Рішення № 97690914, 16.06.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2021 року Справа № 160/6132/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Серьогіної О.В. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Орлівщина" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

19.04.2021 року представник Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Орлівщина" - Коломоєць Сергій Володимирович звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма “Орлівщина" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік та зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області підтвердити такий статус;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області внести до Єдиного Державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Орлівщина” як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що на початку березня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Орлівщина", в черговий раз звернулось до відповідача з заявою від 02.03.2021 року за № 02/03-21 щодо надання довідки щодо підтвердження позивачу ТОВ «Агрофірма «Орлівщина» статусу платника єдиного податку четвертої групи, з наданням відповідних документів. Однак, листом від 24.03.2021 року за № 12446/6/04-36-18-10-13 відповідач відмовив позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік, у зв`язку із наявністю у позивача станом на 01.01.2021 року податкового боргу в сумі 20138,40 грн. Вважає, що прийняте рішення відповідача від 24.03.2021 року за № 12446/6/04-36-18-10-13, не відповідає нормам діючого законодавства України, що порушує його законні права та інтереси. З огляду на викладене, просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.04.2021 року було відкрито провадження та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін з 26.05.2021 року.

Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується доказами, що містяться в матеріалах справи.

20.05.2021 року на електронну адресу суду та 12.02.2021 року на поштову адресу суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов письмовий відзив на позов, в якому він заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає наступне. Відповідно до статті 291.5-1 не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи, зокрема, 291.5-1.3. суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Зазначає, що ТОВ станом на 01.01.2021 року згідно ITC "Податковий блок" в інтегрованій картці платника має податковий борг по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код класифікації доходів бюджету 14010100) у розмірі 20138,40 гривень. Наведене вище є підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи ТОВ «Агрофірма «Орлівщина», у зв`язку з тим, що підприємством порушено п.п.291.5-1 3 п.291.5-1 ст.291 Кодексу. На підставі викладеного та у відповідності до вимог діючого законодавства у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області вважає, що відсутні законні підстави для підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році. Враховуючи викладене, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.06.2021 року замінено відповідача з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а, код ЄДРПОУ 44118658).

Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Орлівщина» (код ЄДРПОУ 36933901) згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та громадських формувань як юридична особа зареєстровано 23.02.2010 року за № 1 203 102 0000 027925.

Одним з головних різновидів господарської діяльності підприємства є код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Орлівщина» є сільськогосподарським виробником сільськогосподарської продукції, та здійснює обробіток земель сільськогосподарського призначення, а саме: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, на умовах укладених договорів оренди землі з власниками земельних часток (паїв), розташованих на території Орлівщинської сільської ради, Знаменівської сільської ради та Піщанської сільської ради Новомосковського району, Дніпропетровської області.

Позивач ТОВ «Агрофірма «Орлівщина», починаючи з 2012 року перебувало на фіксованому сільськогосподарському податку, а з 2016 року по 2020 рік включно, на єдиному податку четвертої групи, що підтверджується відповідними довідками Новомосковської об`єднаної ДПІ ЕУ у Дніпропетровської області та Лівобережного управління ЕУ ДФС у Дніпропетровській області.

На початку березня 2021 року позивач звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою від 02.03.2021 року за № 02/03-21 щодо надання довідки щодо підтвердження ТОВ «Агрофірма «Орлівщина» статусу платника єдиного податку четвертої групи, з наданням відповідних документів, а саме: податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік (загальна, звітна), з додатком відомості про наявність земельних ділянок, та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік. До кожного документу було отримано квитанцію № 2 щодо прийняття пакету документів податковим органом.

Листом від 24.03.2021 року за № 12446/6/04-36-18-10-13 відповідач повідомив позивача, що відповідно до підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами і доповненнями не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб`єкт господарювання, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). У ТОВ «Агрофірма «Орлівщина» (код ЄДРПОУ 36933901) в інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) станом на 01.01.2021 року обліковується податковий борг в сумі 20138,40 грн. На підставі викладеного та у відповідності до вимог діючого законодавства у Дніпровсько-Новомосковського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області відсутні законні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році ТОВ «Агрофірма «Орлівщина» (код ЄДРПОУ 36933901).

