Рішення № 97390477, 02.06.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 червня 2021 року м. Київ № 640/20383/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Чудак О.М., за участю секретаря судового засідання Лисун А.А., представника позивача Руцької А.І., представника відповідача Станіславського Д.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «Державна продовольча-зернова корпорація України» до Центрального міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

установив:

Акціонерне товариство «Державна продовольча-зернова корпорація України» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.06.2020 №0001464204 та №0001454204.

В обґрунтування адміністративного позову з урахуванням відповіді на відзив, зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі необґрунтованих висновків відповідача, викладених в акті перевірки від 19.05.2020 №682/28-10-05-01-02/37243279 щодо встановлених в ході перевірки порушень АТ «ДПЗКУ» вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України) під час формування податкової звітності з податку на додану вартість за результатами здійснення господарських операцій із контрагентами-постачальниками ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 25514303), АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 39673538), ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» (код ЄДРПОУ 39130081), ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42795365), ТОВ «ТГ ІДЕАЛ» (код ЄДРПОУ 42505822), ТОВ «КОРНТВЕЛ» (код ЄДРПОУ 42441036), ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 42505822), ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 42786114), СФГ «ПОЛЕ» (код ЄДРПОУ 20589743), ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» (код ЄДРПОУ 33368160), ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41589587), ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» (код ЄДРПОУ 39208152).

Позивач зазначив, що господарські відносини із вказаними контрагентами є реальними, підтверджені належними й достатніми первинними документами та пов`язані із господарською діяльністю позивача. При цьому, є помилковими та необґрунтованими доводи відповідача про неможливість здійснення таких операцій у зв`язку із відсутністю у постачальників ресурсів для здійснення задокументованої діяльності, відповідних товарів у ланцюгу постачання та відсутність законного джерела введення в обіг товару.

Щодо посилань відповідача на негативну інформацію щодо контрагентів ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», яка міститься в матеріалах окремих кримінальних проваджень позивач зазначив, що така інформація сама собі не може розглядатись як підстава недійсності правочинів АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «ІДЕАЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», адже відсутні вироки у кримінальних провадженнях які б підтверджували фіктивність діяльності вказаних контрагентів чи нереальність господарських операцій між АТ «ДПЗКУ» та ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД».

Крім того, позивач звернув увагу на практику Європейського суду з прав людини щодо необхідності дотримання у податкових правовідносинах принципу індивідуальної відповідальності платника податку.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.09.2020 відкрито провадження у справі і призначено її до розгляду у порядку загального позовного провадження.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову АТ «ДПЗКУ» посилаючись на висновки, викладені в акті перевірки від 19.05.2020 №682/28-10-05-01-02/37243279, згідно яких не підтверджено реальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» з ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА», з огляду на:

- відсутність у вказаних контрагентів достатнього обсягу відповідних ресурсів, в тому числі трудових ресурсів, основних засобів, земельних ділянок, для здійснення відповідних фінансово-господарських операцій;

- згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутня інформація щодо можливості постачання для ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» їх контрагентами товарів, поставки яких задокументовані від ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» до АТ «ДПЗКУ»;

- наявність інформації щодо не виконання обов`язків щодо подання податкової звітності, фіктивності діяльності підприємств, які у відповідний період були постачальниками ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» та ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД»;

- наявність інформації щодо контрагентів ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», яка міститься в матеріалах окремих кримінальних проваджень щодо контрагентів вказаних товариств, яка свідчить про нереальність господарських операцій з постачання товарів, постачання яких задокументовано від ТОВ «ІДЕАЛ», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» до АТ «ДПЗКУ».

З огляду на принцип офіційного з`ясування усіх обставин адміністративної справи, а також те, що для повного та всебічного встановлення обставин справи необхідно перевірити факт реального руху товару та послуг, які постачалися ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» для АТ «ДПЗКУ» у липні 2019 року - лютому 2020 року, по всьому ланцюгу постачання, з`ясувати, ким і коли вирощувалась придбана позивачем сільськогосподарська продукція, дослідити технічну можливість вказаних контрагентів та їх постачальників виконати вказані поставки з урахуванням їх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат, пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності, ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.02.2021 витребувано у ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» пояснення із відповідним документальним підтвердженням щодо:

- походження та придбання товарів, поставлених АТ «Державна продовольча-зернова корпорація України» у липні 2019 року - лютому 2020 року, у тому числі із зазначенням де, коли і ким вирощена відповідна сільськогосподарська продукція;

- наявності технічної можливості (у тому числі у їх постачальників) на здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції, поставленої АТ «Державна продовольча-зернова корпорація України» у липні 2019 року - лютому 2020 року чи наданих послуг.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 25.03.2021 витребувано вказані матеріали вдруге.

Копії вказаних ухвал Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.02.2021 та від 25.03.2021 направлено на адреси ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» та вручені частині вказаних контрагентів, а від частини поштові відправлення повернулись до суду не врученими.

16.04.2021 до суду надійшов лист ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» від 12.04.2021 №12/04-1 у якому підтверджено надання ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» послуг з охорони для АТ «Державна продовольча-зернова корпорація України» з 27.12.2019 по 31.08.2020 включно.

В судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримала та просила їх задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві та наданих доказів.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, посилаючись на його безпідставність.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши пояснення, надані учасниками судового процесу, а також докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, встановив наступне.

Офісом великих платників податків Державної податкової служби проведено позапланову виїзну перевірку Акціонерного товариства «Державна продовольча-зернова корпорація України» по декларації з податку на додану вартість за лютий 2020 року (реєстраційний номер 9103790931 від 20.05.2019) з урахуванням уточнюючих розрахунків з метою перевірки відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тисяч грн.

За результатом перевірки складено акт перевірки від 19.05.2020 №682/28-10-05-01-02/37243279.

У ході перевірки відповідач дійшов висновку про порушення АТ «ДПЗКУ» вимог, зокрема:

- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України, що призвело до завищення податкового кредиту за лютий 2020 року на 11 976 718 грн, та мало наслідком завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 9 626 843 грн, яка підлягає зменшенню;

- пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України, що призвело до завищення сум, які підлягають бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за лютий 2020 року на 2 349 875 грн.

АТ «ДПЗКУ» подано заперечення на акт перевірки від 19.05.2020 №682/28-10-05-01-02/37243279, за результатом розгляду яких Офіс ВПП надав відповідь від 22.06.2020 №22501/10/28-10-42-04-08 згідно якої висновки акту перевірки відповідають вимогам чинного законодавства.

25.06.2020 на підставі вказаних висновків акт перевірки від 19.05.2020 №682/28-10-05-01-02/37243279 Офісом ВПП винесені податкові повідомлення-рішення:

- №0001464204 форми В4, яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 9 626 843,00 грн;

- №0001454204 форми В1, яким зменшено суму бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за лютий 2020 року на суму 2 349 875 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 1 174 937,50 грн.

Позивач не погоджується із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями від 25.06.2020 №0001464204 та №0001454204, вважає такі рішення протиправними, а тому звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.

Порядок нарахування та сплати податку на додану вартість регулюється Розділом V Податкового кодексу України. Зокрема, відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.4 статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до

Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (пункт 198.2 статті 198 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В силу пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Підпунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац другий вищевказаної правової норми).

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (Закон №996-XIV) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За вимогами частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина друга статті 9 Закону № 996-XIV).

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це: не пов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Встановлено, що 24.07.2019 між AT «ДПЗКУ» (Покупець) та ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» (Постачальник) укладено договір поставки №ПОЛ0011-С, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної.

Поставка товару здійснюється на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010, тобто, продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ (ТТН).

На умовах поставки МПОЛ0011-С від 24.07.2019 ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» здійснювало поставки зерна для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 24.07.2019;

- видаткова накладна №РН-0000491 від 30.07.2019 на загальну суму 950 775,00 грн;

- рахунок-фактура №СФ-0000508 від 30.07.2019 на загальну суму 950 775,00 грн.

- товарно-транспортні накладні: від 26.07.2019 №42002, №230921, №230922 №42001, від 27.07.2019 №42004, від 30.07.2019 №42011;

- податкова накладна №51 від 30.07.2019 на загальну суму 950 775,00 грн;

- видаткова накладна №РН-0000488 від 27.07.2019 на загальну суму 304 605,00 грн;

- рахунок-фактура №СФ-0000505 від 27.07.2019 на загальну суму 304 605,00 грн;

- товарно-транспортні накладні від 25.07.2019 №230924, №231099;

- податкова накладна №44 від 27.07.2019 року на загальну суму 304 605,00 грн.

Оплата за придбане у ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» зерно, за договором поставки №ПОЛ0011-С від 24.07.2019, проведена позивачем в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №7740 від 01.08.2019, №8424 від 08.08.2019, №8822 від 13.08.2019.

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» перевізником до філії AT «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», що відповідає умові поставки СРТ згідно вказаних договорів.

Придбане у ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» зерно реалізовано позивачем SHINTRACO LTD (Саудівська Аравія) за зовнішньо-економічним контрактом EXP070619-FB від 07.06.2019 за ВМД UA500040/2019/008948 від 27.08.2019. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 209 230 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за липень 2019 року, а також до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

23.08.2019 між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) та СФГ «ПОЛЕ» (Постачальник) укладено договір поставки №КИВ0052-С, відповідно до умов якого, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість визначається відповідно до карток аналізу зерна; остаточна кількість товару зазначається зерновим складом, що здійснює зберігання товару. Право власності на товар переходить з моменту оформлення складського документу, акту приймання-передачі товару, видаткової накладної.

Поставка товару здійснювалася на умовах EXW згідно правил Інкотермс 2010, тобто, купівля і перехід права власності відбувається безпосередньо на складі; відбувається зберігання майна та оформлення складських документів; транспортування не відбувається.

На виконання умов договору поставки №КИВ0052-С від 23.08.2019 СФГ «ПОЛЕ» поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001 КЗ від 23.08.2019;

- видаткова накладна №448 від 29.08.2019 на загальну суму 154 715,12 грн;

- складська квитанція на зерно №784 від 30.08.2019;

- картка аналізу зерна №133 від 30.08.2019;

- податкова накладна №6 від 29.08.2019 на загальну суму 154 715,12 грн;

- видаткова накладна №438 від 29.08.2019 на загальну суму 530 489,65 грн;

- складська квитанція на зерно №319 від 29.08.2019;

- картка аналізу зерна №44 від 29.08.2019;

- податкова накладна №5 від 29.08.2019 на загальну суму 530 489,65 грн.

Передача зерна від Продавця до Покупця здійснювалася на зерновому складі, на базах Великолепетиський елеватор філії АТ «ДПЗКУ» та Старокостянтинівському елеваторі філії АТ «ДПЗКУ».

СФГ «ПОЛЕ» попередньо передало зерно на зберігання на Великолепетиський елеватор (філія АТ «ДПЗКУ») на якому відбулося переоформлення зерна на користь АТ «ДПЗКУ». В подальшому, складське зберігання придбаного у СФГ «ПОЛЕ» зерна оформлено Договором складського зберігання зерна №28-ЗБ/2019 від 29.07.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги;

- складська квитанція №343 від 29.08.2019;

- наказ на переоформлення хлібопродуктів №328 від 29.08.2019;

- заява на переоформлення зерна від 29.08.2019.

