Рішення № 97420712, 08.05.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2021 року м. ПолтаваСправа №440/1080/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С., розглянув у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" до Головного управління ДПС в Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги:

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 09.11.2020 №2118107/43409365;

- скасувати рішення Державної податкової служби України від 30.11.2020 №65222/43409365/2;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №17 від 28.10.2020;

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

12.02.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" (далі - позивач, ТОВ "ВАРІУС") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Полтавській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 1, ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 17.02.2021 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 09.03.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі 440/1080/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою від 29.03.2021 року було вчинено заміну відповідача 1, ГУ ДПС в Полтавській області, на правонаступника - ГУ ДПС в Полтавській області (відокремлений підрозділ).

Аргументи учасників справи

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки на вимогу контролюючого органу після зупинення реєстрації податкової накладної №17 від 28.10.2020 позивачем надано відповідні пояснення та підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової зазначеної накладної. Однак податковим органом було відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, договорів зовнішньоекономічних контрактів, додатків до них, а саме: не надані копії товарно-транспортних накладних, специфікації, додаткової угоди до договору, платіжного доручення.

Позивач вважав таку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної в ЄРПН неправомірною, оскільки ТОВ "ВАРІУС" до пакету документів, наданих на адресу контролюючого органу на підтвердження факту отримання товарів від контрагента-постачальника, була надана копія договору та додатку до нього, рахунки на оплату, видаткові накладні, таблиця даних платника податку. Зауважував, що товариством надано письмові пояснення податковому органу, в яких зазначено про наявність сертифікатів якості на придбаний товар, накладна відповідає вимогам норм Податкового кодексу України. Вказував, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено конкретну підставу, згідно якої в реєстрації податкової накладної було відмовлено.

05.04.2021 до суду від ГУ ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача 1 просила у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, з огляду на те, що станом на дату прийняття рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2118107/43409365 від 09.11.2020 позивачем не було надано підтверджуючі документи, в тому числі копії товарно-транспортних накладних, специфікації, додаткової угоди до договору, платіжного доручення, а отже, на переконання відповідача 1, оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2118107/43409365 від 09.11.2020 є правомірним.

Відповідач 2 правом на подання відзиву на позов не скористався.

За змістом частини четвертої статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), подання заяв по суті справи є правом учасників справи.

Згідно зі частиною шостою статті 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Обставини справи, встановлені судом

ТОВ "ВАРІУС" (код ЄДРПОУ 43409365) зареєстроване в якості юридичної особи 13.12.2019, дата та номер запису в ЄДР про включення відомостей про юридичну особу від 13.12.2019 Номер запису: 15851020000010770, видом діяльності товариства, зокрема, є "46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний)".

17.06.2020 між ТОВ "ВАРІУС" (Продавець) та Приватним підприємством "Верби О.О." (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу №17/06/20, відповідно до пункту 1.1 якого в порядку та на умовах визначених цим Договором, Продавець зобов`язується передати у власність Покупця засоби захисту рослин, насіння (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість в порядку та на умовах визначених цим договором.

Відповідно до пункту 1.2 цього Договору, найменування товару, його кількість, номенклатура, асортимент, ціна одиниці товару та загальна вартість товару, строк та базис (в тому числі адреса місця) поставки товару, рік врожаю, а також за необхідності інші умови, визначаються сторонами у відповідному додатку (рахунку-фактурі або специфікації), що є невід`ємною частиною цього договору.

Пунктом 2.1 цього Договору встановлено, що ціни, загальна вартість, найменування товару, вид товару, одиниця виміру зазначаються у додатку, специфікації.

Згідно зі пункту 2.5 вказаного Договору, оплата по даному договору здійснюється шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок продавця.

Відповідно до пункту 3.3 цього Договору, продавець здійснює поставку товару на умовах та адресою вказаною в додатку до договору.

28.10.2020 в межах Договору поставки від 17.06.2020 №17/06/20 позивач здійснив поставку товару на загальну суму 319 440,00 грн, в тому числі ПДВ - 53 240,00 грн, про що виписана та оформлена видаткова накладна від 28.10.2020 №108, рахунок на оплату №95 від 23.10.2020 та податкова накладна від 28.10.2020.

Наявність у позивача поставленого товару зумовлена, в свою чергу, його придбанням у постачальника ТОВ "Агропоінт Солюшнс", що підтверджується договором від 23.02.2020 №270220/1; платіжним дорученням від 22.10.2020 №564; рахунком на оплату №1387 від 22.10.2020, видатковими накладними від 28.10.2020 №1448.

