Рішення № 97588635, 03.06.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2021 року справа №380/2569/21

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Шведа Б.В.,

представника позивача Шокала В.С.,

представника відповідача Стецьківа Р.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу

за позовом ТзОВ сільськогосподарського підприємства «Захід-Агро»

до Головного управління ДПС у Львівській області (відповідач 1)

до Державної податкової служби України (відповідач 2)

про визнання протиправними рішень, зобов`язання до вчинення дій

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «ЗАХІД-АГРО» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом в якому просить суд: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних: від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати податкові накладні:№1 від 17.08.2020р. датою її фактичного направлення – 14.09.2020 р., №2 від 18.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р, №3 від 19.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №4 від 20.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №5 від 21.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №6 від 25.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №7 від 26.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №8 від 27.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №9 від 28.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №10 від 31.08.2020р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним за результатами господарських взаємовідносин було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, проте, згідно отриманих квитанцій до податкових накладних, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивач, з метою підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації кожної податкової накладної послугувало: «ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач не погодився з вищезазначеними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, подав скарги в адміністративному порядку. Скарги позивача залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без змін.

Позивач вказує, що надіслані ТзОВ СП «ЗАХІД-АГРО» письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відповідачем 1 не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивач зазначає, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Ухвалою від 26.02.2021 відкрито загальне позовне провадження у адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 25.03.2021.

25.03.2021 відкладено розгляд справи у підготовчому засіданні до 27.04.2021.

27.04.2021 відкладено розгляд справи у підготовчому засідання до 18.05.2021.

18.05.2021 протокольною ухвалою закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду на 03.06.2021

Відповідач 1 – Головне управління ДПС у Львівській області, заперечив проти задоволення позовних вимог, подав відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, тому такі є правомірними. Згідно з даними повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, ТзОВ «Захід-Агро» для підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних долучено документи згідно переліку – «скріншоти» переліку документів долучено до відзиву. Причиною відмови у реєстрації податкових накладних стало відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Відповідач 1 просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Відповідачем 2 - Державною податковою службою України на день розгляду справи відзиву на позовну заяву не було подано.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, заслухавши представника позивача та представника відповідача, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Захід-Агро» склало податкові накладні: податкову накладну №1 від 17.08.2020р. на суму 216 535,00 грн., в т.ч. ПДВ-36 089,17 грн. та надіслало її 14.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №2 від 18.08.2020р. на суму 441 870,00 грн., в т.ч. ПДВ-73 645,00 грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №3 від 19.08.2020р. на суму 347 270,00 грн., у тому числі ПДВ 57 878,33грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №4 від 20.08.2020р., на суму 229 515,00грн у тому числі ПДВ 38 252,50грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №5 від 21.08.2020р., на суму 697 235,00грн у тому числі ПДВ 116 205,83грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №6 від 25.08.2020р., на суму 684 090,00грн. у тому числі ПДВ 114 015,00грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №7 від 26.08.2020р., на суму 677 325,00грн. у тому числі ПДВ 112 887,50грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №8 від 27.08.2020р., на суму 453 475,00грн у тому числі ПДВ 75 579,17грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №9 від 28.08.2020р., на суму 311 795,00грн у тому числі ПДВ 51 965,83грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №10 від 31.08.2020р., на суму 202 840,00грн у тому числі ПДВ 33 806,67грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документ прийнято, реєстрація зупинена.

