. (том 3 а.с. 184).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 3 а.с. 190-219).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 14.04.2020 № 19 на суму 438 006,36 грн., у тому числі ПДВ 73 001,00 грн., від 21.04.2020 № 21 на суму 876 766,34 грн., у тому числі ПДВ 146 127,72 грн., від 22.04.2020 № 22 на суму 987 724,08 грн., у тому числі ПДВ 164 622,35 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №21 від 21.04.2020 на суму 701 413,08 грн. (том 3 а.с. 178), №19 від 17.04.2020 на суму 564 061,16 грн. (том 3 а.с. 179),

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 513 915,37 грн., що підтверджується платіжним дорученням №5083 від 22.05.2020 на суму 513 915,37 грн. (том 2 а.с.147).

22.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-23075, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 4 а.с.159-165).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 765,3 тонн(+'-5% в опціоні покупця). Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена Зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі Зернового терміналу.

Ціна товару становить 4 666,67 грн. без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 3 571 402,55 грн.(+/-5%).Сума ПДВ 714 280,51 грн.(+/-5%).3агальна вартість товару з ПДВ 4 285 683,06 грн(+/-5%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 22 квітня 2020 р. до 28 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до вивантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 4 285 683,06 грн., що підтверджується видатковою накладною № 58 від 22.04.2020 на суму 4 285 683,06 грн., (том 4 а.с. 168).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 4 а.с. 172-225).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: від 22.04.2020 № 31 на суму 4 285 683,06 грн., у тому числі ПДВ 714 280,51 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №26 від 23.04.2020 на суму 3 428 546,45 грн. (том 4 а.с. 166), №38 від 20.05.2020 на суму 857 136,61 грн. (том 4 а.с. 167).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 857 136,61 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №5057 від 21.05.2020 на суму 857 136,61 грн. (том 2 а.с.143).

23.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-23086, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 1 а.с.1-7).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 1 427,040 тонн(+/-5% в опціоні покупця). Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена Зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі Зернового терміналу.

Ціна товару становить 4 666,67 грн. без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 6 659 524,76 грн.(+/-5%).Сума ПДВ 1 331 904,95 грн.(*/-5%).3агальна вартість товару з ПДВ 7 991 429,71 грн(+/-5%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 23 квітня 2020 р. до 23 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до вивантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 7 991 429,71 грн., що підтверджується видатковою накладною № 63 від 23.04.2020 на суму 7 991 429,71 грн., (том 4 а.с. 10).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 4 а.с. 15-126).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: від 23.04.2020 № 32 на суму 7 991 429,00 грн., у тому числі ПДВ 1 331 904,95 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунки на оплату №28 від 24.04.2020 на суму 6 393 143,77 грн., (том 4 а.с. 8), №39 від 20.05.2020 на суму 1 598 285,94 грн. (том 5 а.с. 9).

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 1 598 285,94 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №5080 від 22.05.2020 на суму 1 598 285,94 грн. (том 2 а.с.146), 4653 від 08.05.2020 на суму 1 315 440 грн. (том 2 а.с.145).

24.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-23093, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 3 а.с.111-136).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 25,50 тонн(+/-10% в опціоні покупця).Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена Зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі Зернового терміналу.

Ціна товару становить 5500,00 грн.без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 140 250.00 грн.(+/-10%).Сума ПДВ 28 050,00 грн.(+/-10%).Загальна вартість товару з ПДВ 168 300,00 грн(+/-10%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 24 квітня 2020 р. до 26 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 168 300,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 68 від 26.04.2020 на суму 168 300,00 грн. (том 3 а.с. 119).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортною накладною від 25.04.2020 № 860159 (том 3 а.с. 122).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: від 26.04.2020 № 34 на суму 168 300,00 грн., у тому числі ПДВ 28 050,00 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунок на оплату №38 від 15.05.2020 на суму 168 300,00 грн. (том 4 а.с. 118)

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 168 300,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №4906 від 18.05.2020 на суму 168 300,00 грн. (том 2 а.с.143).

