Рішення № 97755432, 10.06.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2021 року справа №380/3455/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Вашківа С.І., представника відповідача Войтків З.Б., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа – підприємець ОСОБА_1 (далі – ФОП ОСОБА_1 , позивач) 15.03.2021 звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №2071915/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №2 від 01.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію – 29.09.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №2071916/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 10.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №3 від 10.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію – 29.09.2020;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №2071917/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 24.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №4 від 24.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію – 20.10.2020.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач здійснює підприємницьку діяльність з 2019 року та надає послуги з будівництва житлових і нежитлових будівель, покрівельних робіт та інші роботи із завершенням будівництва. Позивач як генпідрядник уклав договір генерального підряду з ПП «Західний Буг» (Замовник), відповідно до якого Генпідрядник за дорученням Замовника зобов`язується виконати роботи з поточного ремонту ангару ПП «Західний Буг» по АДРЕСА_1 . За фактом першої події (отримання коштів від замовника) ФОП ОСОБА_1 склав податкові накладні №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 та подав такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Позивач отримав квитанцію, відповідно до якої документ (податкові накладні) прийнято, однак їх реєстрація зупинена. Позивач зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних надіслав контролюючому органу пояснення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення ним господарської операції по складених податкових накладних. Звертає увагу суду, що в квитанціях контролюючого органу міститься лише неконкретизована вимога надати підтверджуючі документи «достатні для прийняття рішення для реєстрації податкових накладних», проте не вказано, які конкретно документи слід подати. Позивач наполягає, що надав відповідачам всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій, за якими виписано податкові накладні, проте ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач зазначає, що оскаржені рішення містять лише загальні формулювання, без конкретики, - яких саме документів не було подано платником податків. Звертає увагу суду, що в самих рішеннях у відповідних графах не підкреслено, які саме документи з типового переліку не надано платником податків, при наявності в законодавчо затвердженій формі відмітки про необхідність вчинення такої дії: «документи, які не надано, підкреслити». Позивач вказує на непослідовність відповідача-1 щодо прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки за цим же договором по факту отримання авансу 31.08.2020 відповідач зареєстрував видану позивачем податкову накладну №1 від 13.08.2020 на більшу суму (400000 грн.). З метою ефективного захисту прав платника податку позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 датою їх подання до Єдиного реєстру податкових накладних

Представник відповідачів позов не визнає. Представник ГУ ДПС у Львівській області подав відзив на позовну заяву (а.с. 46-50), просить суд відмовити в задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було не надання платником податків документів. Представник відповідача до відзиву долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ФОП ОСОБА_1 для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (а.с.51-54). Відповідач-2 відзиву на позов суду не надіслав.

Суд заслухав промови присутніх учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа – підприємець 12.06.2019. Основним видом діяльність є інші роботи із завершення будівництва (код КВЕД 43.39), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), інші спеціалізовані будівельні роботи (код КВЕД 43.99), покрівельні роботи (код КВЕД 43.91) (а.с. 75).

ПП «Західний Буг» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 уклали договір генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020, відповідно до якого Замовник доручає, а Генпідрядник бере на себе зобов`язання виконати роботи з поточного ремонту ангару ПП «Західний Буг» по АДРЕСА_1 . Пункт 1.2 Договору визначав, що об`єми та перелік будівельних робіт, терміни проміжних етапів виконання їх та вартість вказуються у Договірній ціні, Кошторисах, Графіку виконання робіт, Графіку фінансування робіт, які погоджуються сторонами та є невід`ємною частиною цього Договору (а.с. 7-9). Відповідно до пунктів 1,3, 4.3 Договору вартість предмета Договору1530000 грн., в т.ч. 20% ПДВ. Після підписання Договору Замовник сплачує Виконавцю аванс у сумі розмір якої сторони погоджують додатково (а.с. 4-6)

У вересні 2020 року ПП «Західний Буг» перерахувало ФОП ОСОБА_1 кошти на підставі договору №10/08-20 від 10.08.2020, що підтверджується платіжними дорученнями №1С019539 від 01.09.2020, №1С020532 від 10.09.2020, №1С022229 від 24.09.2020 на суму 150000 грн. кожне (а.с.9-11).

ФОП ОСОБА_1 по факту отримання коштів склав податкові накладні №1 від 13.08.2020, №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020, №4 від 24.09.2020 та скерував такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 13, 16, 19). Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Контролюючий орган зареєстрував податкову накладну №1 від 13.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 22).

Щодо податкових накладних №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020, №4 від 24.09.2020, то ФОП ОСОБА_1 отримав квитанції від 29.09.2020, відповідно до яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зупинена (а.с. 14,17,20) з таких причин:

1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.40 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

01.10.2020 ФОП ОСОБА_1 скерував контролюючому органу Таблицю даних платника податку на додану вартість (а.с.73), (зазначив код згідно з КВЕД 41.20) та код УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг постачання/надання 41.00.40 щодо надання послуг. Комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №2007816/3513303812 від 06.10.2020 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість (а.с. 74).

