Рішення № 97526245, 09.06.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/6786/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді – Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «Восток» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ :

Позивач звернулася до суду із вказаним позовом, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.03.21 № 0066240705.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що документальною позаплановою перевіркою з питань законності декларування від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн. та визначеного в додатку 3 до декларації з ПДВ за вересень 2020 р. встановлено завищення позивачем податкового кредиту у зв`язку з відсутністю у постачальників об`єкту оподаткування з ПДВ на суму 8396 грн, на підставі чого прийнято спірне податкове повідомлення рішення. Позивач вважає висновки за актом перевірки безпідставними, зважаючи на дотримання вимог податкового законодавства та податкової дисципліни. Зокрема, постачальником ТДВ «Янтарний» був складений Р/К від 31.08.20 № 1 до ПН від 18.02.20 № 4 на суму 745,31 грн, у зв`язку із чим позивач на підставі пп. «б» пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192 ПКУ зменшив суму податкового кредиту на 745,31 грн. Також постачальником ФГ «Сва-Агро» був складений розрахунок коригування від 10.08.20 № 2 до ПН від 27.03.20 № 1 на суму 7650,93 грн, на підставі чого позивачем зменшено суму податкового кредиту на 7650,93 грн по податковій декларації з ПДВ за серпень 2020 р. Отже ТОВ «ТК «Восток» враховувалось зменшення в сумі від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. В довідці про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) таке коригування враховувалось позивачем. Висновки ж акту перевірки ґрунтуються виключено на інформаційних базах АІС «Податковий блок» та ЄРПН, але така інформація не є підставою для висновків про завищення розміру податкового кредиту по ПДВ за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи. Повторне, за умови самостійно здійсненого позивачем, зменшення податкового кредиту є неприпустимим, оскільки суперечить принципам податкового законодавства.

Ухвалою судді від 05.05.21 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

20.05.21 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за результатами опрацювання податкових періодів, починаючи з періоду виникнення від`ємного значення за січень 2020 р., встановлено розбіжність в автоматизованій системі співставлення податкової звітності (податкове зобов`язання). Розбіжності з постачальником ТДВ «Янтарний» виникли у зв`язку з тим, що ТОВ «ТК «Восток» не зменшено податковий кредит за лютий 2020 р. на суму 745,30 грн розрахунком коригування виписаним постачальником та задекларованим в серпні 2020 р. на суму 745,30 грн. Покупцем ТОВ «ТК «Восток» не зменшено податковий кредит за лютий 2020 р. та відхилення склало 745,30 грн, чим завищено податковий кредит за лютий 2020 р. в зазначеному розмірі. Аналогічно покупцем ТОВ «ТК «Восток» не зменшено податковий кредит за березень 2020 р. та відхилення склало 7651 грн, чим завищено податковий кредит за березень 2020 р. на суму 7651 грн.

27.05.21 до суду від ТОВ «ТК «Восток» надійшла відповідь на відзив, згідно з якою оскільки сума коригування в розмірі 8396 грн вже врахована у зменшення податкового кредиту позивачем самостійно, зменшена самостійна суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, то ця сума не може бути врахована контролюючим органом у зменшення повторно. Зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту позивачем на зменшення податкового кредиту були відображені по р. 16.1 Декларації по ПДВ, колонка А «коригування згідно зі ст. 192 розділ V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 10.1». Позивачем було зроблено декларування показників на зменшення податкового кредиту, та відповідно не завищений показник в р. 10.1 Декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів / послуг та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою». Отже не було відхилень, які впивають на питання законності декларування від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн та визначеного в додатку 3 до декларації з ПДВ за вересень 2020 р.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що відповідно до наказу від 18.11.20 № 5716-п, на підставі пп. 19-1.6 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПКУ головним державним ревізором-інспектором відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту ГУ ДПС в Одеській області Є. Куліковим проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТК «Восток» щодо отримання податкового законодавства при декларування за вересень 2020 р. від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн., з урахуванням від`ємного значення ПДВ попередніх звітних періодів, зазначених у додатку 3 до податкової декларації з ПДВ (від 19.10.20 № 9269675822), за результатами якої складено акт від 08.12.2020 № 2887/15-32-07-09/41301451.

