Рішення № 97527571, 07.06.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/4389/20

РІШЕННЯ

іменем України

07 червня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними, скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №40728 від 05.02.2020, зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податків та зняти з ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" ознаку ризиковості, визнати протиправним та скасувати рішення Головного управлінням ДПС у Хмельницькій області, а саме комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій щодо відмови ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" у реєстрації податкових накладних №3 від 30.04.2019, №4 від 30.04.2019, №3 від 15.05.2019, № 1 від 10.05.2019, №2 від 14.05.2019.

Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що 05.02.2020 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області прийняте рішення №40728 про відповідність ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку, згідно з яким підставою було визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків, а саме не можливість підтвердження реальності здійснення господарської діяльності. Вважає, що зазначене рішення прийняте відповідачем протиправно, оскільки воно не містить конкретних підстав його прийняття, що передбачено Порядком №1165, та свідчить про його необґрунтованість. Також вказує, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області безпідставно відмовило в реєстрації податкових накладних №3 від 30.04.2019, №4 від 30.04.2019, №3 від 15.05.2019, №1 від 10.05.2019, №2 від 14.05.2019, оскільки позивач надав усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, визначених договорами про надання послуг №1 від 02.07.2018 та №0101/2019 від 01.01.2019 року. Зазначає, що згідно з повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена від 06.06.2020 року позивач надав пояснення та копії документів, які підтверджують факт здійснення надання послуг по вказаних договорах. Тому, просить суд позов задовольнити в повному обсязі.

В поданому до суду відзиві відповідач зазначив, що Комісією регіонального рівня прийняте рішення від 05.02.2020 №40728 про відповідність платника податку критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, де зазначено: підставою пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для ухвалення такого рішення став аналіз наявної податкової інформації яка наявна в інформаційних системах контролюючого органу, а саме: неможливість підтвердження реальності здійснення господарської діяльності. Збірна податкова інформація, складена ГУ ДПС у Хмельницькій області щодо ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" за звітний період декларування ПДВ липень, серпень 2018 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами (покупцями та постачальниками) в частині формування податкового кредиту та податкового зобов`язання від 04.09.2018 №22013/7/22-01-1208. Узагальнена податкова інформація складена з причин неможливості проведення перевірки ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" у зв`язку з відсутністю за податковою адресою: м. Хмельницький, просп. Миру. 71/1 кв. 92. Згідно з узагальненої податкової інформації, за звітні періоди декларування ПДВ ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" липень, серпень 2018 року неможливо встановити та підтвердити відповідність наявних трудових ресурсів виконанню оформлених господарських операцій за період, охоплений податковою інформацією у зв`язку із відсутністю документального підтвердження щодо кваліфікації, професійних знань, фахової належності робітників суб`єкта господарювання. Згідно з даних щодо відпрацювання ризикових суб`єктів господарювання ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" за місцем юридичної адреси не встановлено. При аналізі баз даних ДПС та інших матеріалів використаних при складанні податкової інформації не можливо підтвердити реальність здійснення господарської операції з придбання/продажу товарів/послуг за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією, за даними ЄРПН, а також згідно з наявними матеріалами перевірок, зустрічних звірок, узагальнених податкових інформацій щодо контрагентів: ТОВ "УТЕЛС", ТОВ "ОФІСМЕН УКРАЇНА", TOB "ЕС ПІ МАРКЕНИНГ", TOB "РОСТІКС ЛТД". Отже, рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 РОКУ №40728 прийнято відповідно до норм чинного законодавства, при цьому, підстави для виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відсутні. Крім того, зазначає, що рішеннями комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області №1186566/39216582 та №1186565/39216582 від 07.06.019 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 3 і №4 від 30.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 30.04.2019 №3 та №4 стало ненадання платником податку копій документів. В розділі "Підстави" відмічено: ненадання платником податку копій документів, а саме договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. В розділі рішень "Додаткова інформація" конкретизовано, що платником надано неповний пакет документів, відсутні акт виконаних робіт (наданих послуг), банківські виписки. Картка рахунку 361 по контрагенту ТОВ "ЕС ПІ МАРКЕТИНГ", відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України та правильність виписки податкової накладної. Крім того, платник не надав відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності в сфері надання бухгалтерських послуг. Платником не надав достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №4 від 30.04.2019року в ЄРПН, а саме: банківські виписки, рахунки на оплату; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Айдіабокс", відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України та правильність виписки податкової накладної. Також платник не надав відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності в сфері надання юридичних послуг. Отже, рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області №1186566/39216582 та №1186565/39216582 від 07.06.019 прийняті правомірно, на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Тому в задоволені позовних вимог просить відмовити.

Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

17.05.2021 до суду надійшло клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про заміну сторони по справі з Головного управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 43142957, м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17) на Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 4407017, м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17).

Вирішуючи зазначене клопотання, суд враховує таке.

Кабінет Міністрів України у пункті 1 постанови від 30 вересня 2020 року № 893 "Про деякі питання територіальних органів Державної податкової служби" вирішив ліквідувати як юридичних осіб публічного права територіальні органи Державної податкової служби, в тому числі Головне управління ДПС у Хмельницької області згідно додатку до постанови №893.

Наказом Державної податкової служби України від 30 вересня 2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», відповідно до статті 21-1 Закону України "Про центральні органи виконавчої влади" та Положення про Державну податкову службу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, утворено як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України Головне управління ДПС у Хмельницькій області.

Наказом Державної податкової служби України від 24 грудня 2020 року № 755 «Про початок забезпечення здійснення територіальними органами ДПС повноважень та функцій» з 01 січня 2021 року розпочато здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно із наказом ДПС від 30 вересня 2020 року № 529, повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови КМУ № 893. Таким чином, Державна податкова служба України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС у Хмельницькій області є правонаступником усіх прав та обов`язків Головного управління ДПС у Хмельницькій області, що ліквідується.

Відповідно до статті 52 КАС України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

З урахуванням викладеного, суд вважає на необхідне клопотання задовольнити. Замінити відповідача у справі - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 43142957, м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 4407017, м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17).

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" (далі ТОВ " АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС") зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 16.05.2014 року. Видами господарської діяльності є 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 62.02 консультування з питань інформатизації; 63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 69.10 діяльність у сфері права; 69.20 діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 73.11 рекламні агентства; 74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.

02 липня 2018 року ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" (виконавець) та ТОВ "ЕС ПІ МАРКЕТИНГ" (замовник) уклали договір про надання послуг №1.

Відповідно до пунктів 1.1., 1.2 договору виконавець приймає зобов`язання надати послуги замовнику, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані послуги на умовах, визначених цим договором. Перелік, вартість та строки надання послуг визначаються на підставі замовлень на надання послуг, що оформлюються у вигляді додатків до цього договору (далі - додатки), узгоджених та затверджених сторонами.

Згідно з пунктами 5.1., 5.2. оплата послуг здійснюється замовником у порядку, вказаному у замовленнях згідно з додатками до даного договору. Розрахунки між сторонами за цим договором здійснюються в гривнях у безготівковій формі.

На виконання умов договору про надання послуг №1 від 02.07.2018 року ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" надало ТОВ "ЕС ПІ МАРКЕТИНГ" бухгалтерські послуги, що підтверджується актом наданих послуг №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року. Оплата за послуги здійснена 15 травня 2019 року, що підтверджується платіжним дорученням №378.

01.01.2019 року ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" (виконавець) та ТОВ "АЙДІАБОКС" (замовник) уклали договір про надання послуг №0101/2019.

Відповідно до пункту 1.1. виконавець за завданням замовника зобов`язується надати комплекс юридичних послуг у сфері права, пов`язаних з веденням господарської діяльності замовника (далі послуги).

Відповідно до пунктів 1.3., 1.4., 1.5 договору виконавець надає замовникові послуги шляхом консультування в усній формі, надання письмових відповідей і рекомендацій по запитах замовника, шляхом обміну листами з використанням електронних засобів зв`язку, в тому числі засобами електронної пошти, а також будь-якими іншими способами за погодженням сторін. Сторони можуть укладати відповідні додатки до договору, в яких можуть зазначати конкретний перелік послуг, що будуть надаватись виконавцем у відповідному періоді надання послуг, строки надання послуг, оплату тощо. Такі додатки є невід`ємною частиною договору. Результатом наданих послуг є розгорнутий, аргументований та вичерпний юридичний висновок щодо наданих замовником документів, який включає-фахові консультації та пропозиції щодо підвищення рівня юридичної обізнаності замовника та ефективності документування правочинів.