За результатами здійснення господарських операцій з поставки Товару за договором від 17.06.2020 №17/06/20 ТОВ "ВАРІУС" складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 28.10.2020.

За результатами розгляду поданої податкової накладної №17 від 28.10.2020, контролюючий орган 29.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.72" направив квитанцію, у якій, з-іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.10.2020 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3402, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2,3534%, "P" НОМЕР_1 ".

Позивачем складено та подано до відповідача 1 повідомлення №5 від 04.11.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №17 від 28.10.2020, реєстрацію якої зупинено, в якому зазначено, що ТОВ "Варіус" реалізувало товар ПП "Верби О.О." за видатковою накладною №108 від 28.10.2020 на суму 319 440,00 грн, вт.ч. ПДВ 53 240,00 грн, рахунок №95 від 23.10.2020, в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 17 від 28.10.2020. Поставка товару здійснювалась на умовах договору №17/06/20 від 17.06.2020, весь товар має сертифікати, копії яких додаються та до якого додано, з-поміж іншого, такі документи: видаткову накладну від 28.10.2020 №1448, №1472, податкову накладну від 22.10.2020 №52, виписану ТОВ "Агропоінт Солюшн", видаткову накладну №108 від 28.10.2020, договір № 270220/1 від 27.02.2020, договір купівлі-продажу від 17.06.2020 №17/06/20, сертифікати, платіжне доручення №564 від 22.10.2020.

Рішенням №2118107/43409365 від 09.11.2020 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у реєстрації податкової накладної №17 від 28.10.2020 відмовлено, у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, договорів зовнішньоекономічних контрактів, додатків до них, а саме: не надані копії товарно-транспортних накладних, специфікації, додаткової угоди до договору, платіжного доручення. Позивач вважав таку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної в ЄРПН неправомірною, оскільки ТОВ "ВАРІУС" до пакету документів, наданих на адресу контролюючого органу, на підтвердження факту отримання товарів від контрагента-постачальника була надана копія договору та додатку до нього, рахунки на оплату, видаткові накладні, таблиця даних платника податку.

Позивач, вважаючи вказане рішення №2118107/43409365 від 09.11.2020 незаконним, оскаржив його в адміністративному порядку.

Рішенням комісії з питань зупинення та реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2020 №65222/43409365/2 скаргу ТОВ "ВАРІУС" на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи такі рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Норми права, які підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний: - вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; - подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно зі підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: - постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; - постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно зі пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно зі пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Висновки щодо правозастосування

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що контролюючий орган 29.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.72" направив квитанцію, у якій, з-іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.10.2020 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3402, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Отже, реєстрацію поданої ТОВ "ВАРІУС" податкової накладної від 28.10.2020 №17 зупинено через встановлення ризиковості здійснення операцій з посиланням на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи рішення №2118107/43409365 від 09.11.2020, відповідач 1 як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 28.10.2020 №17 вказав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, договорів зовнішньоекономічних контрактів, додатків до них, а саме: не надані копії товарно-транспортних накладних, специфікації, додаткової угоди до договору, платіжного доручення. Позивач вважав таку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної в ЄРПН неправомірною, оскільки ТОВ "ВАРІУС" до пакету документів, наданих на адресу контролюючого органу, на підтвердження факту отримання товарів від контрагента-постачальника була надана копія договору та додатку до нього, рахунки на оплату, видаткові накладні, таблиця даних платника податку.

Проте, суд відзначає, що позивачем під час надіслання повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.11.2020 №5 надано пояснення, в якому зазначено, що ТОВ "Варіус" реалізувало товар ПП "Верби О.О." за видатковою накладною №108 від 28.10.2020 на суму 319 440,00 грн, в т.ч. ПДВ 53 240,00 грн, рахунок №95 від 23.10.2020, в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 17 від 28.10.2020. Поставка товару здійснювалась на умовах договору №17/06/20 від 17.06.2020, весь товар має сертифікати, копії яких додаються та до якого додано, з-поміж іншого, такі документи: видаткову накладну від 28.10.2020 №1448, №1472, податкову накладну від 22.10.2020 №52 виписану ТОВ "Агропоінт Солюшн", видаткову накладну №108 від 28.10.2020, договір № 270220/1 від 27.02.2020, договір купівлі-продажу від 17.06.2020 №17/06/20, сертифікати, платіжне доручення №564 від 22.10.2020..