- акт приймання-передачі зерна при переоформлені №43 від 29.08.2019;

- акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №99 від 31.08.2019;

- складська квитанція на зерно №291 від 22.08.2019;

- товарно-транспортними накладними від 21.08.2019 №1, №2, №3.

Складське зберігання придбаного у СФГ «ПОЛЕ» та переоформленого на Старокостянтинівському елеваторі філії АТ «ДПЗКУ» оформлено Договором складського зберігання зерна №74-ЗБ/2019 від 19.07.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги;

- складська квитанція №784 від 30.08.2019;

- наказ на переоформлення хлібопродуктів №133 від 30.08.2019;

- заява на переоформлення зерна від 30.08.2019;

- складська квитанція на зерно №448 від 30.07.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №133 від 30.08.2019;

- акти приймання робіт-надання послуг від 30.08.2019 №902 та від 31.07.2019 №784.

Оплата за послуги зберігання та переоформлення проведена в повному обсязі що підтверджується випискою з банківського рахунку філії АТ«ДПЗКУ».

Придбане у СФГ «ПОЛЕ» зерно реалізовано АТ «ДПЗКУ» на користь HAKAN AGRO (Іспанія, Туреччина) за зовнішньо-економічним контрактом EXP200619-FB від 20.06.2019 за ВМД UA500040/2019/009938 від 23.09.2019, ВМД UA500040/2019/011308 від

29.10.2019. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що підтверджується випискою з рахунку АТ «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з СФГ «ПОЛЕ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 114 200,79 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за серпень 2019 року, а також до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

Між АТ «ДПЗКУ» та ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» укладено договори поставки №ПОЛ0056-С від 07.11.2019, №ПОЛ0039-С від 03.10.2019 та №ПОЛ0047-С від 22.10.2019, відповідно до умов яких, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість визначається відповідно до карток аналізу зерна; остаточна кількість товару зазначається зерновим складом, що здійснює зберігання товару. Право власності на товар переходить з моменту оформлення складського документу, акту приймання-передачі товару, видаткової накладної.

Поставка товару здійснюється на умовах EXW згідно правил Інкотермс 2010, тобто, купівля і перехід права власності відбувається безпосередньо на складі; відбувається зберігання майна та оформлення складських документів; транспортування не відбувається.

На виконання умов договору поставки №ПОЛ0056-С від 07.11.2019 ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001 КЗ від 07.11.2019;

- видаткова накладна №АЛ-014 від 07.11.2019 на загальну суму 131 137,28 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-014 від 07.11.2019 на загальну суму 131 137,28 грн;

- лист про часткову оплату № 13 від 07.11.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №53 від 07.11.2019;

- складська квитанція на зерно №8535 від 07.11.2019;

- картка аналізу зерна №39 від 07.11.2019;

- податкова накладна №14 від 07.11.2019 на загальну суму 131 137,28 грн.

Згідно виписки з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ» проведено оплата за придбане у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерно, за договором поставки №ПОЛ0056-С від 07.11.2019 у повному обсязі.

Передача зерна здійснювалася на зерновому складі, Продавець попередньо передав його на зберігання на Новоукраїнський КХП філію АТ «ДПЗКУ», де відбулося подальше переоформлення зерна.

Складське зберігання придбаного у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерна оформлено Договором складського зберігання №173-ЗБ/2019 від 30.09.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги;

- складська квитанція №8535 від 07.11.2019;

- наказ на переоформлення хлібопродуктів №39 від 07.11.2019;

- заява на переоформлення зерна від 07.11.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформлені №53 від 07.11.2019;

- акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №362 від 07.11.2019;

- рахунок на оплату №287 від 07.11.2019;

- складська квитанція на зерно №8520 від 04.11.2019;

- товарно-транспортні накладні від 04.11.2019 №1П0060 та №1П0058.

- платіжне доручення №24 від 07.11.2019.

На виконання умов договору поставки №ПОЛ0039-С від 03.10.2019 ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткові угоди №001КЗ від 03.10.2019, №002КЗ від 04.10.2019, №ООЗКЗ від 16.10.2019, №004КЗ від 16.10.2019;

- видаткова накладна №АЛ-002 від 07.10.2019 на загальну суму 924 468,98 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-002 від 07.10.2019 на загальну суму 924 468,98 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №11 від 07.10.2019;

- складська квитанція на зерно №190 від 07.10.2019;

- картка аналізу зерна № 14 від 07.10.2019;

- податкова накладна №2 від 07.10.2019 на загальну суму 924 468,98 грн;

- видаткова накладна №АЛ-001 від 04.10.2019 на загальну суму 1 081 923,26 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-001 від 04.10.2019 на загальну суму 1 081 923,26 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №11 від 04.10.2019;

- складська квитанція на зерно №127 від 04.10.2019;

- картка аналізу зерна №11 від 04.10.2019;

- податкова накладна №1 від 04.10.2019 на загальну суму 1 081 923,26 грн;

- видаткова накладна №АЛ-003 від 08.10.2019 на загальну суму 357 420,75 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-003 від 08.10.2019 на загальну суму 357 420,74 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №14 від 08.10.2019;

- складська квитанція на зерно №137 від 08.10.2019;

- картка аналізу зерна №14 від 08.10.2019;

- податкова накладна №3 від 08.10.2019 на загальну суму 357 420,74 грн;

- видаткова накладна №АЛ-004 від 16.10.2019 на загальну суму 1 342 008,58 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-004 від 16.10.2019 на загальну суму 1 342 008,58 грн;

- лист про часткову оплату №20 від 16.10.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №14 від 16.10.2019;

- складська квитанція на зерно №361 від 16.10.2019;

- картка аналізу зерна №23 від 16.10.2019;

- податкова накладна №4 від 16.10.2019 на загальну суму 1 342 008,58 грн;

- видаткова накладна №АЛ-005 від 16.10.2019 на загальну суму 387 305,98 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-005 від 16.10.2019 на загальну суму 387 305,98 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №21 від 16.10.2019;

- складська квитанція на зерно №199 від 16.10.2019;

- картка аналізу зерна №21 від 16.10.2019;

- податкова накладна №5 від 16.10.2019 на загальну суму 387 305,98 грн;

- видаткова накладна №АЛ-006 від 17.10.2019 на загальну суму 609 179,66 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-006 від 17.10.2019 на загальну суму 609 179,66 грн;

- лист про часткову оплату №5 від 17.10.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №27 від 17.10.2019;

- складська квитанція на зерно №399 від 17.10.2019;

- картка аналізу зерна №30 від 17.10.2019;

- податкова накладна №6 від 17.10.2019 на загальну суму 609 179,66 грн;

- видаткова накладна №АЛ-007 від 18.10.2019 на загальну суму 216 105,12 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-007 від 18.10.2019 на загальну суму 216 105,12 грн;

- лист про часткову оплату №6 від 18.10.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №22 від 18.10.2019;

- складська квитанція на зерно №209 від 18.10.2019;

- картка аналізу зерна №22 від 18.10.2019;

- податкова накладна №7 від 18.10.2019 на загальну суму 216 105,12 грн.

На виконання умов договору поставки №ПОЛ0047-С від 22.10.2019 поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 22.10.2019;

- видаткова накладна №АЛ-008 від 22.10.2019 на загальну суму 1 002 000,00 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-008 від 22.10.2019 на загальну суму 1 002 000,00 грн;

- лист про часткову оплату №7 від 22.10.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №37 від 22.10.2019;

- складська квитанція на зерно №523 від 22.10.2019;

- картка аналізу зерна №40 від 22.10.2019;

- податкова накладна №8 від 22.10.2019 на загальну суму 1 002 000,00 грн;

- видаткова накладна №АЛ-009 від 24.10.2019 на загальну суму 288 576,00 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-009 від 24.10.2019 на загальну суму 288 576,00 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №43 від 24.10.2019;

- складська квитанція на зерно №549 від 24.10.2019;

- картка аналізу зерна №46 від 24.10.2019;

- податкова накладна №9 від 24.10.2019 на загальну суму 288 576,00 грн;

- додаткова угода №002КЗ від 23.10.2019;

- видаткова накладна №АЛ-010 від 29.10.2019 на загальну суму 1 241 441,95 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-010 від 29.10.2019 на загальну суму 1 241 441,95 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №29 від 29.10.2019;

- складська квитанція на зерно №250 від 29.10.2019;

- картка аналізу зерна №29 від 29.10.2019;

- податкова накладна №10 від 29.10.2019 року на загальну суму 1 241 441,95 грн;

- додаткова угода №ООЗКЗ від 30.10.2019;

- видаткова накладна №АЛ-011 від 30.10.2019 на загальну суму 405 800,40 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-011 від 30.10.2019 на загальну суму 405 800,40 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №48 від 30.10.2019;

- складська квитанція на зерно №580 від 30.10.2019;

- картка аналізу зерна №52 від 30.10.2019;

- податкова накладна №11 від 30.10.2019 на загальну суму 405 800,40 грн;

- додаткова угода №004КЗ від 05.11.2019;

- видаткова накладна №АЛ-012 від 05.11.2019 на загальну суму 3 369 796,68 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-012 від 05.11.2019 на загальну суму 3 369 796,68 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №51 від 05.11.2019;

- складська квитанція на зерно №641 від 05.11.2019;

- картка аналізу зерна №55 від 05.11.2019;

- податкова накладна №13 від 05.11.2019 на загальну суму 3 369 796,68 грн;

- видаткова накладна №АЛ-013 від 07.11.2019 на загальну суму 202 999,80 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-013 від 07.11.2019 на загальну суму 202 999,80 грн;

- лист про часткову оплату №12 від 07.11.2019;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №54 від 07.11.2019;

- складська квитанція на зерно №647 від 07.11.2019;

- картка аналізу зерна №58 від 07.11.2019;

- податкова накладна №15 від 07.11.2019 на загальну суму 202 999,80 грн;

- видаткова накладна №АЛ-015 від 12.11.2019 на загальну суму 568 399,44 грн;

- рахунок-фактура №АЛ-013 від 12.11.2019 на загальну суму 568 399,44 грн;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №59 від 12.11.2019;

- складська квитанція на зерно №659 від 12.11.2019;

- картка аналізу зерна №63 від 12.11.2019;

- податкова накладна №16 від 12.11.2019 на загальну суму 568 399,44 грн.

Оплата за придбане у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерно за договорами поставки №ПОЛ0039-С від 03.10.2019 та №ПОЛ0047-С від 22.10.2019 проведена в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ».

Так як передача зерна за договором №ПОЛ0039-С від 03.10.2019 та договором №ПОЛ0047-С від 22.10.2019 здійснювалася на зерновому складі, Продавець попередньо передав його на зберігання на Кіровоградський КХ №1 філію АТ «ДПЗКУ» та Хлібну базу №78 філію АТ «ДПЗКУ».