Перевіркою встановлено абз. «б» пп. «б» пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1 абз. «г» п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПКУ, ст. 1, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 2.1, п. 2.4, п. 2.7 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, оскільки ТОВ «ТК «Восток» завищено суму ПДВ, яка підлягаю бюджетному відшкодуванню, заявленого на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) на суму 309 739 грн грн; завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного періоду, на суму 542 767 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.03.21 № 0066240705, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (оподатковуваного) періоду на суму 8396 грн, не погодившись із яким, позивач звернувся за судовим захистом із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення необґрунтованим, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Згідно з п. 3.2 «Результати перевірки визначення податкового кредиту (розділ ІІ Декларації) акту перевірки від 08.12.2020 № 2887/15-32-07-09/41301451, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення на 8396 грн, що призвело до відповідного завищення показника рядка 19 Декларації оскільки було завищено на 8396 грн показник у р. 10.1 (колонка Б) Декларації внаслідок порушення п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПКУ, в результаті чого ТОВ «ТК «Восток» завищено податковий кредит у зв`язку з відсутністю у постачальників об`єкту оподаткування з ПДВ на сум 8396 грн: в лютому 2020 р. – 745 грн; березень 2020 р. – 7651 грн по податковим накладним ТДВ «Янтарний» (745,30 грн за лютий 2020 р.), ФН «Сва-Агро» (7651 грн за березень 2020 р.).

За висновком перевірки, оскільки було завищено на 8396 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (вересень 2020 р.), цьому передувало врахування на 8396 грн всупереч пп. «а» п. 198.1 ст. 187, абз. 1-3 п. 198.2, абз. 1-3 п. 198.3, абз. 1-3 п. 198.6 ст. 198 ПКУ у показниках рядків 10.1 і 17 (колонка Б) податкових декларацій з ПДВ за лютий та березень 2020 р., що зі свого боку призвело до завищення показників рядка 19 на 8396 грн та 21 на 8396 грн декларації з ПДВ за лютий та березень 2020 р., а також показників р. 16.1 і 17 (колонка Б) на 8396 грн, р. 19 на 8396 грн та р. 21 на 8396 грн податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 р.

З огляду на матеріали справи, постачальником ТДВ «Янтарний» була складена податкова накладна від 18.02.20 № 4 на суму ПДВ 80 755,30 грн. У зв`язку із перерахунком суми компенсації на користь постачальника у бік її зменшення постачальником був складений розрахунок коригування від 31.08.20 № 1 до податкової накладної від 18.02.20 № 4 на суму 745,31 грн, який зареєстровано в ЄРПН 11.09.20 за № 9229444480.

На підставі п. «б» пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192 ПКУ ТОВ «ТК «Восток» зменшено суму податкового кредиту на 745,31 грн, що підтверджується Додатком 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ (Д1) Декларації з ПДВ за вересень 2020 року».

Крім того, постачальником ФГ «Сва-Агро» була складена податкова накладна від 28.03.20 № 1 на суму 7650,926 грн. У зв`язку із перерахунок суми компенсації на користь постачальника у бік її зменшення постачальником був складений розрахунок коригування від 10.08.20 № 2 до податкової накладної від 27.03.20 № 1 на суму ПДВ 7650,93 грн, який зареєстрований в ЄРПН 25.08.20 за № 9209573701.

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Отже ТОВ «ТК «Восток» виконані вимоги п. б) пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192 ПКУ, оскільки зменшено суму податкового кредиту на 745,31 грн та 7650,93 грн, що підтверджується Додатком 1 Розрахунок коригування сум податку на додану вартість по податковій декларації з ПДВ (Д1) Декларації з ПДВ за вересень 2020 р., Декларації з ПДВ за серпень 2020 р.

Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «ТК «Восток» враховано зменшення постачальниками сум податкових зобов`язань та відповідно зменшена сума податкового кредиту по ПДВ за цими операціями. На виконання Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.16, за отриманими розрахунками коригування позивачем заповнено додаток до Декларації – розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1).

Суми з розрахунків коригування сум податку на додану вартість (Д1) відображено в розділі 2 Декларації з ПДВ та враховувались (зменшено) у від`ємному значенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. Таке зменшення враховано ТОВ «ТК «Восток» в сумі від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. В довідці про суми від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) таке коригування враховано позивачем.

За таких обставин, податковим органом не доведено порушення позивачем абз. «б» пп. «б» пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1 абз. «г» п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПКУ, ст. 1, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 2.1, п. 2.4, п. 2.7 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України.

Частинами 1 та 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, судом встановлено безпідставне неврахування контролюючим органом зменшення постачальниками сум податкових зобов`язань та відповідно зменшення позивачем суми податкового кредиту по ПДВ по цим операціям, у зв`язку із чим оскаржене податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем без врахування всіх істотних обставин, що є підставою для визнання його протиправним та скасування.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «Восток» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 23.03.21 № 0066240705.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська 5; код ЄДРПОУ ВП44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «Восток» (65048, м. Одеса, вул. Успенська, 39/1, 1-2 поверх, офіс 2/4; код ЄДРПОУ 41301451) судовий збір в розмірі 2270 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк

?