27.04.2020 між ПІІ «Вайтерра Україна» (покупець) та ТОВ «Укрзеленекспорт» (постачальник) укладено договір поставки №ОР-23101, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 р. (код товару 1005 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) на умовах DAT «Поставка на терміналі» (Інкотермс-2010) - ІЗТ, ТОВ у порту Чорноморськ. При цьому, вартість вивантаження на терміналі оплачується покупцем (том 3 а.с.137-143).

Продавець повідомляє і підтверджує, що товар, який поставляється за цим договором, є товаром, придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили вирощений ними товар продавцю вперше, тобто мало місце перше постачання від сільськогосподарських товаровиробників до продавця. А сам продавець є сумлінним і єдиним його власником.

Кількість Товару складає 160,00 тонн(+/-5% в опціоні покупця).Остаточна кількість товару відповідно до ваги, що визначена Зерновим терміналом, відповідно до ваги нетто, зазначеній в реєстрі Зернового терміналу.

Ціна товару становить 5458,33 грн.без ПДВ за 1 тонну. Вартість товару без ПДВ 873 332,8 грн.(+/-5%).Сума ПДВ 174 666,56 грн.(+/-5%).3агальна вартість товару з ПДВ 1 047 999,36 грн(+/-5%).

Транспортування товару до пункту призначення здійснюється Продавцем і за його власний кошт з обов`язковим наданням необхідних документів, зазначених в Інструкції Покупця. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк з 27 квітня 2020 р. до 27 квітня 2020 р. включно, строго у відповідності до відвантажувальних інструкцій, наданих Покупцем. Мінімальна партія до оплати 100 метричних тонн.

Поставка товару підтверджується наступними документами:

- реєстром, що виданий зерновим терміналом та інформує про кількість та якість Товару, що передається, із зазначенням № автомобіля та №ТТН накладних з вказівкою власника Товару і ваги товару брутто і нетто;

- видатковою накладною, оформленою на підставі довіреності покупця на отримання ТМЦ. Видаткова накладна повинна бути виписана датою поставки товару, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі зернового терміналу, але не раніше дати реєстру виданого Зерновим терміналом.

Датою поставки та переходу права власності на товар і всіх ризиків та вигод, пов`язаних з товаром, від продавця до покупця є дата відвантаження товару покупцю в місці поставки, що відповідає даті прийняття/вивантаження товару, вказаній у реєстрі Зернового терміналу та даті видаткової накладної на Товар або його партію.

Поставка товару пізніше строку можлива тільки за умови підписання додаткової угоди про продовження строку поставки товару.

Покупець сплачує 80% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання:

рахунку на оплату кожної окремої поставленої партії Товару із зазначенням точної кількості та ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, усього до сплати;

копії документів, зазначених в договорі

Покупець сплачує 20% від вартості кожної окремої поставленої партії Товару, поставка якого складає предмет даного Договору, на поточний рахунок Продавця, зазначений у Договорі, протягом 3-х (трьох) банківських днів з дати надання копій:

- належно складеної податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН на повну суму поставки Товару по договору поставки;

квитанції №1 або квитанції №2 про реєстрацію податкової накладної в електронній формі в ЄРПН.

Судом встановлено, що на виконання вказаного договору ТОВ «Укрзерноекспорт» поставило позивачу товар (кукурудзу 3-го класу, врожаю 2019 року) на загальну суму 1 044 855,36 грн., що підтверджується видатковою накладною № 70 від 27.04.2020 на суму 1 044 855,36 грн. (том 3 а.с. 145).

Факт транспортування товару - «кукурудза 3 класу, врожаю 2019 року» підтверджується товарно-транспортними накладними (том 3 а.с. 148-157).

За фактом поставки товару, ТОВ «Укрзерноекспорт» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну: від 27.04.2020 № 35 на суму 1 044 855,36 грн., у тому числі ПДВ 174 142,56 грн.