Складське зберігання придбаного у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерна за складськими квитанціями на зерно №659 від 12.11.2019, №647 від 07.11.2019, №641 від 05.11.2019, №580 від 30.10.2019, №549 від 24.10.2019, №523 від 22.10.2019, №399 від 17.10.2019, №361 від 16.10.2019, №190 від 07.10.2019 оформлено Договором №35-ЗБ/2019 від 25.09.2019 складського зберігання зерна на філії ДПЗКУ «Хлібна база №78». На виконання вказаного договору сторонами оформлено наступні документи:

- тарифи на послуги зернового складу (додаток до договору );

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги (додаток до договору);

- складські квитанції;

- картки аналізу зерна;

- товарно-транспортні накладні;

- реєстри накладних на прийняте зерно;

- акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг);

Оплата за послуги зберігання та переоформлення проведена в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №5 від 11.10.2019, №2 від 16.10.2019, №1 від 16.10.2019, №4 від 18.10.2019, №6 від 23.10.2019, №7 від 23.10.2019, №9 від 24.10.2019, №18 від 31.10.2019, №23 від 07.11.2019, №27 від 13.11.2019.

Складське зберігання придбаного у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерна за складськими квитанціями на зерно №127 від 04.10.2019, №137 від 08.10.2019, №199 від 16.10.2019, №209 від 18.10.2019, №250 від 29.10.2019 оформлено Договором №45-ЗБ/2019 від 27.09.2019 складського зберігання зерна на філії ДПЗКУ «Кіровоградський КХП №1». На виконання вказаного договору сторонами оформлено наступні документи:

- тарифи на послуги зернового складу (додаток до договору );

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги (додаток до договору);

- складські квитанції;

- картки аналізу зерна;

- товарно-транспортні накладні;

- реєстри накладних на прийняте зерно;

- акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг).

Оплата за послуги зберігання та переоформлення проведена в повному обсязі, що підтверджується випискою з особового рахунку АТ«ДПЗКУ» в банку.

Придбане у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» зерно реалізоване на користь контрагентів:

- AGROCORP (Єгипет) за зовнішньо-економічним контрактом EXP210819-FC від 21.08.2019 за ВМД UA500050/2020/201661 від 06.02.2020;

- LEMARC AGROMOND (Іран, Ізраїль) за зовнішньо-економічними контрактами ЕХР011019-FC/3 від 01.10.2019 та EXP230919-FC від 23.09.2019, за ВМД UA500050/2020/204694, UA500050/2020/204695, UA500050/2020/204696 від 12.04.2020, UA500050/2020/202559 від 26.02.2020;

- HAKAN AGRO (Іран) за зовнішньо-економічним контрактом EXP281019-FC від 28.10.2019 та ВМД UA500050/2020/202941 від 06.03.2020;

- ССЕС HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічними контрактами від 02.12.2019 EXP021219-FC/2 та EXP021219-FC/3 та ВМД UA500050/2020/203339 від 17.03.2020, UA500050/2020205244 від 11.05.2020;

- SHINTRACO LTD (Іспанія) за зовнішньо-економічним контрактом ЕХР011019- FC від 01.06.2019 та ВМД UA500050/2020/201178 від 28.01.2020.

Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у загальній сумі 2 021 428 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за жовтень-листопад 2019 року та суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

11.12.2019 між AT «ДПЗКУ» (Покупець) та ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» (Постачальник) укладено договір поставки №КИВ0150-С, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної.

Поставка товару здійснювалася на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010, тобто, продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ (ТТН).

На умовах поставки №КИВ0150-С від 11.12.2019 ПП «ПРИВАТМАШСТРОЙ» здійснювало поставки зерна для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 11.12.2019;

- видаткова накладна №11 від 16.12.2019 на загальну суму 2 361 000,01 грн;

- рахунок на оплату №10 від 16.12.2019 на загальну суму 2 361 000,01 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 14.12.2019 №784022, №783952, №783951, №7840242, №7840236, №7840238, №7840233, від 15.12.2019 №7840245, №7840241, №7840243, №7840244, №7840240, №7840235, №7840234, №784013, від 16.12.2019 №784014, №784000;

- податкова накладна №10 від 16.12.2019 на загальну суму 2 361 000,01 грн;

- видаткова накладна №12 від 17.12.2019 на загальну суму 3 052 934,60 грн;

- рахунок на оплату №11 від 17.12.2019 на загальну суму 3 052 934,60 грн;

- товарно-транспортні накладні від 15.12.2019 №7840230, №783954, №783953, №7840231, №7840232, №783955, №783956, №783957, №783958, №784018, №784020, №784021, №783959, №783964, №783963, №783962, №783966, №783968, від 16.12.2019 №783961, №783990, №783960, №783965, №783967;

- податкова накладна №11 від 16.12.2019 на загальну суму 3 052 934,60 грн;

- видаткова накладна №13 від 18.12.2019 на загальну суму 1 315 813,12 грн;

- рахунок на оплату №12 від 18.12.2019 на загальну суму 1 315 813,12 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 15.12.2019 №783998, від 16.12.2019 №784016, від 17.12.2019 №784010, №784003, №784007, №784006, №784005, №783996, від 18.12.2019 №784009, №784009;

- податкова накладна №12 від 18.12.2019 на загальну суму 1 315 813,12 грн;

- видаткова накладна №14 від 18.12.2019 на загальну суму 123 178,91 грн;

- рахунок на оплату №13 від 18.12.2019 на загальну суму 123 178,91 грн;

- товарно-транспортна накладна №784008 від 18.12.2019;

- податкова накладна №13 від 18.12.2019 на загальну суму 123 178,91 грн;

- видаткова накладна №15 від 19.12.2019 на загальну суму 390 288,34 грн;

- рахунок на оплату №14 від 19.12.2019 на загальну суму 390 288,34 грн;

- товарно-транспортна накладна №783995 від 18.12.2019;

- податкова накладна №14 від 19.12.2019 на загальну суму 390 288,34 грн;

- видаткова накладна №16 від 21.12.2019 на загальну суму 265 832,23 грн;

- рахунок на оплату №15 від 21.12.2019 на загальну суму 265 832,23 грн;

- товарно-транспортні накладні від 16.12.2019 №783987 та №783989;

- податкова накладна №15 від 21.12.2019 на загальну суму 265 832,23 грн;

- видаткова накладна №17 від 22.12.2019 на загальну суму 1 147 740,97 грн;

- рахунок на оплату №16 від 22.12.2019 на загальну суму 1 147 740,97 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 16.12.2019 №783988, №783986, №783981, №783984, №783983, від 17.12.2019 №784290, №784291, від 20.12.2019 №784292, №784293;

- податкова накладна №16 від 22.12.2019 на загальну суму 1 147 740,97 грн;

- видаткова накладна №18 від 24.12.2019 на загальну суму 270 344,23 грн;

- рахунок на оплату №17 від 24.12.2019 на загальну суму 270 344,23 грн;

- товарно-транспортні накладні від 16.12.2019 №783985 від 17.12.2019 №783982;

- податкова накладна №17 від 24.12.2019 на загальну суму 270 344,23 грн.

Оплата за придбане у ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» зерно, за договором поставки №ПОЛ0011-С від 24.07.2019, проведена позивачем в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ».

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» перевізником до філії AT «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал».

Придбане у ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» зерно реалізовано позивачем на користь OLAM INTERNATIONAL (Іран) за зовнішньо-економічним контрактом EXP201119-FC від 20.11.2019 за ВМД UA500050/2020/200317 від 10.01.2020. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 1 487 855,4 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за грудень 2019 року, а також до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

Між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» (Постачальник) укладено договори поставки №ЧРН0021-С від 11.11.2019 та №ЧРН0015-С від 03.12.2019, відповідно до умов яких, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість визначається відповідно до карток аналізу зерна; остаточна кількість товару зазначається зерновим складом, що здійснює зберігання товару. Право власності на товар переходить з моменту оформлення складського документу, акту приймання-передачі товару, видаткової накладної.

Поставка товару здійснюється на умовах EXW згідно правил Інкотермс 2010, тобто, купівля і перехід права власності відбувається безпосередньо на складі; відбувається зберігання майна та оформлення складських документів; транспортування не відбувається.

На виконання умов договору поставки №ЧРН0015-С від 03.12.2019 ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» здійснено поставку зерна для АТ «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001 КЗ від 04.12.2019;

- видаткова накладна №54 від 11.12.2019 на загальну суму 2 744 910,18 грн;

- рахунок на оплату №97 від 11.12.2019 на загальну суму 2 744 910,18 грн;

- акт приймання передачі зерна при переоформленні №184 від 11.12.2019;

- складська квитанція на зерно №813 від 11.12.2019;

- картка аналізу зерна №1108 від 11.12.2019;

- податкова накладна №2 від 11.12.2019 на загальну суму 2 744 910,18 грн.

Згідно платіжних доручень №18592 від 12.12.2019 та №3 від 03.01.2020 АТ «ДПЗКУ» проведено повну оплату за поставлене зерно.

Оскільки поставка товару здійснювалося на умовах EXW, передача зерна від продавця до покупця здійснювалася на зерновому складі, в даному випадку, на Кролевецькому КХ філії АТ «ДПЗКУ». ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» попередньо передало зерно на зберігання на Кролевецький КХ філію АТ «ДПЗКУ», на якому відбулося переоформлення зерна на користь АТ «ДПЗКУ».

Складське зберігання придбаного у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» зерна оформлено Договором складського зберігання зерна №502-ЗБ/2020 від 23.09.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги;

- акт приймання-передачі зерна при переоформленні №184 від 11.12.2019;

- акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №933 від 11.11.2019;

Оплата за послуги зберігання та переоформлення проведена в повному обсязі, що підтверджується випискою з особового рахунку філії АТ «ДПЗКУ в банку.

Частина придбаного у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» зерна перероблено на Кролевецькому КХП філії АТ «ДПЗКУ, що підтверджується:

- розпорядженням на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур і трав №120 від 20.04.2020;

- актом на очистку, сушку зерна насіння олійних культур і трав від 27.04.2020;

- актом про результати переробки зерна за квітень 2020 року.

На виконання умов договору поставки №ЧРН0021-С від 11.11.2019 ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» здійснено поставку зерна для АТ «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 11.12.2019;

- видаткова накладна №55 від 12.12.2019 на загальну суму 4 606 286,77 грн;

- рахунок на оплату №98 від 12.12.2019 на загальну суму 4 606 286,77 грн;

- акт приймання передачі зерна №107 від 12.12.2019;

- складська квитанція на зерно №605 від 12.12.2019;

- картка аналізу зерна №106 від 12.12.2019;

- податкова накладна №3 від 12.12.2019 на загальну суму 4 606 286,77 грн

Оплата за придбане у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» зерно, за договором поставки №ЧРН0021-С від 11.11.2019, проведена в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №1779469 від 12.12.2019 та №6 від 03.01.2020.

ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» попередньо передало таке зерно на зберігання на Пирятинський КХП (філія АТ «ДПЗКУ»). В подальшому, складське зберігання придбаного у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» зерна оформлено Договором складського зберігання зерна №68-ЗБ/2020 від 04.12.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- показники якості зерна для розрахунків залікової ваги та нарахувань за послуги;

- наказ на переоформлення хлібопродуктів № 107 від 12.12.2019;

- заява на переоформлення зерна від 12.12.2019;

- акт приймання-передачі зерна №107 від 12.12.2019;

- акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №384 від 12.12.2019;

- складська квитанція №603 від 12.12.2019;

- акт приймання-передачі зерна №105 від 12.12.2019.

Оплата за послуги зберігання та переоформлення проведена в повному обсязі,

що підтверджується випискою з особового рахунку філії АТ «ДПЗКУ» в банку.

Придбане у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» зерно реалізовано AT «ДПЗКУ» на користь ССЕС HONGKONGT (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC/3 від 02.12.2019 за ВМД UA500050/2020/205244 від 11.05.2020, а також за зовнішньо-економічним контрактом EXP200320-FC від 20.03.2020 за ВМД UA500050/2020/206895 від 30.06.2020. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 1 225 199,49 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за грудень 2019 року, а також до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

28.01.2020 між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (Постачальник) укладено договір поставки №ПОЛ0078-С, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної.

Поставка товару здійснювалася на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010, тобто, продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ (ТТН).

На виконання умов договору поставки №ПОЛ0078-С від 28.01.2020 ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» поставлено зерно AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №1 від 01.02.2020 на загальну суму 617 794,48 грн;

- рахунок на оплату №1 від 01.02.2020 року на загальну суму 617 794,48 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 29.01.2020 №1, №2, №3;

- податкова накладна №1 від 01.02.2020 на загальну суму 617 794,48 грн.

Відповідно до наявної у матеріалах справи випискою з банківського рахунку АТ «ДПЗКУ», позивачем проведено у повному обсязі оплату за придбане у ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» зерно за договором поставки №ПОЛ0078-С від 28.01.2020.

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» перевізником до філії AT «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор», що відповідає умові поставки СРТ згідно вказаних договорів.

Придбане у ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» зерно реалізовано AT «ДПЗКУ» на користь CCEC HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC від 02.12.2019 за ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ».

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 102 965,75 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до складу податкового кредиту за січень 2020 року, а також до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

28.01.2020 між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) з ТОВ «ТГ ІДЕАЛ» (Постачальник) укладено Договори поставки №ОДН0075-С, №ОДН0076-С, №ОДН0077-С та №ОДН0078-С, відповідно до умов яких Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної.

Поставка товару здійснювалася на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010, тобто, продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ (ТТН).

Про повне та реальне виконання умов договору поставки МОДН0075-С від 28.01.2020 свідчать наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №38 від 01.02.2020 на загальну суму 134 514,10 грн;

- рахунок на оплату №60 від 03.02.2020, №93 від 17.02.2020 (разом на загальну суму 134 514,10 грн);

- товарно-транспортна накладна №АКС-803 від 30.01.2020;

- податкова накладна №1 від 01.02.2020 на загальну суму 134 514,10 грн.

На підтвердження фактів здійснення поставок в рамках виконання договору поставки МОДН0076-С від 28.01.2020 матеріали справи містять наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №45 від 02.02.2020 на загальну суму 404 920,31 грн;

- рахунок на оплату №67 від 03.02.2020, №106 від 17.02.2020 разом на загальну суму 404 920,31 грн;

- товарно-транспортні накладні: №АКС-787 від 30.01.2020; №АКС-786 від 30.01.2020; №АКС-789 від 30.01.2020;

- податкова накладна №7 від 02.02.2020 року на загальну суму 404 920,31 грн;

- видаткова накладна №44 від 01.02.2020 на загальну суму 2 255 893,70 грн;

- рахунок на оплату №66 від 03.02.2020, №99 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 255 893,70 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 №АКС-792, №АКС-918, №АКС-801 №АКС-802, №АКС-806, №АКС-785, №АКС-338, №АКС-380, №АКС-464, №АКС-919, №АКС-798, №АКС-797, №АКС-813, №АКС-667; від 01.02.2020 №АКС-909;

- податкова накладна №6 від 01.02.2020 на загальну суму 2 255 893,70 грн;

- видаткова накладна №43 від 01.02.2020 на загальну суму 2 037 851,70 грн;

- рахунок на оплату №65 від 03.02.2020, №98 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 037 851,70 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 29.01.2020 №АКС-805, №АКС-808, №АКС-811, №АКС-812, №АКС-815, №АКС-814, №АКС-822, №АКС-820, №АКС-821, №АКС-823, №АКС-660, від 30.01.2020 року №АКС-824; №АКС-819, №АКС-816;

- податкова накладна №5 від 01.02.2020 на загальну суму 2 037 851,70 грн;

- видаткова накладна №42 від 01.02.2020 на загальну суму 1 994 603,51 грн;

- рахунок на оплату №64 від 03.02.2020, №97 від 17.02.2020 разом на загальну суму 1 994 603,51 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 29.01.2020 №АКС-654, №АКС-653, №АКС-655, №АКС-656, №АКС-657, №АКС-650, №АКС-652, №АКС-817, №АКС-810, від 30.01.2020 №АКС-794;

- податкова накладна №4 від 01.02.2020 на загальну суму 1 994 603,51 грн;

- видаткова накладна №41 від 01.02.2020 на загальну суму 123 472,40 грн;

- рахунок на оплату №62 від 03.02.2020, №95 від 17.02.2020 разом на загальну суму 123 472,40 грн;

- товарно-транспортна накладна №АКС-920 від 30.01.2020;

- податкова накладна №2 від 01.02.2020 на загальну суму 123 472,40 грн;

- видаткова накладна №40 від 01.02.2020 на загальну суму 181 637,86 грн;

- рахунок на оплату №63 від 03.02.2020, №96 від 17.02.2020 разом на загальну суму 123 472,40 грн;

- товарно-транспортна накладна №АКС-800 від 30.01.2020;

- податкова накладна №2 від 01.02.2020 на загальну суму 181 637,86 грн;

Виконання договору поставки МОДН0077-С від 28.01.2020 підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №51 від 03.02.2020 на загальну суму 1 113 530,84 грн;

- рахунок на оплату №73 від 04.02.2020, №106 від 17.02.2020 разом на загальну суму 1 113 530,84 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 31.01.2020 №АКС-1009, №АКС-1008, №АКС-726, №АКС-1007, №АКС-1024, №АКС-1004, №АКС-1002, №АКС-924;

- податкова накладна №13 від 03.02.2020 на загальну суму 1 113 530,84 грн;

- видаткова накладна №49 від 02.02.2020 на загальну суму 2 215 719,67 грн;

- рахунок на оплату №71 від 03.02.2020, №104 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 215 719,67 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 №АКС-645, №АКС-739, №АКС-735, №АКС-737, №АКС-738, №АКС-733, №АКС-731, №АКС-730, №АКС-807, №АКС-724, №АКС-727, №АКС-725, №АКС-723, №АКС-740;

- податкова накладна №11 від 02.02.2020 на загальну суму 2 215 719,67 грн;

- видаткова накладна №50 від 02.02.2020 на загальну суму 2 027 357,53 грн;

- рахунок на оплату №72 від 03.02.2020, №105 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 027 357,53 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 №АКС-736, №АКС-703, №АКС-702, №АКС-721, №АКС-117, від 31.01.2020 №АКС-732, №АКС-719, №АКС-718, №АКС-308, №АКС-107, №АКС-1020, №АКС-1021, №АКС-1018;

- податкова накладна №12 від 02.02.2020 на загальну суму 2 027 357,53 грн;

- видаткова накладна №48 від 02.02.2020 на загальну суму 2 113 641,60 грн;

- рахунок на оплату №70 від 03.02.2020, №103 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 113 641,60 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 №АКС-761, №АКС-469, №АКС-775, №АКС-782, №АКС-757, №АКС-770, №АКС-756, №АКС-751, №АКС-775, №АКС-754, №АКС-745, №АКС-742, №АКС-743, №АКС-647, від 31.01.2020 №АКС-747;

- податкова накладна №10 від 02.02.2020 на загальну суму 2 113 641,60 грн;

- видаткова накладна №47 від 02.02.2020 року на загальну суму 2 126 679,60 грн;

- рахунок на оплату №69 від 03.02.2020, №102 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 126 679,60 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 №АКС-790, №АКС-788, №АКС-465, №АКС-472, №АКС-778, №АКС-777, №АКС-776, №АКС-772, №АКС-768, №АКС-769, №АКС-783, №АКС-784, №АКС-773, №АКС-758, №АКС-1025;

- податкова накладна №9 від 02.02.2020 на загальну суму 2 126 679,60 грн;

- видаткова накладна №46 від 01.02.2020 на загальну суму 312 594,24 грн;

- рахунок на оплату №68 від 03.02.2020, №101 від 17.02.2020 разом на загальну суму 312 594,24 грн;

- товарно-транспортні накладні: №АКС-651 від 29.01.2020; №АКС-769 від 30.01.2020;

- податкова накладна №8 від 01.02.2020 на загальну суму 312 594,24 грн.

В рамках виконання договору поставки МОДН0078-С від 28.01.2020 сторонами оформлено наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №56 від 05.02.2020 на загальну суму 200 234,15 грн;

- рахунок на оплату №77 від 06.02.2020, №110 від 17.02.2020 разом на загальну суму 200 234,15 грн;

- товарно-транспортна накладна №АКС-1136 від 04.02.2020 ;

- податкова накладна №17 від 05.02.2020 на загальну суму 200 234,15 грн;

- видаткова накладна №55 від 04.02.2020 на загальну суму 2 485 171,87 грн;

- рахунок на оплату №76 від 05.02.2020, №109 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 485 171,87 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 31.01.2020 №АКС-1015, від 01.02.2020 №АКС-916, №АКС-915, №АКС-912, №АКС-440, №АКС-948, №АКС-908, №АКС-949, №АКС-1003, від 02.02.2020 №АКС-901, №АКС-900, №АКС-947, №АКС-1016, від 03.02.2020 №АКС-1011, №АКС-1064, від 04.02.2020 №АКС-1138, №АКС-1139;

- податкова накладна №16 від 04.02.2020 на загальну суму 2 485 171,87 грн;

- видаткова накладна №53 від 03.02.2020 на загальну суму 2 650 532,00 грн;

- рахунок на оплату №75 від 04.02.2020, №108 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 650 532,00 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 31.01.2020 №АКС-999, №АКС-988, №АКС-997, №АКС-983, №АКС-763, №АКС-984, №АКС-922, №АКС-995, №АКС-981, №АКС-979, №АКС-994, №АКС-980, від 01.02.2020 №АКС-921, №АКС-914, №АКС-911, №АКС-913, №АКС-910;

- податкова накладна №15 від 03.02.2020 на загальну суму 2 650 532 грн;

- видаткова накладна №52 від 03.02.2020 на загальну суму 2 782 184,10 грн;

- рахунок на оплату №74 від 04.02.2020, №107 від 17.02.2020 разом на загальну суму 2 782 184,10 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 28.01.2020 №АКС-1005, від 30.01.2020 №АКС-705, №АКС-704, від 31.01.2020 №АКС-720, №АКС-998, №АКС-729, №АКС-728, №АКС-993, №АКС-992, №АКС-990, №АКС-986, №АКС-985, №АКС-987, №АКС-991, №АКС-989, №АКС-996, №АКС-987, №АКС-923, №АКС-962;

- податкова накладна №14 від 03.02.2020 на загальну суму 2 782 184,10 грн.