В квитанції щодо кожної з вищевказаних податкових накладних зазначено: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Захід-Агро» в електронному вигляді подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення про надання пояснень щодо зупинення реєстрації кожної з вказаних у позові податкових накладних, було долучено розширене пояснення, а також долучено 98 документів, а саме: пояснення №1 від 17.11.2020, довідка з ДПС про С/г виробника №17852/10/13-01-52.04 від 28.04.2020р., довідка про первісну вартість основних засобів №38 від 01.04.2020р., договір оренди нежитлового приміщення № 01/06/01 від 01.06.2017р. та додаткові угоди від 02.10.2017р., від 01.10.2018р. та від 02.01.2019р., акт надання послуг №263 від 31.08.2020, договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., кадастрова карта, кадастровий план до договору оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р, акт встановлення і узгодження меж земельної ділянки від 09.08.2013р., державний акт на право власності на земельну ділянку ЛВ№029594 від 10.08.2004р., витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №8044947 від 15.08.2013р., витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого майнового права №10728925 від 11.10.2013р., додаткова угода до договору оренди землі від 17.09.2018р., витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №144520997 від 08.11.2018р., звіт №37-сг., звіт №21-заг., звіт №4-сг., договір поставки №19.10.18-41 від 19.10.2018р ст.1-2, договір поставки №19.10.18-41 від 19.10.2018р , видаткова накладна №АГ-19/08143 від 19.08.2019р., Акт коригування вартості №12014 від 19.08.2019р, генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010від 02.07.2018р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010 від 02.07.2018р., видаткова накл.№290003573 та ТТН №АО290003573/3 544 від 23.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р. ст.4., видаткова накладна №АГ-20/09155 від 20.09.2019р., специфікація №2 від 11.09.2019р., акт витрат насіння і садивного матеріалу №18 від 30.09.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., видаткова накл.№АГ-24/02190 і ТТН №АГД00089028 від 24.02.2020р., видаткова накл.№226 і ТТН №1 від 06.03.2020р., видаткова накл.№243 і ТТН №7 від 11.03.2020р., видаткова накл.№290001472 і ТТН №АО290001472/1 470 від 10.04.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., видаткова накладна №АГ-14/04288 від 14.04.2020р., специфікація №1 від 13.04.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, видаткова накладна №2186 від 27.04.2020р. та додаток №1 від 17.04.2020р., договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, видаткова накладна №1568 від 07.04.2020, додаток №9 від 17.10.2019, видаткова накл.№АГ-14/04289 від 14.04.2020р., специфікація №2 від 13.04.2020р., договір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, договір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, видаткова накл.№АГ-29/04193 від 29.04.2020р., специфікація №3 від 29.04.2020р, видаткова накладна №2489 від 07.05.2020р. і додаток №4 від 07.05.2020р., видаткова накладна №АГ-25/05207 від 25.05.2020р., специфікація №5 від 20.05.2020р., видаткова накладна №290002746 і ТТН №АО 290002746/2 741 від 01.07.2020р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., видаткова накладна №97734 та ТТН №ВТС 0052026 від 31.07.2020р., договір купівлі-продажу №03/08/01 від 03.08.2020р, специфікація №1 від 03.08.2020р., довіреність №16 від 17.08.2020р., видаткова накладна №1 від 17.08.2020р., товарно-транспортні накладні №1,№2 від 17.08.2020р, видаткова накладна №2 від 18.08.2020р., товарно-транспортні накладні №3,№4,№5,№6 від 18.08.2020р. видаткова накладна №3 від 19.08.2020р., товарно-транспортні накладні №7,№8,№9 від 19.08.2020р., видаткова накладна №4 від 20.08.2020р., товарно-транспортні накладні №10, №11 від 20.08.2020р, видаткова накладна №5 від 21.08.2020р., товарно-транспортні накладні №12,№13,№14 від 21.08.2020р, товарно-транспортні накладні №15, №16, №17 від 21.08.2020р., видаткова накладна №6 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №18,№19,№20 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №21,№22,№23 від 25.08.2020р., видаткова накладна №7 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №24,№25,№26 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №27,№28,№29 від 26.08.2020р., видаткова накладна №8 від 27.08.2020р. товарно-транспортні накладні №30,№31,№32,№33 від 27.08.2020р, видаткова накладна №9 від 28.08.2020р., товарно-транспортні накладні №34,№35,№36 від 28.08.2020р.. видаткова накладна №10 від 31.08.2020р., товарно-транспортні накладні №37,№38 від 31.08.2020р., виписка по рахунку за 28.08.2020р., виписка по рахунку за 08.09.2020р., виписка по рахунку за 17.09.2020р., виписка по рахунку за 18.09.2020р., виписка по рахунку за 22.09.2020р.,виписка по рахунку за 24.09.2020р., виписка по рахунку за 28.09.2020р., виписка по рахунку за 01.10.2020р., виписка по рахунку за 05.10.2020р., виписка по рахунку за 07.10.2020р, виписка по рахунку за 09.10.2020р., виписка по рахунку за 13.10.2020р., виписка по рахунку за 19.10.2020р, акт звірки взаємних розрахунків за січень-жовтень 2020р.

За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних: від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації кожної податкової накладної послугувало: «ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач не погодився з вищезазначеними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, подав скарги в адміністративному порядку, до яких додано аналогічні пакети документів, які подавались для реєстрації податкових накладних. Скарги позивача залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без змін.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, в Квитанції контролюючий орган вказав на те, що платником податків не подано копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Проте, вищезазначені квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області відмовлено у реєстрації досліджуваних податкових накладних, а підставами зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 17.08.2020р., №2 від 18.08.2020 р., №3 від 19.08.2020 р. ., №4 від 20.08.2020 р., №5 від 21.08.2020 р., №6 від 25.08.2020 р., №7 від 26.08.2020 р., №8 від 27.08.2020 р., №9 від 28.08.2020 р., №10 від 31.08.2020р. датою подання їх на реєстрацію.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації досліджуваних податкових накладних.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Позов задоволити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних:

від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №1 від 17.08.2020р. датою її фактичного направлення - 14.09.2020 р.; №2 від 18.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №3 від 19.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №4 від 20.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №5 від 21.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №6 від 25.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №7 від 26.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №8 від 27.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №9 від 28.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №10 від 31.08.2020р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань 11350 грн. судового збору на користь ТзОВ сільськогосподарського підприємства «Захід-Агро».

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань 11350 грн. судового збору на користь ТзОВ сільськогосподарського підприємства «Захід-Агро».

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом 30 днів з дня його проголошення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VІ «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 11.06.2021.

Суддя Крутько О.В.