21.10.2020 ФОП ОСОБА_1 скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 21.10.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.23) з письмовим поясненням такого змісту: «Між ФОП ОСОБА_1 та ПП «Західний Буг» 10.08.2020 укладено договір генерального підряду №10/08-20, відповідно до якого ФОП ОСОБА_1 зобов`язався виконати роботи з поточного ремонту ангару ПП «Західний Буг» по АДРЕСА_1 . Стронами погоджено графіки виконання та фінансування робіт, відповідно до яких ПП «Західний Буг» здійснило проплати 01.09.2020, 10.09.2020 та 24.09.2020 на суму 150000 грн. кожна, на які і складено податкові накладні».

На підтвердження пояснень за податковими накладними №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020, №4 від 24.09.2020 ФОП ОСОБА_1 надіслав комісії відповідача-1 документи в кількості 6 додатків, а саме: договір генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020, графік виконання робіт до договору генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020, графік фінансування робіт до договору генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020 платіжні доручення №1С019539 від 01.09.2020, №1С020532 від 10.09.2020, №1С022229 від 24.09.2020, витяг з реєстру платників Єдиного податку (а.с. 24-30, 51-54).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення:

- №2071915/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.09.2020 (а.с. 12);

- №2071916/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 10.09.2020 (а.с. 15);

- №2071917/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 24.09.2020 (а.с. 18).

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 №341, далі – Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до норм Порядку №1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

Позивач зареєстрований як фізична особа – підприємець, здійснює підприємницьку діяльність щодо надання послуг з будівництва житлових і нежитлових будівель, інших спеціалізованих робіт, покрівельних робіт. ФОП ОСОБА_1 уклав договір генпідряду з ПП «Західний Бух» на поточний ремонт ангару підприємства по АДРЕСА_1 . За фактом першої події (отримання коштів) ФОП ОСОБА_1 склав податкові накладні №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 та скерував такі на реєстрацію в ЄРПН.

Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладній інформації з таких мотивів:

1) відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.40 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

2) обсяг постачання товару/послуг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Суд встановив, що станом на дату скерування ФОП ОСОБА_1 цих квитанцій від 29.09.2020 в платника податків не було зареєстрованої контролюючим органом Таблиці даних платника податку на додану вартість. Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкових накладних з наведеним обґрунтуванням (відсутність кодів у таблиці, подання якої є правом платника податків; позивач скористався таким правом 01.10.2020).

Щодо критерію порівняння обсягів придбання/постачання товарів/послуг, то «перевищення величини залишку обсягу придбання та обсягу постачання» є цілком можливим у випадку постачання послуг особою, що надає їх в процесі здійснення власної господарської діяльності (тобто не посередником). Разом з тим, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних немає навіть примірного переліку документів, які слід подати для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 ФОП ОСОБА_1 скерував контролюючому органу повідомлення №1 від 21.10.2020 (а.с. 23) з письмовим поясненням щодо здійснення господарської операції за податковими накладними та копіями первинних документів (договір генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020, графік виконання робіт до договору генерального підряду, графік фінансування робіт до договору генерального підряду, платіжні доручення №1С019539 від 01.09.2020, №1С020532 від 10.09.2020, №1С022229 від 24.09.2020 про перерахування коштів на виконання умов цього договору).

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій таких документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті рішення з цієї підстави комісії слід підкреслити ті документи з цитованого примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі, що розглядається. Суд констатує, що відповідач-1 в оскарженому рішенні не підкреслив жоден документ, тому залишається неочевидним, відсутність котрого(их) документа(ів) із наведеного в типовій формі рішення переліку зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_1 .

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що надані документи є належними доказами для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже - достатніми для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Аналіз змісту цих документів також дає вичерпну відповідь на питання щодо співвідношення «обсягу постачання/виготовлення» послуг, зазначених у податкових накладних, з «величиною залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання», оскільки позивач не здійснює поставку товару, а отримав аванс за послуги у сфері будівництва, які відповідають його виду діяльності за КВЕД.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18.

Суд не може оминути увагою той факт, що в рамках цього ж договору генерального підряду №10/08-20 від 10.08.2020 ФОП ОСОБА_1 виписав податкову накладну №1 від 13.08.2020, яку подав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Контролюючий орган зареєстрував цю податкову накладну (а.с. 22). Наведене свідчать про непослідовність дій контролюючого органу, який в ідентичних ситуаціях приймає протилежні за змістом рішення та не може обґрунтувати підстав такої поведінки.

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржених рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних); - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника пояснення та документи, що достатні для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №2071915/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.09.2020, №2071916/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 10.09.2020, №2071917/3513303812 від 27.10.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 24.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягає скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку №1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної судом здійснюється ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні: №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Відповідно зазначених приписів КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ФОП ОСОБА_1 , суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, що прийняв протиправне рішення.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” КАС України, суд –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.10.2020 №№2071915/3513303812, 2071916/3513303812, 2071917/3513303812.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) податкові накладні: №2 від 01.09.2020, №3 від 10.09.2020 та №4 від 24.09.2020 датою їх подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код 43143039) на користь фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати на сплату судового збору в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 18.06.2021.

Суддя Москаль Р.М.