Відповідно до наявної у матеріалах справи випискою з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ», позивачем проведено у повному обсязі оплату за придбане у ТОВ «ТГ ІДЕАЛ» зерно, за договорами поставки від 28.01.2020 №ОДН0075-С, №ОДН0076-С, №ОДН0077-С та №ОДН0078-С.

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ТОВ «ТГ ІДЕАЛ» перевізником до філії AT «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», що відповідає умові поставки СРТ згідно вказаних договорів.

Придбане у ТОВ «ТГ ІДЕАЛ» зерно реалізовано AT «ДПЗКУ» на користь:

- HAKAN AGRO (Туреччина) за зовнішньо-економічним контрактом EXP230919-FC/3 від 23.09.2019, про що свідчать ВМД UA500050/2020/202791 від 03.03.2020, ВМД UA500050/2020/203023 від 10.03.2020;

- ССЕС HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом ЕХР021219- FC від 02.12.2019 згідно ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020.

Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 4 193 423 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

Між AT «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «КОРНТВЕЛ» (Постачальник) укладено договори поставки №КИВ0174-С від 24.01.2020 №КИВ0188-С від 28.01.2020 та №КИВ0189-С від 28.01.2020, відповідно до умов яких, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної.

Узгодженого, що Поставка товару здійснюється на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010 (Продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ).

На виконання умова договору поставки №КИВ0174-С від 24.01.2020 ТОВ «КОРНТВЕЛ» здійснювало поставки зерна для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №002КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №1 від 01.02.2020 на загальну суму 354 629,28 грн;

- рахунок-фактура №1 від 01.02.2020 на загальну суму 354 629,28 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 ПП№300192 та від 29.01.2020 року ПП№700225;

- податкова накладна №1 від 01.02.2020 на загальну суму 354 629,28 грн;

- видаткова накладна №4 від 02.02.2020 на загальну суму 1 592 741,74 грн;

- рахунок-фактура №4 від 02.02.2020 на загальну суму 1 592 741,74 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 ПП№700223, ПП№300191, від 31.01.2020 ПП№700224, ПП№300166, ПП№300182, ПП№300186, від 01.02.2020 ПП№300193, від 02.02.2020 ПП№300187;

- податкова накладна №4 від 02.02.2020 на загальну суму 1 592 741,74 грн;

- видаткова накладна №6 від 03.02.2020 на загальну суму 1 424 388,11 грн;

- рахунок-фактура №6 від 03.02.2020 на загальну суму 1 424 388,11 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 30.01.2020 ПП№300177, ПП№300179, від 31.01.2020 ПП№300150, ПП№300151, ПП№300147, ПП№300148, ПП№300149, ПП№300169;

- податкова накладна №6 від 03.02.2020 на загальну суму 1 424 388,11 грн.

Згідно умов договору поставки №КИВ0188-С від 28.01.2020 ТОВ «КОРНТВЕЛ» здійснювало поставки зерна для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №002КЗ від 29.01.2020;

- видаткова накладна №9 від 04.02.2020 на загальну суму 460 761,64 грн;

- рахунок-фактура №9 від 04.02.2020 на загальну суму 460 761,64 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 02.02.2020 ПП№200064, ПП№200066;

- податкова накладна №9 від 04.02.2020 на загальну суму 354 629,28 грн;

- видаткова накладна №10 від 06.02.2020 на загальну суму 1 119 483,11 грн;

- рахунок-фактура №10 від 04.02.2020 на загальну суму 1 119 483,11 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 03.02.2020 ПП№300902, ПП№300126, ПП№300127, ПП№300129, від 04.02.2020 ПП№300139, від 05.02.2020 ПП№300905;

- податкова накладна №10 від 06.02.2020 на загальну суму 1 119 483,11 грн;

- видаткова накладна №11 від 06.02.2020 на загальну суму 138 257,04 грн;

- рахунок-фактура №11 від 06.02.2020 на загальну суму 138 257,04 грн;

- товарно-транспортна накладна ПП№300140 від 04.02.2020;

- податкова накладна №11 від 06.02.2020 на загальну суму 138 257,04 грн;

- видаткова накладна №12 від 06.02.2020 загальну суму 139 706,14 грн;

- рахунок-фактура №11 від 06.02.2020 на загальну суму 139 706,14 грн;

- товарно-транспортна накладна ПП№300140 від 04.02.2020;

- податкова накладна №12 від 06.02.2020 на загальну суму 139 706,14 грн.

Також ТОВ «КОРНТВЕЛ» здійснило поставки зерна для AT «ДПЗКУ» на умовах договору поставки №КИВ0189-С від 28.01.2020, що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001КЗ від 29.01.2020;

- видаткова накладна №2 від 01.02.2020 на загальну суму 1 817 028,00 грн;

- рахунок-фактура №2 від 01.02.2020 на загальну суму 1 817 028,00 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 29.01.2020 ПП№300142, ПП№300143, ПП№300137, ПП№300139, від 30.01.2020 ПП№300138, ПП№200328, ПП№200326, ПП№200323, ПП№200325, ПП№200324, ПП№300134, ПП№300135, ПП№200327;

- податкова накладна №2 від 01.02.2020 на загальну суму 1 817 028,00 грн;

- видаткова накладна №3 від 01.02.2020 на загальну суму 146 698,85 грн;

- рахунок-фактура №3 від 01.02.2020 на загальну суму 146 698,85 грн;

- товарно-транспортна накладна ПП№300140 від 29.01.2020;

- податкова накладна №3 від 01.02.2020 на загальну суму 146 692,96 грн;

- видаткова накладна №5 від 02.02.2020 на загальну суму 301 308,00 грн;

- рахунок-фактура №5 від 02.02.2020 на загальну суму 301 308,00 грн;

- товарно-транспортні накладні від 31.01.2020 ПП№300215, ПП№300214;

- податкова накладна №5 від 02.02.2020 на загальну суму 301 308,00 грн;

- видаткова накладна №7 від 03.02.2020 на загальну суму 268 362,00 грн;

- рахунок-фактура №7 від 03.02.2020 на загальну суму 268 362,00 грн;

- товарно-транспортні накладні від 31.01.2020 ПП №300216, ПП№300217;

- податкова накладна №7 від 03.02.2020 на загальну суму 268 362,00 грн;

- видаткова накладна №8 від 04.02.2020 на загальну суму 2 049 078,00 грн;

- рахунок-фактура №8 від 04.02.2020 на загальну суму 2 049 078,00 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 01.02.2020 ПП№300211, ПП№300212, ПП№300208, ПП№300205, від 02.02.2020 ПП№300210, ПП№300206, ПП№300209, ПП№300207, ПП№300202, ПП№300201, ПП№300200, ПП№300203, від 03.02.2020 ПП№300284, ПП№300293, ПП№300283;

- податкова накладна №8 від 04.02.2020 на загальну суму 2 049 078 грн.

Відповідно до наявної у матеріалах справи випискою з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ», позивачем проведено у повному обсязі оплату за придбане у ТОВ «КОРНТВЕЛ» зерно, за договорами поставки від 24.01.2020 №КИВ0174-С, від 28.01.2020 №КИВ0188-С, №КИВ0189-С.

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ТОВ «КОРНТВЕЛ» перевізником до філій AT «ДПЗКУ» «Миколаївський портовий елеватор» та AT «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», що відповідає умові поставки СРТ згідно вказаних договорів.

Придбане у ТОВ «КОРНТВЕЛ» зерно реалізовано AT «ДПЗКУ» на користь:

- CCEC HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC від 02.12.2019, за ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ»;

- HAKAN AGRO (Туреччина) за зовнішньо-економічним контрактом EXP230919-FC/3 від 23.09.2019 та ВМД UA500050/2020/203023 від 10.03.2020.

Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «КОРНТВЕЛ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 1 635 407 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

20.01.2020 між AT «ДПЗКУ» (Покупець) та ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» (Постачальник) укладено договір поставки №ПОЛ0076-С, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість і кількість товару зазначається зерновим терміналом у місці поставки; датою переходу права власності є дата видаткової накладної. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ згідно правил Інкотермс 2010, тобто що продавець зобов`язаний доставити товар до названого місця. Продавець зобов`язаний оплатити витрати пов`язані із перевезенням вантажу до названого пункту призначення. При умовах поставки СРТ, зберігання товару не відбувається. Доказом поставки є транспортний документ (ТТН).

На виконання умов договору поставки №ПОЛ0076-С від 20.01.2020 ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» поставлено зерно AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткові угоди від 28.01.2020 №002КЗ та №003КЗ;

- видаткова накладна №50 від 04.02.2020 на загальну суму 341 802,00 грн;

- рахунок-фактура №60 від 04.02.2020 на загальну суму 341 802,00 грн;

- товарно-транспортні накладні від 04.02.2020 №001 та №002;

- податкова накладна №2 від 04.02.2020 на загальну суму 341 802,00 грн;

- видаткова накладна №49 від 04.02.2020 на загальну суму 558 878,44 грн;

- рахунок-фактура №59 від 04.02.2020 на загальну суму 558 878,44 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 02.02.2020 №033, №032, від 04.02.2020 №034;

- податкова накладна №1 від 04.02.2020 на загальну суму 558 878,44 грн;

- видаткова накладна №51 від 05.02.2020 на загальну суму 642 205,50 грн;

- рахунок-фактура №61 від 05.02.2020 на загальну суму 642 205,50 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 03.02.2020 №039, №035, №037, від 04.02.2020 №038, №036;

- податкова накладна №3 від 05.02.2020 на загальну суму 642 205,50 грн;

- видаткова накладна №52 від 21.02.2020 на загальну суму 1 137 738,89 грн.;

- рахунок-фактура №62 від 21.02.2020 на загальну суму 1 137 738,89 грн;

- товарно-транспортні накладні: від 20.02.2020 №01, №02, №04, №05, від 21.02.2020 №128, №129;

- податкова накладна №4 від 21.02.2020 на загальну суму 1 137 738,89 грн;

- видаткова накладна №53 від 22.02.2020 на загальну суму 443 621,34 грн;

- рахунок-фактура №63 від 22.02.2020 на загальну суму 443 621,34 грн;

- товарно-транспортні накладні від 22.02.2020 №632, №504, №125;

- податкова накладна №5 від 22.02.2020 на загальну суму 1 137 738,89 грн.

Відповідно до наявної у матеріалах справи випискою з банківського рахунку АТ «ДПЗКУ», позивачем проведено у повному обсязі оплату за придбане у ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» зерно, за договором поставки від 20.01.2020 №ПОЛ0076-С.

Згідно вказаних первинних документів поставка зерна здійснювалась обраним ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» перевізником до філії AT «ДПЗКУ» «Одеський зерновий термінал», що відповідає умові поставки СРТ згідно вказаних договорів.