Таким чином, суд погоджується з доводами позивача про те, що ним надано вичерпний перелік документів, на підставі яких була подана на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №17 від 28.10.2020.

Суд зазначає, що позивачем поміж іншого надано товарно-транспортну накладну від 28.10.2020 №Р108, на підставі якої здійснювалося відвантаження позивачем проданого товару ПП " ОСОБА_1 "

Тому твердження податкового органу, про те, що ТОВ "ВАРІУС" не надано податковому органу копії товарно-транспортних накладних, специфікації, додаткової угоди до договору - є необґрунтованим та не відповідає фактичним обставинам справи.

Суд наголошує на тому, що наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на додану вартість та податкового кредиту.

Наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

Наявність у ТОВ "ВАРІУС" поставленого товару зумовлена, в свою чергу, його придбанням у постачальника ТОВ "Агропоінт Солюшн", що підтверджується договором поставки від 23.02.2020 №270220/1; платіжним дорученням від 22.10.2020 №564; рахунком на оплату №1387 від 22.10.2020, видатковими накладними від 28.10.2020 №1448.

Наведене свідчить про реальне здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, використання позивачем придбаного товару у власній господарській діяльності, що підтверджено належно оформленими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку; вказані документи містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, підтверджують фактичне їх здійснення.

Відтак, посилання контролюючого органу на ненадання позивачем товарно-транспортних накладних, як підставу для невизнання реальності господарських операцій, суд відхиляє, оскільки документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей з наслідками формування ПДВ не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договором поставки чи купівлі-продажу, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, натомість факт передання товару позивачеві, відповідно, набуття права власності на нього, підтверджується видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи. Крім того, обов`язок щодо перевезення товару був покладений саме на контрагентів, а відповідно не оформлення чи не надання позивачу вантажовідправниками або перевізниками товарно-транспортних накладних не може свідчити про відсутність господарських операцій з поставки товару між позивачем та його контрагентами.

Аналогічна правова позиція була висловлена у постанові Верховного Суду від 16.10.2020 у справі №2а-3268/12/1370.

Суд зауважує, що чинним законодавством, яким регулюються спірні правовідносини, чітко визначено, що подання платником податку до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з метою отримання податкової вигоди - є підставою для її отримання, якщо контролюючий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах.

Під час розгляду цієї справи контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не надано жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в таких документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

За наведених обставин, суд дійшов висновку про те, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Полтавській області №2118107/43409365 від 09.11.2020 підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

З огляду на визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Полтавській області №2118107/43409365 від 09.11.2020, підлягає визнанню протиправним та скасуванню і рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2020 №65222/43409365/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким рішення від 09.11.2020 залишено без змін, а скаргу ТОВ "ВАРІУС" залишено без задоволення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в ЄРПН складену позивачем податкову накладну №17 від 28.10.2020, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно зі пунктами 9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Матеріалами справи підтверджено, що наданими позивачем копіями документів належним чином підтверджено обґрунтованість складення податкової накладної №17 від 28.10.2020, а отже, контролюючий орган мав достатні підстави для її реєстрації в ЄРПН. Обставин, які б перешкоджали реєстрації податкової накладної в ЄРПН, судом не встановлено.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких ТОВ "ВАРІУС" звернулось до суду, та з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача датою її фактичного надходження.

За викладених обставин адміністративний позов підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат

Відповідно до статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно зі частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Разом із цим, як визначено частиною восьмою цієї статті, у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 4 540,00 грн, що підтверджено платіжним дорученням №680 від 10.02.2020.

Оскільки передумовою для виникнення цього спору є прийняття комісією ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування у ЄРПН, та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2020 №65222/43409365/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних то судовий збір належить стягнути у розмірі 4 204,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Полтавській області.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" (вул. Ярмаркова, буд. 1, оф. 8, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 43409365) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ 43142831), Державної податкової служби України (площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, код 43005393) про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Полтавській області №2118107/43409365 від 09.11.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №65222/43409365/2 від 30.11.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 28.10.2020 на суму 319440,00 грн, в тому числі ПДВ 53240,00 грн, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" (вул. Ярмаркова, 1, офіс 8, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 43409365) - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.10.2020, реєстраційний номер документу 9281253826.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРІУС" (вул. Ярмаркова, 1, офіс 8, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 43409365) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ 43142831) витрати зі сплати судового збору у розмірі 4204,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини першої Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, з урахуванням положень пункту 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.С. Шевяков