Не погодившись із такими діями контролюючого органу позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п.297.1 ст.297 ПК України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статті 291 ПК України встановлено, що юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група; 2) друга група; 3) третя група; 4) четверта група сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 року № 71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Згідно з підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 ПК України, у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Аналіз наведених норм свідчить, що до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється у відповідності до пп.298.8.1-298.8.4 п.298.8 ст.298 ПК України.

У відповідності до пп. 291.5-1.3 п.291.5-1 ст.291 ПК України, не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб`єкти господарювання, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

За правилами пп. 298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та або за місцем розташування земельних ділянок; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Положеннями п. 299.6 ст.299 ПК України встановлено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

- невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим ст. 291 цього Кодексу;

- наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

- недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених пп. 298.1.4 п.298.1 ст.298 цього Кодексу.

За приписами п. 2 99.10 ст.299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом. - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75%.

Згідно з пп. 298.2.3 п.298.2 ст.298 ПК України, платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у таких випадках та в строки: у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої і другої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення; 2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого пп.3 п.291.4 ст.291 цього Кодексу, платниками єдиного податку першої і другої груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення; 3) у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення) у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п.291.6 ст.291 цього Кодексу, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків; 5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми; 6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення;?) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності; 8) у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім п.59.1 ст.59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів; 9) у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності , яка не передбачена у пп.1 або 2 п.291.4 ст.291 цього Кодексу відповідно, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому дійснювалася така діяльність.

Отже, п. 299.10 ст.299 ПК України та пп. 298.2.3 п.298.2 ст.298 ПК України містять вичерпні підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи.

Судом встановлено, що ТОВ «Агрофірма «Орлівщина» було платником фіксованого сільськогосподарського податку, а в подальшому платником єдиного податку четвертої групи, що підтверджується наданими до позовної заяви довідками.

Суд вважає необгрунтованими доводи контролюючого органу про наявність податкового боргу, як підставу відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 ПК України, оскільки ці норми встановлюють умови за якими суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Умовою, яка виключає набуття цього статусу, серед іншого, є податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року, і ця умова не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку, що способом реалізації владних управлінських функцій податковим органом за наявності встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку. Проте, відповідачем не проводилась документальна перевірка позивача, а також не приймалося рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Аналогічну правова позиція висловлена Верховним Судом, у постанові від 29 березня 2018 року у справі № 804/2321/17; постанові від 08 травня 2018 року у справі № 816/1088/17; постанові від 29 січня 2019 року у справі № 818/945/17; постанові від 26 лютого 2019 року у справі №816/513/17.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частина 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч цим приписам відповідач в ході розгляду даної адміністративної справи не надав до суду належних доказів правомірності своїх дій щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік

В той же час, і ч. 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов`язок на позивача довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд доходить висновку, що дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма “Орлівщина" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік є протиправними, тому слід зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області підтвердити такий статус та внести до Єдиного Державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Орлівщина” як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Визначаючись щодо розподілу судових витрат, суд виходив з того, що відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог повністю, на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 4540,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Згідно із ч. 5 ст. 250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма “Орлівщина" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) підтвердити Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма “Орлівщина" (51215, Дніпропетровська обл., Новомосковський район, с. Орлівщина, вул. Сонячна, буд. 2-Б, код ЄДРПОУ 36933901) статус платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) внести до Єдиного Державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Орлівщина” (51215, Дніпропетровська обл., Новомосковський район, с. Орлівщина, вул. Сонячна, буд. 2-Б, код ЄДРПОУ 36933901) як платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Орлівщина” (51215, Дніпропетровська обл., Новомосковський район, с. Орлівщина, вул. Сонячна, буд. 2-Б, код ЄДРПОУ 36933901) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4540,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Серьогіна