Згідно з пунктами 3.2.- 3.5. вартість послуг виконавця, що надається у відповідному узгодженому періоді надання послуг, залежить від об`єму наданих виконавцем послуг, узгоджується сторонами із використанням засобів електронного зв`язку та фіксується сторонами у відповідному акті. Розрахунки за цим договором проводяться шляхом перерахування замовником грошових коштів у гривнях з поточного рахунку замовника на поточний рахунок виконавця на підставі рахунків, що виставляються виконавцем, протягом 20 (двадцяти) банківських днів від дати підписання сторонами відповідного акта. Виконавець підписанням договору підтверджує, що вартість послуг виконавця, узгоджена сторонами у акті приймання-передачі наданих послуг у відповідному періоді, включає всі витрати виконавця, пов`язані із наданням послуг, та у будь-якому разі не може бути збільшена виконавцем. Днем оплати вважається дата списання коштів з поточного рахунку Замовника.

На виконання умов договору про надання послуг №0101/2019 ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" (виконавець) надало та ТОВ "АЙДІАБОКС" юридичні послуги, що підтверджується атом №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року. Оплата за послуги здійснена 06 травня 2019 року, що підтверджується платіжним дорученням №377.

За фактом наданих послуг за договорам №1 від 02.07.2018 та №0101/2019 від 01.01.2019 року, позивач склав податкові накладні №3 та №4 від 30 квітня 2019 року та надіслав їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ДФС України надіслала позивачу квитанції від 15.05.2019 року та від 17.05.2019 року про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних, вказавши, що реєстрація ПН/РК від 30.04.2019 №3, 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.06.2019 року позивач надіслав відповідачу повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додав документи, які підтверджують надання бухгалтерських послуг по договору №1, а саме: договір про надання послуг №1 від 02.07.2018 року, додаток до договору №1 (замовлення на надання послуг), звіт виконання робіт за результатними надання послуг, акт наданих послуг №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року, платіжне доручення №378 від 15 травня 2019 року, та лист пояснення.

06.06.2019 року позивач надіслав відповідачу повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додав документи, які підтверджують надання юридичних послуг по договору №0101/2019, а саме: договір про надання послуг №0101/2019 від 01.01.2019 року, акт наданих послуг №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року, платіжне доручення №377 від 06 травня 2019 року, та лист пояснення.

Рішеннями від 07.06.2019 №1186565/39216582, №1186566/39216582 відповідач відмовив позивачу у реєстрації податкових накладних №3, №4 від 30 квітня 2019 року. Підставою для відмови слугувало ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів тримання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В додатковій інформації зазначено, що платником не наданий достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 30.04.2019 року в ЄРПН, а саме: акт виконаних робіт (наданих послуг), банківські виписки. Картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "ЕС ПІ МАРКЕТИНГ", відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст. 187 ПКУ та правильність виписки податкової накладної. Крім того, платником не надано відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності в сфері надання бухгалтерських послуг. Також вказано, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №4 від 30.04.2019 року в ЄРПН, а саме: банківські виписки, рахунки на оплату; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Айдіабоке", відповідно не можливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст.187 ПКУ та правильність виписки податкової накладної. Крім того платником не надано відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності в сфері надання юридичних послуг.

24 червня 2019 року позивач подав скарги щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних №1186566/39216582 та №1186565/39216582 від 07.06.019.

Рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 червнч 2019 року скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою залишення скарг без задоволення стало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

05.02.2020 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області, відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийняте рішення №40728 про відповідність ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" пункту 8 критеріям ризиковості платника податку (не можливість підтвердження реальності здійснення господарської діяльності).

Вважаючи рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №40728 від 05.02.2020, та рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" у реєстрації податкових накладних №3 від 30.04.2019, №4 від 30.04.2019, №3 від 15.05.2019, № 1 від 10.05.2019, №2 від 14.05.2019 протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Досліджуючи правомірність рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №40728 від 05.02.2020, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з додатку 4 Порядку №1165 рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить формулювання "рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

05.02.2020 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області прийняте рішення №40728 про відповідність ТОВ " АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд встановив, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Крім того, оскаржуване рішення не містить розшифровки, яка саме податкова інформація слугувала підставою для віднесення товариства до переліку ризикових платників податку. В рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. При цьому, відповідач не надав суду доказів щодо неможливості підтвердження реальності здійснення господарської діяльності позивача.

Суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 та від 22.07.2019 року у справі №815/2985/18, 20.08.2019 року у справі №2540/3009/18, від 18.09.2019 року у справі №826/6528/18.

Разом з цим суд зазначає, що внесення позивача до переліку ризикових платників, перешкоджають провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що всі податкові накладні, які реєструє позивач в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, автоматично зупиняються і це створює перешкоди в здійсненні господарських операцій.

Враховуючи вищевикладене, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №40728 від 05.02.2020 про відповідність ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку є протиправним та підлягає скасуванню.

Досліджуючи правомірність рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Хмельницькій області 1186566/39216582 та №1186565/39216582 від 07.06.019, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та / або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі по тексту - Порядок № 1246).

Згідно з пунктами 12, 13 та 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі по тексту - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

У квитанції від 13.05.2019 про зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 30.04.2019 відповідач запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про рсєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надіслав пояснення та копії документів щодо виконання умов договору про надання послуг №1 від 02.07.2018 та договору про надання послуг №0101/2019 від 01.01.2019.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставою для прийняття оскаржуваних рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №3 та №3 від 30.04.2019 слугувало ненаданням платником податку достатнього пакету документів, а саме для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 30.04.2019 року в ЄРПН не надані акт виконаних робіт (наданих послуг), банківські виписки, картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "ЕС ПІ МАРКЕТИНГ", та відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності, для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №4 від 30.04.2019 року в ЄРПН не надані банківські виписки, рахунки на оплату, картка рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Айдіабокс", та відповідні дозвільні та ліцензійні документи на здійснення діяльності в сфері надання юридичних послуг.

Разом з тим, суд встановив, що до повідомлень №1 та №2 від 06.06.2019 позивач надав договір про надання послуг №1 від 02.07.2018 року, додаток до договору №1 (замовлення на надання послуг), звіт виконання робіт за результатними надання послуг, акт наданих послуг №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року, платіжне доручення №378 від 15 травня 2019 року, лист пояснення, договір про надання послуг №0101/2019 від 01.01.2019 року, акт наданих послуг №4/30/04/2019 від 30.04.2019 року, платіжне доручення №377 від 06 травня 2019 року, та лист пояснення.

Дослідивши в судовому засіданні подані позивачем документи, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних. Позивач надав контролюючому органу первинну документацію, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом, на підставі якої виписані податкові накладні №3 та №4 від 30.04.2019.

При цьому суд враховує, що відмовивши у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, відповідач у квитанціях від 13.05.2019 року та від 14.05.2019 року не зазначав, яких саме пояснень та документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

Суд звертає увагу, що в межах даних правовідносин аналіз господарських операцій між позивачем та його контрагентом не підлягає дослідженню, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації податкової накладної, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.

Суд вважає, що оскаржувані рішення прийняті відповідачами з порушенням принципу "належного урядування", без дотримання процедур, визначених законодавством.

Враховуючи наведене, суд вважає, що рішення відповідача від 07.06.019 №1186566/39216582, №1186565/39216582 прийняті з порушенням вимог Податкового кодексу України, а тому вони підлягають скасуванню.

Разом з тим, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Головного управлінням ДПС у Хмельницькій області, а саме комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій щодо відмови ТОВ "АГЕНЦІЯ ОЛБІЗСЕРВІС" у реєстрації податкових накладних №3 від 15.05.2019, № 1 від 10.05.2019, та №2 від 14.05.2019 задоволенню не підлягають, оскільки позивач не надав жодних доказів на підтвердження неправомірності їх прийняття.

Враховуючи викладе, позов товариства з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" необхідно задовольнити частково.

У зв`язку із задоволенням позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір необхідно стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до частини задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2020 №40728 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" з переліку ризикових платників податків.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Хмельницькій області від 07.06.019 №1186566/39216582 та №1186565/39216582.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" 6306,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Агенція розвитку бізнесу та інвестицій Олбізсервіс" (Проспект Миру, 71/1, кв. 92, Хмельницький, Хмельницька область, 29015 , код ЄДРПОУ - 39216582) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук Рішення не набрало законної сили