Придбане у ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» зерно реалізовано AT «ДПЗКУ» на користь:

- CCEC HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC від 02.12.2019 за ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020; за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC/2 від 02.12.2019 та ВМД UA500050/2020/203339 від 17.03.2020; за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC/3 від 02.12.2019 та ВМД UA500050/2020205244 від 11.05.2020;

- HAKAN AGRO (Туреччина) за зовнішньо-економічним контрактом EXP230919-FC/3 від 23.09.2019 та ВМД UA500050/2020/203023 від 10.03.2020.

Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що також підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 520 707,7 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

29.01.2020 між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» (Постачальник) укладено договір поставки №СУМ0072-С, відповідно до умов якого, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість визначається відповідно до карток аналізу зерна; остаточна кількість товару зазначається зерновим складом, що здійснює зберігання товару. Право власності на товар переходить з моменту оформлення складського документу, акту приймання-передачі товару, видаткової накладної.

Поставка товару здійснювалася на умовах EXW згідно правил Інкотермс 2010, тобто, купівля і перехід права власності відбувається безпосередньо на складі; відбувається зберігання майна та оформлення складських документів; транспортування не відбувається.

На виконання умов договору поставки МСУМ0072-С від 29.01.2020 ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №001 КЗ від 29.01.2020;

- видаткова накладна №2 від 29.01.2020 на загальну суму 1 430 077,68 грн;

- рахунок на оплату №2 від 29.01.2020 на загальну суму 1 430 077,68 грн;

- лист № 29 від 29.01.2020 про часткову оплату товару;

- акт приймання передачі №В00000003 від 29.01.2020;

- складська квитанція на зерно №4 від 29.01.2020;

- картка аналізу зерна №217 від 29.01.2020;

- податкова накладна №2 від 29.01.2020 року на загальну суму 1 430 077,68 грн.

Оплата за придбане у ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» зерно, за договором поставки №СУМ0072-С від 29.01.2020 проведена в повному обсязі, що підтверджується випискою з рахунку AT«ДПЗКУ».

Оскільки поставка товару здійснювалося на умовах EXW, передача зерна від продавця до покупця здійснювалася на зерновому складі - на базі ТОВ «Вітчизна».

ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» попередньо передало зерно на зберігання до ТОВ «Вітчизна», на якому відбулося переоформлення зерна на користь АТ «ДПЗКУ». В подальшому, складське зберігання придбаного у ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» зерна оформлено за Договором складського зберігання зерна №0710/К19/2 від 07.10.2019 укладеним між ТОВ «Вітчизна» та АТ «ДПЗКУ». На виконання договору, сторонами оформлено наступні документи:

- акт виконаних робіт (надання послуг) №30 від 31.01.2020;

- рахунок на оплату №50 від 31.01.2020;

- акт виконаних робіт (надання послуг) №62 від 25.02.2020;

- рахунок на оплату №88 від 25.02.2020.

- платіжні доручення №995042 від 06.02.2020 та №1298329 від 26.02.2020.

Придбане у ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА» зерно реалізовано АТ «ДПЗКУ» на користь CCEC HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC від 02.12.2019 за ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі, що підтверджується виписками з рахунку АТ «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 238 346,28 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

28.01.2020 між АТ «ДПЗКУ» (Покупець) та ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» (Постачальник) укладено договір поставки №КИВ0181-С, відповідно до умов якого, Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2019 року; якість і кількість товару зазначається у додаткових угодах, остаточна якість визначається відповідно до карток аналізу зерна; остаточна кількість товару зазначається зерновим складом, що здійснює зберігання товару. Право власності на товар переходить з моменту оформлення складського документу, акту приймання-передачі товару, видаткової накладної.

Поставка товару за договором №КИВ0181-С від 28.01.2020 здійснюється на умовах EXW згідно правил Інкотермс 2010, тобто, купівля і перехід права власності відбувається безпосередньо на складі (базис поставки ТОВ «ВО «Агросервіс»); відбувається зберігання майна та оформлення складських документів; транспортування не відбувається.

На виконання умов договору поставки №КИВ0181-С від 28.01.2020 ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» поставлено зерно для AT «ДПЗКУ», що підтверджують наступні документи:

- додаткова угода №004КЗ від 28.01.2020;

- видаткова накладна №03/02-1 від 03.02.202020 на загальну суму 662 905,96 грн;

- рахунок-фактура №03/02-1 від 03.02.202020 на загальну суму 662 905,96 грн;

- акт приймання-передачі зерна №657 від 03.02.2020;

- складська квитанція на зерно №400 від 03.02.2020;

- картка аналізу зерна №763 від 03.02.2020;

- податкова накладна №1 від 03.02.2020 на загальну суму 662 905,96 грн.

Згідно з випискою з банківського рахунку АТ«ДПЗКУ», позивач оплати зерно, придбане за договором поставки №КИВ0181-С від 28.01.2020.

Передача зерна на умовах EXW від продавця до покупця здійснювалася на зерновому складі, ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» попередньо передало таке зерно на зберігання на ТОВ «ВО «АГРОСЕРВІС», де відбулося переоформлення зерна на користь АТ «ДПЗКУ».

Складське зберігання придбаного у ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» зерна оформлено Договором складського зберігання зерна №АС-99/19 від 04.11.2019 та наступними документами:

- тарифи на послуги зернового складу;

- акт надання послуг №104 від 10.02.2020;

- рахунок на оплату №104 від 10.02.2020;

- акт надання послуг №113 від 20.02.2020;

- рахунок на оплату №113 від 20.02.2020;

- акт надання послуг №120 від 26.02.2020;

- рахунок на оплату №118 від 24.02.2020;

- рахунок на оплату №123 від 25.02.2020;

- акт надання послуг №121 від 26.02.2020;

- рахунок на оплату №849 від 31.12.2019;

- рахунок на оплату №119 від 24.02.2020;

- рахунок на оплату №124 від 25.02.2020.

- платіжні дорученнями №2145564 від 14.05.2020, №2145565 від 14.05.2020, №2145761 від 28.05.2020, №2145763 від 28.05.2020, №2145209 від 16.04.2020, №21455708 від 22.05.2020 №2145568 від 14.05.2020.

Придбане у ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» зерно реалізовано на користь CCEC HONGKONG (Китай) за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC від 02.12.2019 за ВМД UA500050/2020/203030 від 10.03.2020. Оплата за експортоване зерно отримана в повному обсязі підтверджується виписками з рахунку AT «ДПЗКУ» в банку.

За результатом вказаних господарських операцій з ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ», AT «ДПЗКУ» віднесено ПДВ у сумі 110 484 грн, сплачене у вартості вказаних товарів до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

27.12.2019 між АТ «ДПЗКУ» та ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» укладено договір про надання послуг з охорони №730, за умовами якого: АТ «ДПЗКУ» доручає, а ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА І ОХОРОНА» зобов`язується надати послуги щодо охорони об`єкту «Одеський зерновий термінал» за адресою: м. Одеса, вул. Хлібна Гавань, 4; вартість послуг визначається кожного місяця на підставі Рахунку вартості охорони (Додаток №3 до Договору).

Згідно Додатку №3 «Протокол погодження договірної ціни», вартість послуг з охорони за календарний місяць складає 213 000,00 грн, з урахуванням податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 3.5 Договору, приймання передача послуг здійснюється шляхом підписання Акту приймання-передачі наданих послуг, який підписується сторонами в кінці кожного календарного місяця, а також по закінченні терміну дії договору.

На виконання умов Договору, ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» передав, а АТ «ДПЗКУ» прийняв та оплатив послуги з охорони за січень 2020 року загальною вартістю 213 000,00 грн у тому числі ПДВ 35 000,00 грн, що підтверджується:

- актом наданих послуг №74 від 31.01.2020;

- зареєстрованою податковою накладною №36 від 31.01.2020 із номенклатурою «Послуги охорони за січень 2020 року, на загальну суму 213 000,00 грн, у тому числі ПДВ 35 000,00 грн»;

- платіжним дорученням від 13.02.2020 №780 .

Суму ПДВ у розмірі 35 500 грн, сплачену у вартості вказаних послуг, AT «ДПЗКУ» віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року та до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за лютий 2020 року.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У постанові від 03.09.2019 у справі №810/3790/17 Верховний Суд зауважив, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, необхідно враховувати, що відповідно до вимог статті 77 КАС України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.

Проте у разі надання контролюючим органом доказів, які і свідчать, що платником податків не було відображено у податковому обліку та задекларовано отриманий прибуток, або документи, на підставі яких платник податків задекларував свої податкові зобов`язання, у тому числі сформував податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які в сукупності з встановленими обставинами справи, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Суд зазначає, що відповідачем не встановлено жодних недоліків у документах, наданих АТ «ДПЗКУ» на підтвердження господарських операцій з вказаними контрагентами. При цьому, матеріали справи мітять копії первинних документів, обсяг та зміст яких підтверджує реальність вказаних господарських відносин, що не заперечується відповідачем.

Додатково суд також зауважує, що позивачем також надано належним чином оформлені складські квитанції, які є специфічними документами, що підтверджують операції з придбання зерна.

Так, відповідно до статті 37 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію. Складський документ на зерно виписується після передачі зерна на зберігання не пізніше наступного робочого дня.

За приписами Положення про обіг складських документів на зерно, затвердженого наказом Мінагрополітики України від 27.06.2003 за №198 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.07.2003 за №605/7926, бланки складських документів на зерно є бланками документів суворої звітності, їх виготовлення, отримання, доставка, облік, зберігання, видача, списання проводяться згідно з чинним законодавством.

Облік надходження, використання бланків складських документів здійснюються державним підприємством «Держреєстри України» в електронному вигляді в Реєстрі складських документів на зерно. Другі примірники виданих зерновим складом складських документів на зерно та невикористані бланки складських документів на зерно зберігаються на зерновому складі. Внесення до Реєстру складських документів на зерно інформації про використання бланків складських документів здійснюється відповідно до вимог та порядку, які визначаються Кабінетом Міністрів України у відповідності до положень статті 45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні».

Також суд враховує, що відповідач вказує на незаконність формування позивачем податкового кредиту у розмірі 238 346,28 грн за наслідками вказаних господарських операцій з ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», однак ні акті перевірки, ні відзив на позовну заяву не місять жодних обґрунтувань такого висновку та аналізу вказаних господарських відносин між АТ «ДПЗКУ» та ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА». Тому, суд вважає висновки відповідача у цій необґрунтованими.

Також відповідач не заперечує фактичну наявність у АТ «ДПЗКУ» вказаного товару, придбаного у ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», та його подальшу реалізацію позивачем, при цьому зазначає, що вказані контрагенти у контексті спірних відносин не здійснювали реальної господарської діяльності з поставки вказаних товарів АТ «ДПЗКУ». Аналогічним чином відповідач не заперечує факт перебування під охороною об`єкту «Одеський зерновий термінал» за адресою: м. Одеса, вул. Хлібна Гавань, 4, та понесення АТ «ДПЗКУ» витрат на охорону вказаного об`єкта, однак заперечує факт придбання АТ «ДПЗКУ» вказаних послуг з охорони у ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА І ОХОРОНА».