З огляду на поставку товару ТОВ «Укрзерноекспорт» було виставлено позивачеві рахунок на оплату №33 від 27.04.2020 на суму 835 884,29 грн. (том 3 а.с. 144)

ПІІ «Вайтерра Україна» в оплату за отриманий товар перерахувало на банківський рахунок ТОВ «Укрзерноекспорт» кошти в сумі 208 971,07 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1701 від 18.05.2020 на суму 208 971,07 грн. (том 2 а.с.164).

Додатково на підтвердження реальності означених вище господарських операцій позивачем долучено до матеріалів справи складські квитанції на зерно, зведений реєстр товару, прийнятий від ТОВ «Укрзерноекспорт», реєстри накладних на прийняте зерно, акти приймання-передачі, звіти про посівні площі сільськогосподарських культур, зведений реєстр товару.

Крім іншого, судом установлено, що товар, придбаний у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» був реалізований на користь Glencore Agriculture B.V., на підтвердження чого позивач приєднав до матеріалів справи копії форвардних контрактів, доручення на навантаження судна, фотосанітарний сертифікат, сертифікати походження товару, вантажно-митні декларації, сертифікати відсутності радіологічного забруднення, акти обліку часу стоянки, договір на надання митно-брокерських послуг, акти наданих послуг та рахунки до нього та ін.

За результатами дослідження вище перелічених первинних та інших документів суд дійшов висновку, що вони оформлені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, та в повній мірі відображають зміст і характер вчинених господарських операцій.

При цьому, суд звертає увагу на те, що податковий орган в акті перевірки не ставив під сумнів достовірність даних, які містять вказані первинні бухгалтерські документи, а також не зазначав про невідповідність первинних бухгалтерських документів вимогам чинного податкового законодавства, зокрема, відсутності у них обов`язкових реквізитів.

Крім того, судом встановлено, що на час укладання та виконання зазначених договорів ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт», були зареєстровані в якості юридичної особи та були платником податку на додану вартість.

При цьому, в акті перевірки немає жодних посилань на те, що свідоцтва про державну реєстрацію та свідоцтва платника податку на додану вартість ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» були скасовані чи визнані недійсними за рішенням суду на момент укладання чи виконання зазначених вище договорів.

Відповідач також не ставив під сумнів правильність здійснення позивачем математичного розрахунку податкового кредиту за первинними документами податкового та бухгалтерського обліку.

Відповідач так само не ставив під сумнів та не заперечував наявність у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» спеціальної податкової правосуб`єктності на момент укладення і виконання зазначених вище договорів.

Крім того, в акті перевірки відсутні посилання на випадки ухиляння ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» від сплати податків та зборів, визначення їм сум податкових зобов`язань, винесення вироків посадовим особам підприємств за фактом ухиляння від сплати податків в результаті конкретних господарських операцій або будь-які інші відомості, які можуть бути визначені як підстави та докази укладення сторонами угод з метою неправомірного отримання податкових вигод.

Також, відповідачем не заперечувався факт декларування та сплати як позивачем так і його контрагентами сум податку на додану вартість за наслідками спірних фінансово-господарських операцій.

Таким чином, зазначене підтверджує фактичне здійснення позивачем господарської операції щодо купівлі у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» товарів (робіт, послуг).

В той же час, відповідач не надав суду жодних доказів на спростування встановлених судом в ході розгляду справи обставин.

Акцентуючи в акті перевірки на обмеженій кількості трудових ресурсів та відсутності основних засобів ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» контролюючим органом було залишено поза увагою, що залучення фізичних осіб до виконання відповідних робіт контрагентами може здійснюватись за договорами цивільно-правового характеру: субпідряду, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

У свою чергу основні та транспортні засоби, якщо того вимагає конкретний вид робіт, можуть перебувати у контрагентів на праві оренди або лізингу.

Відповідачем під час розгляду справи не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та беззаперечно спростовують факти поставки товару, що засвідчені наведеними документами і поясненнями.

Акт перевірки не містить аналізу обсягу та характеру ресурсів, які, з урахуванням обставин виконання спірних господарських операцій, зокрема, з урахуванням їх змісту та обсягу, були необхідні для виконання спірних операцій, але були відсутні.

