Рішення № 97435901, 27.05.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2021 року справа №380/10980/20

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Шведа Б.В.,

представника позивача Марчук Н.А.,

представника відповідача Болотіна М.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області № 1020801-1312-1306 від 04.06.2018 та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області № 0071278-0420-1306 від 10.11.2020.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що позивачу неправомірно визначено податкове зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за 2017 та 2019 роки щодо об`єкта нерухомості – нежитлової будівлі за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 1716 кв.м., оскільки позивач не використовує та не використовував зазначений об`єкт нежитлової нерухомості для одержання прибутку, не здавав його в оренду. Позивач не був зареєстрований фізичною особою-підприємцем та не здійснює жодної підприємницької діяльності. Пунктом 4.3 Рішення ХІІІ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 367 від 23.12.2016 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів» встановлено на 2017 рік ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб та використовуються для обслуговування житлових та інших приміщень, що не передбачають одержання прибутку у розмірі – 0,1 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.метр бази оподаткування. Пунктом 4.3 Рішення ХХХ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 752 від 20.06.2018 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів на 2019 рік» встановлено на 2019 рік ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб та використовуються для обслуговування житлових та інших приміщень, що не передбачають одержання прибутку у розмірі – 0,01 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв.метр бази оподаткування. Відтак, позивач стверджує, що для визначення суми податку на нерухоме майно – нежитлову будівлю за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 1716 кв.м., у 2017 році підлягала застосуванню ставка податку 0,1% розміру мінімальної заробітної плати, а у 2019 році – 0,01% розміру мінімальної заробітної плати.

Згідно ухвали від 30.11.2020 відкрито загальне позовне провадження у адміністративній справі, підготовче засідання призначено на 19.01.2021.

Відповідач не погодився з заявленими позовними вимогами позивача та подав відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що щодо об`єкта нежитлової нерухомості за адресою АДРЕСА_1 (загальна площа 1716кв.м.), який належить на праві власності ОСОБА_1 ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки застосовані згідно п.4.4 Рішення ХІІІ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 367 від 23.12.2016 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів», яким встановлено у 2017 році ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у відповідності до площі нежитлової нерухомості, яка перебуває у їх власності та використовується для одержання прибутку: до 5000 кв.м. - 0,4 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування, яка застосовується та згідно п.4.4 Рішення ХХХ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 752 від 20.06.2018 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів на 2019 рік», яким встановлено на 2019 рік ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у відповідності до площі нежитлової нерухомості, яка перебуває у їх власності та використовується для одержання прибутку – 0,25 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.метр бази оподаткування. Відповідач стверджує, що ставки податку у досліджуваних випадках застосовані контролюючим органом правомірно, просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Позивач подав відповідь відзив на позовну заяву, у якому вказав, що у відзиві відсутні заперечення щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову, з якими позивач не погоджується.

19.01.2021 оголошено перерву у підготовчому засіданні до 23.02.2021.

23.02.2021 оголошено перерву у підготовчому засіданні до 25.03.2021.

25.03.2021 у підготовчому засіданні відкладено розгляд справи на 27.04.2021.

27.04.2021 замінено відповідача на ГУ ДПС у Львівській області (ідентифікаційний код 43968090), закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду на 27.05.2021.

27.05.2021 в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позовній заяві, представник відповідача проти позову заперечив з мотивів, наведених у відзиві на позов, оголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши позивача та представника відповідача, оцінивши докази, які мають значення для справи суд виходив з наступного.

Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (номер інформаційної довідки 234027036 від 24.11.2020) позивач – ОСОБА_1 є власником нежитлової будівлі загальною площею 1716 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

04.06.2018 ГУ ДФС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 1020801-1312-1306, згідно якого визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за податковий період « 2017 рік» у сумі 16473,60 грн.

Ставка податку щодо об`єкта нежитлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_1 (загальна площа 1716кв.м.), який належить на праві власності ОСОБА_1 у 2017 році контролюючим органом визначена згідно п.4.4 Рішення ХІІІ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 367 від 23.12.2016 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів» - 0,4 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування, яка застосовується.

10.11.2020 ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0071278-0420-1306, згідно якого у відповідності з пунктом 54.3.3 пункту 54.3 ст.54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за податковий період « 2019 рік» в сумі 17902,17 грн.

Ставка податку щодо об`єкта нежитлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_1 (загальна площа 1716 кв.м.), який належить на праві власності ОСОБА_1 у 2019 році контролюючим органом визначена згідно п.4.3 Рішення ХХХ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 752 від 20.06.2018 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів на 2019 рік»– 0,25 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.метр бази оподаткування.

Позивач не погодився з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями з підстав неправильного застосування рішень органу місцевого самоврядування в частині встановлення ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки до об`єкта нежитлової нерухомості, яка належить позивачу на праві власності.

При вирішенні справи суд керувався наступним.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п.1.1 ст. 1 Податкового Кодексу України, далі ПК України).

До місцевих податків належать: податок на майно (підпункт 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПК України).

Відповідно до статті 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

За правилами підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Відповідно до пункту 12.3. статті 12 ПК України (в редакції досліджуваного періоду) сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 12.3.1 пункту 12.3 статті 12 ПК України).

При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору (підпункт12.3.2пункту12.3статті 12 ПК України).

Рішенням ХІІІ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 367 від 23.12.2016 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів» встановлено на 2017 рік наступні ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб: п.4.3 – що використовуються для обслуговування житлових та інших приміщень, що не передбачають одержання прибутку у розмірі 0,1 відсотка розміру мінімальної заробітної плати; п. 4.4. – що використовуються для одержання прибутку - у відповідності до площі нежитлової нерухомості, яка перебуває у їх власності, зокрема до 5000 кв.м. – у розмірі 0,4 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування.

Рішенням ХХХ сесії VІІ демократичного скликання Хирівської міської ради № 752 від 20.06.2018 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в м. Хирів на 2019 рік» встановлено на 2019 рік ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб: п.4.3 – що використовуються для обслуговування житлових та інших приміщень, що не передбачають одержання прибутку у розмірі 0,01 відсотка розміру мінімальної заробітної плати; п. 4.4. – що використовуються для одержання прибутку – у розмірі 0,25 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.метр бази оподаткування.

Таким чином, ключовим питанням для вирішення вказаної справи щодо правомірності застосування ставки податку для об`єкта нежитлової нерухомості, що належить на праві власності позивачу є встановлення того, чи використовує ОСОБА_1 нежитлове приміщення загальною площею 1716 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 для одержання прибутку.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно встановлених обставин справи, доведених позивачем письмовими доказами, зокрема фотофіксацією об`єкта нежитлової нерухомості, та не спростованими відповідачем, нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_1 позивачем не використовується для одержання прибутку. Отже, контролюючий орган безпідставно та необґрунтовано застосував максимальні ставки податку при визначенні ОСОБА_1 податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» у 2017 та 2019 роках.

За наведених доводів та обґрунтувань, податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області № 1020801-1312-1306 від 04.06.2018 та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області № 0071278-0420-1306 від 10.11.2020 слід визнати протиправними та скасувати.

Отже, позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 14, 77, 90, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 04.06.2018 року форми “Ф” №1020801-1312-1306, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за податковий період 2017 рік в сумі 16473,60 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2020 року форми “Ф” № 0071278-0420-1306, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за податковий період 2019 рік в сумі 17902,17 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) 840,80 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом 30 днів з дня його проголошення через Львівський окружний адміністративний суд до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VІ «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 04.06.2021.

Суддя Крутько О.В.