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «ТГ «ІДЕАЛ» (код ЄДРПОУ 42207892), відповідач зазначає, що ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" у власності або у користуванні об`єктів оподаткування.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Агрегатний Стан" (код ЄДРПОУ 41761130) яке не є сільськогосподарським виробником.

Відповідно до ухвали Печерського районного суду м. Києва від 16,03.2020 у справі №757/11755/20-к, на суми ліміту ПДВ ТОВ «Агрегатний Стан» (код ЄДРПОУ 41761130) в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України (код ЄДРПОУ 39292197) накладено арешт.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ "Агрегатний Стан" (код ЄДРПОУ 41761130) податкових накладних на реалізацію кукурудзи 3 класу: ТОВ "КОМПАНІЯ "ОПТ-ТОВАР" (код ЄДРПОУ 43397748), ТОВ "ТОВАР-ОПТ-ЕВРО" (код ЄДРПОУ 43400755), ТОВ "КОМПАНІЯ "ЄВРО-ПРО" (код ЄДРПОУ 43397685), TOB "ПРОДУКТ ОПТ-СЕІЛ" (код ЄДРПОУ 41843820), які не є сільськогосподарськими виробниками. Податковий кредит сформовано за рахунок придбання одягу, овочів, фруктів, інших товарів широкого вжитку. В податковому кредиті відсутнє придбання кукурудзи.

Отже, з врахуванням наведеного вище, на думку відповідача неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій при взаємовідносинах АТ «ДПКЗУ» з ТОВ «ТГ «ІДЕАЛ», а саме: неможливо підтвердити джерело походження товару, який був реалізований зазначеному контрагенту-постачальнику, транспортування (рух) товарно-матеріальних цінностей в зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності достатньої кількості персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, земельних ділянок при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «КОРНТВЕЛ» (код ЄДРПОУ 42441036), відповідач зазначає, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ «КОРНТВЕЛ» (код ЄДРПОУ 42441036) у власності або у користуванні будь-яких об`єктів оподаткування.

Підприємством ТОВ «КОРНТВЕЛ» (код ЄДРПОУ 42441036) податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Згідно наданих до перевірки товарно - транспортних накладних, встановлено, що замовником та вантажовідправником кукурудзи є ТОВ "БОРТЕКС ПЛЮС" ( код 42689899) та ТОВ «ВАЙН СТОРІ» (код 42689904), пункт навантаження Запорізька область, село Малокатеринівка, автомобільний перевізник ТОВ «АВТОСЕРВІС-ПРОФ».

В наданих до перевірки товарно-транспортних накладних, встановлено, що автомобільним перевізником кукурудзи від ТОВ «КОРНТВЕЛ» на адресу АТ «ДПЗКУ» є ТОВ «АВТОСЕРВІС-ПРОФ». Згідно АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що між ТОВ «КОРНТВЕЛ» та ТОВ «АВТОСЕРВІС-ПРОФ» та між АТ «ДПЗКУ» та ТОВ «АВТОСЕРВІС-ПРОФ» відсутні будь-які фінансово-господарські операції.

Згідно АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що між ТОВ «КОРНТВЕЛ» та ТОВ «ВАЙН СТОРІ» взагалі відсутні будь-які фінансово- господарські операції.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «КОРНТВЕЛ» (код ЄДРПОУ 42441036) податкових накладних на реалізацію кукурудзи від ТОВ "АГРО-ТОВ" (код ЄДРПОУ 42451526), ТОВ "БОРТЕКС ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 42689899), та на реалізацію пшениці 4 класу у ТОВ "БОРТЕКС ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 42689899), які не є сільськогосподарськими виробниками.

Податковий кредит сформовано за рахунок придбання інших товарів. В податковому кредиті відсутнє придбання кукурудзи та пшениці.

Тому, відповідач вважає, що встановлені в ході проведення перевірки дані і факти, дозволяють зробити висновки, щодо нереальності господарських операцій, а укладені між АТ "ДПЗКУ" та ТОВ «КОРНТВЕЛ» договори не опосередковується реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, фактично ТОВ «КОРНТВЕЛ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася.

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 42786114), відповідач зазначає, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» у власності або у користуванні будь-яких об`єктів оподаткування.

ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Украгропромстарт" (код ЄДРПОУ 41744529) яке не є сільськогосподарським виробником.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "Украгропромстарт" (код ЄДРПОУ 41744529) у власності або у користуванні будь-яких об`єктів оподаткування.

Підприємством ТОВ "Украгропромстарт" (код ЄДРПОУ 41744529) податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Податковий кредит ТОВ "Украгропромстарт" (код ЄДРПОУ 41744529) сформовано за рахунок придбання товарів протягом 2018 року. За період 2019-лютий 2020 податковий кредит ТОВ "Украгропромстарт" сформовано на загальну суму 4 грн за рахунок придбання наступних послуг: обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа юридичної особи на 1 рік; постачання КП «Програмний комплекс «Варта» з правом використання до закінчення терміну дії кваліфікованого сертифікату електронного підпису (без ПДВ). В податковому кредиті ТОВ "Украгропромстарт" (код ЄДРПОУ 41744529) відсутнє придбання кукурудзи.

Другим управлінням організації досудових розслідувань Державного бюро розслідувань здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №62018000000000022 від 26.12.2018 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.364, ч.5 ст.27 ч.3 ст.205, 212 Кримінального кодексу України. До Єдиного рєстру досудових розслідувань внесено відомості за фактом створення ряду фіктивних суб`єктів підприємницької діяльності з метою прикриття незаконної діяльності, серед яких ТОВ «Украгопромстарт» (код ЄДРПОУ 41744529).

Відтак, відповідач зазначає, що встановлені в ході проведення перевірки дані і факти, дозволяють зробити висновки, щодо нереальності господарських операцій, а укладені між АТ "ДПЗКУ" та ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» договори не опосередковується реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, фактично ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася.

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 25514303), відповідач зазначає, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено взяття ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» на облік земельних ділянок у Дніпропетровській області у серпні 2019 року та зерноскладів у Житомирській області у грудні 2019 року.

ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ «Мисливець» (код ЄДРПОУ 31337993), яке не є сільськогосподарським виробником.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено взяття на облік земельних ділянок в Дніпропетровській та Хмельницькій області у липні-серпні 2019 року; зерноскладів - у Черкаській області у серпні 2019 року.

Згідно договору поставки №КИВ0150-С від 11.12.2019 «зерно українського походження врожаю 2019 року», при цьому згідно баз даних ДПС України встановлено, що земельні ділянки підприємства ТОВ «Мисливець» зареєстровані в липні 2019 року та серпні 2019 року, що унеможливлює факт самостійного вирощування кукурудзи врожаю 2019 року.

Підприємством ТОВ "Мисливець" податкові декларації платника єдиного податку 4- ої групи не подавалися.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних податковий кредит ТОВ "Мисливець" сформовано тільки за рахунок придбання скрапленого газу, бензину, екстрагенту промислового, ін. Придбання кукурудзи у податковому кредиті ТОВ "Мисливець" відсутнє.

Таким чином відсутність фактів самостійного вирощування кукурудзи, відсутність ланцюга придбання кукурудзи (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність факту зберігання на зернових складах не підтверджує факт постачання кукурудзи від ТОВ «Мисливець» на ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС» та в подальшому на АТ «ДПЗКУ».

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 39673538), відповідач зазначає, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 39673538) у власності або у користуванні будь-яких об`єктів оподаткування.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» податкових накладних на реалізацію номенклатури «кукурудза 3 класу» за лютий 2020 року в кількості 1 152,62 т , в т.ч. на АТ «ДПЗКУ» в кількості 607,3 т.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» податкових накладних на реалізацію номенклатури товару «кукурудза 3 класу» в кількості 700 т у ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ЛАНИ СЛОБОЖАНЩИНИ" " (код ЄДРПОУ 42981220).

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ЛАНИ СЛОБОЖАНЩИНИ" (код ЄДРПОУ 42981220) податкових накладних на реалізацію кукурудзи від ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ХАЙНХЕМ" (код ЄДРПОУ 42871733), які не є сільськогосподарським виробником, встановлено обрив ланцюга в 6 ланці.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 39673538) податкових накладних на реалізацію номенклатури товару «кукурудза 3 класу» в кількості 232,22 т у ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ЧЕРНЯВСЬКИЙ БО" (код ЄДРПОУ 42830097).

Отже, неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій при взаємовідносинах АТ «ДПКЗУ» з ПП «ЛАНИ УКРАЇНИ», а саме: неможливо підтвердити джерело походження товару, який був реалізований зазначеному контрагенту-постачальнику, транспортування (рух) товарно-матеріальних цінностей в зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності достатньої кількості персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, земельних ділянок при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42795365), відповідач зазначає, що ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» у власності або у користуванні об`єктів оподаткування.

Згідно договору поставки від 28.01.2020 року №ПОЛ0078-С поставка Товару здійснюється на умовах СРТ («Перевезення оплачено до...»). Згідно наданих ТТН перевізником товару був ФОП « ОСОБА_1 ». Проаналізувавши податковий кредит ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42795365) та поданий звіт 1ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого податку» встановлено, що ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42795365) не придбавав послуги перевезення у ФОП « ОСОБА_1 ».

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42795365) податкових накладних на реалізацію кукурудзи від ТОВ ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АГРО «ПОЛЬОВЕ» (код ЄДРПОУ 33108553).

Підприємством ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АГРО «ПОЛЬОВЕ» (код ЄДРПОУ 33108553) податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи подавалися.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АГРО «ПОЛЬОВЕ» (код ЄДРПОУ 33108553) у власності або у користуванні об`єктів оподаткування.

Проаналізувавши відомості з державного реєстру речових прав на нерухоме майно встановлено, що ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АГРО «ПОЛЬОВЕ» (код ЄДРПОУ 33108553) за договорами суборенди почало орендувати землю тільки з 2020 року.

Згідно Єдиному реєстру судових рішень встановлено, що Головним слідчим управлінням Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №42017000000004297 від 17.11.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.2 ст.209, ч.3 ст.212 КК України.

Прокурор в клопотанні зазначив, що для здійснення вищевказаних операцій, по реалізації сільськогосподарської продукції, ФГ АГРО «Польове» відповідно до відомостей про наявність земельних ділянок, які подаються до контролюючих органів, відображає значну кількість земель для ріллі (загальна площа більш ніж 12 000 га) в різних регіонах України. За результатами аналізу Публічної кадастрової карти України, за кадастровими номерами, які вказані в відомостях, основна частина земельних ділянок не підтверджується.

Отже, неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій при взаємовідносинах AT «ДПКЗУ» з ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», а саме: неможливо підтвердити джерело походження товару, який був реалізований зазначеному контрагенту- постачальнику, транспортування (рух) товарно-матеріальних цінностей в зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності достатньої кількості персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, земельних ділянок при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 425058221), відповідач зазначає, що згідно АІС «Податковий блок» встановлено, що ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 42505822) внесено до бази СФП від 13.02.2020 №199/05-99-21-14 ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ за ознакою фіктивності: Зареєстровано (перереєстровано) та впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

Підприємством ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» у власності або у користуванні об`єктів оподаткування.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» податкових накладних на реалізацію кукурудзи від TOB «МАКЕОН ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 43122417).