Доводи відповідача щодо браку персоналу та засобів, необхідних для виконання розглядуваних фінансово-господарських операцій, ґрунтуються переважно на дослідженні показників податкової звітності контрагента, хоча достовірність показників податкової звітності є предметом виключно документальних перевірок, у ході якої податковий орган зобов`язаний дослідити первинні документи.

Таким чином, наведені в акті перевірки аргументи про недостатність у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» персоналу та основних засобів для виконання взятих на себе зобов`язань за договором з позивачем є припущеннями, що не можуть бути покладені в основу висновку про нереальність розглядуваних фінансово-господарських операцій.

Жодних належних та допустимих доказів щодо відсутності у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» ресурсів відповідачем суду не надано, а відсутність основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Твердження відповідача про відсутність у контрагента позивача ФГ «Агро Саланг-Тетерів» джерела походження товару (кукурудзи) не беруться судом до уваги, оскільки судом встановлено, що відповідач не в повній мірі дослідив наявність на праві власності або ж іншому речовому праві у ФГ «Агро Саланг-Тетерів» земельних ділянок (ріллі) для вирощування сільськогосподарської продукції, зокрема, в обсягах, що були поставлені позивачу.

Щодо покликання відповідача на лист Блідчанської сільської ради Іванківського району Київської області від 09.07.2020 №02-31/235, згідно з яким сільська рада повідомила, що не пов`язана із ФГ «Агро Саланг-Тетерів» відносинами оренди землі, слід зазначити, що вищевказаний лист від 09.07.2020 №02-31/235 не є належним доказом, що свідчить про відсутність у ФГ «Агро Саланг-Тетерів» земельних ділянок для вирощення кукурудзи, з огляду на те, що відсутність укладених із Блідчанською сільською радою Іванківського району Київської області договорів оренди землі не позбавляє зазначене ФГ «Агро Саланг-Тетерів» можливості користуватися земельними ділянками сільськогосподарського призначення на інших правових підставах, наприклад: користуватись земельними ділянками, які належать членам фермерського господарства, отриманими в оренду від фізичних осіб, які не є членами фермерського господарства чи отриманими в оренду в інших населених пунктах, тощо.

Крім того, ПІІ «Вайтерра Україна» надано суду Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року у ФГ «Агро Саланг-Тетерів», яким підтверджується наявність у користуванні Фермерського господарства сільськогосподарських угідь (ріллі) площею 1 204,00 га.

Доводи податкового органу в акті перевірки про неможливість вирощення ФГ «Агро Саланг-Тетерів» кукурудзи, яка, в подальшому була реалізована позивачу, через недостатню кількість наявної у користуванні ріллі, враховуючи середню врожайність кукурудзи, є безпідставними, оскільки даний висновок контролюючого органу ґрунтується на припущеннях.

Водночас, нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару (робіт, послуг) має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду. викладеною у постанові від 11.02.2021 у справі №826/10186/18.

Стосовно встановлення під час перевірки інформації про обрив ланцюга по ланцюгу постачання, що при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

У рішеннях Європейського суду з прав людини у справах «Інтерсплав проти України» (2007 рік, заява №803/02), «Булвес АД проти Болгарії» (2009 рік, заява №3991/03) і «Бізнес Супорт Центр проти Болгарії» (2010 рік, заява №6689/03), які відповідно до частини 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню судами як джерела права, зазначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його залучено до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування. При цьому, платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Таким чином, відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом, якщо платник ПДВ не знав і не міг знати про зловживання інших учасників ланцюга постачання.

Лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод, або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками від виконання податкових зобов`язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит та невизнання понесених витрат. При цьому, такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, та повинні бути підтвердженими належними і достатніми доказами.

В контексті викладеного, обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли свідчити про їх нереальність чи про те, що позивач як платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які міг допустити його контрагент чи інші учасники ланцюга постачання, або ж про те, що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій було одержання позивачем податкової вигоди, контролюючий орган під час розгляду справи не надав.

Покликання податкового органу в акті перевірки на порушення ФГ «Агро Саланг-Тетерів» вимог податкового законодавства суд оцінює критично, з огляду на те, що порушення платником податку - постачальником податкового законодавства може бути підставою для позбавлення іншого платника податку - покупця права на отримання податкової вигоди у вигляді збільшення суми витрат та/чи податкового кредиту лише за встановленого факту їхніх сумісних дій щодо незаконної мінімізації податкових зобов`язань. Таких підстав відповідачем не зазначено, судом під час судового розгляду не встановлено.

Відповідачем не наведено обставин та доказів, які б свідчили про штучний характер господарських операцій, невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди. Разом з тим, судом встановлено рух активів (товару) по ланцюгу від постачальника до покупця, встановлено зв`язок між фактом придбання товару і господарською діяльністю позивача.

Наявні у матеріалах справи документи не містять доказів наявності між позивачем та його контрагентами взаємоузгоджених спільних зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад.

Відносно тверджень податкового органу про те, що в товарно-транспортних накладних (в частині операцій з ТОВ «Укрзерноекспорт») зазначені інші прізвища водіїв та номера автомобілів, якими перевозився товар, то суд звертає увагу на те, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер (наприклад постанова Верховного Суду від 22.11.2019 у справі №813/5592/14.

Водночас, щодо транспортування товару, то суд бере до уваги наявні в матеріалах справи товарно-транспортні накладні, які складені відповідно до встановленої форми та такі, що містять усі необхідні реквізити, підписи посадових осіб про приймання-передачу товару, його характеристики. Невідповідність категорії, марки транспортного засобу, прізвища водія може бути зумовлено технічною помилкою, що не є достатнім доказом правомірності зазначеної товарно-транспортної накладної в цілому.

Отже, документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Разом з тим, визначальним в цьому випадку є факт експорту всього отриманого від ТОВ «Укрзерноекспорт» товару за межі митної території України, що підтверджується митними деклараціями. Відповідачем не спростовано дійсність зазначених митних декларацій, які було раніше прийнято митними органами.

Підсумовуючи наведене, суд зазначає, що податковий орган переважно обґрунтовує правомірність своїх рішень нереальністю спірних господарських операцій між позивачем та ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт». Втім, сам акт перевірки не містить будь-якого документального підтвердження щодо відсутності фінансово-господарських відносин позивача по взаєморозрахункам з цими контрагентами, а викладені у ньому висновки щодо нереальності укладених правочинів не ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Як зазначено в Постанові Верховного Суду від 17.01.2018 у справі №826/1244/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Прима-С» до Державної податкової інспекції у Солом`янському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення, поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування та податкового законодавства, а тому можливі порушення податкового законодавства з боку контрагента-постачальника, за відсутності доказів протиправної змови учасників операцій з метою отримання позивачем (покупцем) необґрунтованої податкової вигоди, не є безумовною підставою для висновку про порушення саме покупцем вимог податкового законодавства та позбавлення його права сформованих податкових вигод за фактично вчиненою операцією.

Так, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

На підтвердження реальності (товарності) спірних операцій позивачем надано до суду копії первинної документації, складеної за результатами фінансово-господарських операцій останнього з ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт», за результатами дослідження яких підтверджено факти здійснення господарських операцій, що також не спростовано відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, під час розгляду даної справи.

Крім того, під час розгляду справи судом не встановлено недобросовісність позивача, як платника податку. У свою чергу, відповідачем не наведено будь-яких доводів щодо здійснення позивачем розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Суд зазначає, що чинне законодавство не ставить умовою виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагента, фактичного знаходження його за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останнього. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань, адже, поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме: платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

За умови невстановлення компетентним органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання позивачем незаконної податкової вигоди, останній не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Також, слід зазначити, що Верховним Судом у постанові від 24.04.2018 у справі №813/8500/13-а (ЄДРСР №73604829) зазначено, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Приписами частини 2 статті 61 Конституції України встановлений індивідуальний характер юридичної відповідальності.

Отже, суд, оцінюючи спірні фінансово-господарські операції, передусім виходить з того, що юридична відповідальність згідно норм чинного законодавства України є персоніфікованою.

Підприємство яке є сумлінним платником податків і виконало усі вимоги, з якими закон пов`язує право на зменшення об`єкта оподаткування податком на додану вартість на суму податкового кредиту, не повинно нести відповідальність за своїх контрагентів.

При цьому, суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007р. у справі» Інтерсплав проти України»).

Крім того, Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 р. («Булвес» АД проти Болгарії») зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз. На думку Європейського Суду такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є "власністю" у розумінні статті 1 Протоколу № 1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання нею своїх зобов`язань щодо податкової звітності з ПДВ. Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов`язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки - застосування відповідних положень Закону «Про ПДВ» стало не передбаченим і самовільним. Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов`язків із складення та подання декларації з ПДВ, а також обов`язку зі сплати ПДВ (п.43, п.69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Під час розгляду справи відповідач не спростував обставини реального виконання спірних операцій, засвідчених поданими платником первинними документами, не скористався правами, наданими йому податковим законодавством, для безпосереднього з`ясування обставин, які б підтвердили або спростували висновки про неможливість виконання контрагентом позивача господарських операцій, обмежився інформацією з власних баз даних, достовірність інформації в яких не підтверджена жодними об`єктивними доказами.

Відтак суд вважає, що висновки податкового органу про фіктивність господарських операцій між позивачем та його контрагентом є формальними та необ`єктивними, оскільки ґрунтуються не на первинних документах та результатах співставлення даних бухгалтерського і податкового обліку, як то передбачено пунктом 73.5 статті 75 Податкового кодексу України, а на обставинах, які не мають безпосереднього значення для формування податкових зобов`язань та податкового кредиту.

З урахуванням викладеного, спираючись на наявні у матеріалах справи докази, суд дійшов висновку, що укладені між позивачем та ФГ «Агро Саланг-Тетерів», ТОВ «Укрзерноекспорт» правочини відповідають вимогам чинного законодавства України, мають своїм наслідком зміну у майновому стані учасників правочину, є економічно виправданими, факт виконання господарських зобов`язань сторін підтверджується первинними документами бухгалтерської та податкової звітності, які є належними та достатніми доказами того, що господарські операції фактично відбулися, а операції між позивачем та його контрагентами враховані відповідно до їх дійсного економічного змісту, обумовлені розумними економічними причинами (цілями ділового характеру) та відповідають меті здійснення господарської діяльності.

Отже, викладений в акті перевірки висновок контролюючого органу про порушення позивачем вимог п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 та п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, є необґрунтованим.

За таких обставин, податкові повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 0001614203, № 0001624203, прийняті Офісом великих платників податків ДПС.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, а відтак не довів правомірності свого рішення.

З огляду на зазначене, беручи до уваги докази, наявні у матеріалах справи у їх сукупності, зважаючи на те, що суду не надано належних та достатніх доказів, які б свідчили про наявність законодавчо визначених обставин, що позбавляли б позивача права на формування податкового кредиту, не доведено його недобросовісності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення з адміністративним позовом до суду було сплачено судовий збір в розмірі 21 020,00 грн. Сплачений позивачем судовий збір підлягає відшкодуванню йому у повному обсязі за рахунок відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Підприємства з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна» задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 0001614203 та від 18.09.2020 № 0001624203, прийняті Офісом великих платників податків ДПС.

3. Присудити на користь Підприємства з іноземними інвестиціями «Вайтерра Україна» (ідентифікаційний код 23393195, місцезнаходження: 03150, м. Київ, вул. Велика Васильківська, буд. 100) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 21 020,00 грн. (двадцять одна тисяча двадцять гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається через Окружний адміністративний суд міста Києва до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Т.П. Балась

Повний текст рішення виготовлено та підписано - 25.06.2021.