Підприємством ТОВ «МАКЕОН ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 43122417) податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року та інша звітність не подавалися.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «МАКЕОН ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 43122417) податкових накладних на реалізацію кукурудзи від контрагентів-постачальників, які не є сільськогосподарськими виробниками, встановлено обрив ланцюга в 5 ланці.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 42505822) податкових накладних на реалізацію кукурудзи від ТОВ «ГОЛДЕН МЕРИДІАН» (код ЄДРПОУ 42987970), ТОВ «ЛЮКОР ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 43084204).

Отже, неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій при взаємовідносинах AT «ДПКЗУ» з ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», а саме: неможливо підтвердити джерело походження товару, який був реалізований зазначеному контрагенту-постачальнику, транспортування (рух) товарно-матеріальних цінностей в зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності достатньої кількості персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, земельних ділянок при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із СФГ «ПОЛЕ» (код ЄДРПОУ 20589743), відповідач зазначає, що СФГ "ПОЛЕ", (код за ЄДРПОУ 20589743) подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за III квартал 2019 року від 29.10.2019 за №9252392426, згідно якого працювало у штаті - 14 осіб (01.08.2019 13 осіб звільнено).

Подано звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4): за серпень 2019 року - подано 16.09.2019 за №9212084283, штатна чисельність працівників - 14 осіб, загальна сума нарахованої заробітної плати - 0 грн.

Балансова вартість основних засобів відповідно до фінансового звіту на 31.12.2018 (від 17.05.2019 №9311616322) складає - 8 987 тис. грн.

СФГ "ПОЛЕ" подано відомості про наявність земельних ділянок (№9025877702 від 19.02.2019), згідно яких в наявності у СФГ "ПОЛЕ" є рілля в кількості 12,6315 га.

Окрім того, від ГУ ДПС у Київській області отримано податкову інформацію від 28.01.2020 №5/10-36-05-12/20589743 щодо СФГ "ПОЛЕ", код за ЄДРПОУ 20589743 за звітний період декларування ПДВ за період з 01.07.2019 по 30.09.2019, наступного змісту:

«...3 метою вручення копії Наказу від 27.01.2020 №86 та ознайомлення з направленнями від 27.01.2020 №87 та №88 працівниками управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Київській області, відповідності до пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 78.1.1, п. 78. 1, п.78.4 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року М2755-VI (зі змінами та доповненнями) було здійснено виїзд на податкову адресу СФГ "ПОЛЕ", код за ЄДРПОУ 20589743 (07353 Київська обл., Вишгородський р-н., с. Старі Петрівці, вул. Заярська буд. 32) та встановлено відсутність посадових осіб СФГ "ПОЛЕ", код за ЄДРПОУ 20589743 за податковою адресою.

На підставі вищезазначеного складено Акт про відсутність посадових осіб СФГ "ПОЛЕ", код за ЄДРПОУ 20589743 за податковою адресою від 27.01.2020 №60/10-36-05- 12.

На ОУ ГУ ДФС у Київській області передано запит на встановлення місцезнаходження платника податків, відповідальних за фінансово-господарську діяльність платника податків від 28.01.2020 №732/10-36-05-12.».

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрації від СФГ "ПОЛЕ", (код за ЄДРПОУ 20589743) податкових накладних за період з 01.05.2019 по 31.08.2019 на реалізацію сільськогосподарських культур, в т.ч. ячмінь 3 клас врожаю 2019 року (питома вага на АТ «ДПЗКУ» 4 %), пшениця 2,3,4 класу 2019 року врожаю, насіння соняшнику, жито 3 класу, соя, ріпак 1 класу урожай 2019 р, кукурудза 3 клас врожаю 2018 року, горох жовтий.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено реєстрації в адресу СФГ "ПОЛЕ" податкових накладних на реалізацію ячменю 3 класу та інших сільськогосподарських культур від контрагентів-постачальників (в ПК наявне придбання газ скраплений та вуглеводний, дизельне паливо ДТ-Л-К5, фракція газойлево-гудронова легка, конденсат газовий, гній, силос, машини сільськогосподарські, навісні, для оброблення ґрунту, не містять у своєму складі передавачі, комбікорм та інше.

Таким чином відсутність фактів самостійного вирощування ячменю 3 класу (недостатня кількість ріллі (12,6315 га) для вирощування реалізованого обсягу сільськогосподарських культур), відсутність ланцюга придбання ячменю 3 класу (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність факту зберігання на зернових складах не підтверджує факт постачання ячміню 3 класу від СФГ «ПОЛЕ» на АТ «ДПЗКУ».

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із TОB «ПРИВАТМАШСТРОЙ» (код ЄДРПОУ 33368160), відповідач зазначає, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрації від «ФАВІАС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 42535747) податкових накладних за період з 01.05.2019 по 31.05.2019 року на реалізацію транспортно-експедиційні послуги на адресу ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» (код ЄДРПОУ 33368160).

З 01.06.2019 відсутня реєстрація податкових накладних з ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» (код ЄДРПОУ 33368160).

ТОВ «ФАВІАС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 42535747) не подає звіт форми 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» та звітність про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі звіти ЄСВ).

Згідно відомостей про об`єкти оподаткування (20-ОПП) - у ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» наявний один об`єкт типу «магазин». Керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_2 рнокпп НОМЕР_1 , є пов`язаною особою 3 СГД.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрації від ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» податкових накладних за період з 01.07.2019 по 31.07.2019 на реалізацію сільськогосподарських культур, у тому числі ячмінь З клас врожаю 2019 року (питома вага на АТ «ДПЗКУ» 77%).

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено реєстрації в адресу ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» податкових накладних на реалізацію ячменю 3 класу 2019 року (в ПК наявне придбання ячменю 3 класу 2018 року).

Таким чином відсутність фактів самостійного вирощування ячменю 3 класу, відсутність ланцюга придбання ячменю 3 класу врожаю 2019 року (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність факту зберігання на зернових складах не підтверджує факт постачання ячменю 3 класу від ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ» на АТ «ДПЗКУ».

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 415895871), відповідач зазначає, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» у власності або у користуванні будь-яких об`єктів оподаткування.

ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника єдиного податку 4-ої групи не подавалися.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД» податкових накладних на реалізацію кукурудзи та пшениці від ПП "Адімілк" (код ЄДРПОУ 32550664), яке не є сільськогосподарським виробником. В адресу ПП "Адімілк" (код ЄДРПОУ 32550664) встановлено реєстрацію податкових накладних на реалізацію кукурудзи, пшениці ФГ "Лана СПГ" (код ЄДРПОУ 42590389), яке не є сільськогосподарським виробником.

Згідно Єдиного реєстру судових рішень встановлено, що Офісом Генерального прокурора здійснюється процесуальне керівництво кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32019000000000030 від 29.05.2019, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.28, ч.3 ст.212 КК України.

Досудовим розслідуванням встановлено, що організована група, діючи за попередньою змовою, у період 2019-2020 років придбала та створила ряд суб`єктів підприємницької діяльності з ознаками фіктивності, в тому числі ПП «Адмімілк» (код ЄДРПОУ 32550664), ТОВ «Цито Оптіма» (код ЄДРПОУ 37403308), ТОВ «Вега-СГ» (код ЄДРПОУ 41876201), ТОВ «ФГ «Астра Грейт» (код ЄДРПОУ 42106593), ТОВ «Лімі Трейд» (код ЄДРПОУ 42305295), з метою прикриття протиправної діяльності, спрямованої на формування безпідставного податкового кредиту з ПДВ підприємствам реального сектору економіки, в тому числі ТОВ «Кернел-Трейд» (код ЄДРПОУ 31454383).

Отже, неможливо підтвердити реальність здійснення господарських операцій при взаємовідносинах АТ «ДПКЗУ» з ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», а саме: неможливо підтвердити джерело походження товару, який був реалізований зазначеному контрагенту- постачальнику, транспортування (рух) товарно-матеріальних цінностей в зв`язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності достатньої кількості персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, земельних ділянок при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

Стверджуючи про нереальність господарських операцій АТ «ДПЗКУ» із ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» (код ЄДРПОУ 392081521), відповідач зазначає, що згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» реалізовувало послуги охорони (Питома вага АТ «ДПЗКУ» 90%), а також монтажні та пусконалагоджувальні роботи по встановленню системи охоронної сигналізації, технічне обслуговування системи відеоспостереження. ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» за період взаємовідносин не придбавав послуги охорони та інші (в придбанні канцелярія, фарбування бампера, виготовлення виробів з акрилу, дизельне паливо, свинцево-кислотний акумулятор Full Energy FEP-127, тонування автомобіля та інше).

Штатна чисельність відповідно до звітності про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі звіти ЄСВ) у січні 2020 року складала 1 особа. Працювало у штаті згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1 квартал 2020 року, працювало за цивільно-правовими договорами - 1 особа.

Проаналізувавши поданий звіт форми 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за 1 квартал 2020 року встановлено, що ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» не нараховувало та не виплачувало доходи за іншими ознаками, окрім 101 «Заробітна плата нарахована».

Таким чином, відсутність фактів самостійного надання послуг, відсутність ланцюга придбання послуг охорони не підтверджує факт постачання послуг від ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» на АТ «ДПЗКУ», встановлені в ході проведення перевірки дані і факти, дозволяють зробити висновки, щодо нереальності господарських операцій, а укладені між АТ «ДПЗКУ» та ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» договори не опосередковується реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, фактично ПП «ШЕРИФ-БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операції з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася.

Надаючи правову оцінку вказаним висновкам відповідача, суд виходить з наступного.

Верховний Суд у постанові від 27.02.2018 по справі №811/2154/13 зауважив, що будь-яке автоматизоване співставлення, чи дані отримані з автоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки, автоматизоване співставлення, зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись допустимими.

Тому, суд не може вважати обґрунтованими вказані висновки відповідача, адже вони базуються виключно на даних автоматизованих систем контролюючих органів.

При цьому, суд зазначає, що зазначені розриви ланцюгів постачання встановлено відповідачем в результаті аналізу баз даних податкових органів до яких ні позивач, ні його контрагенти не мають доступу, при цьому відповідачем не доведено, що позивач мав можливість дізнатись про дані обставини.

Також суд наголошує на тому, що висновки Офісу ВПП ґрунтуються виключно на вибірковій інформації стосовно постачальників позивача та їх контрагентів.

Однак, згідно постанови Верховного Суду від 24.10.2019 у справі №820/7293/13-а правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, на які посилається відповідач, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть свідчити про нереальність господарських взаємовідносин, які є предметом дослідження у цій справі.

Суд також акцентує увагу на принципі індивідуальної відповідальності за вчинене порушення (частина друга статті 61 Конституції України).

У постановах Верховного Суду від 20.02.2018 у справі №813/4931/13-а, від 06.02.2018 у справі №802/4940/14 висловлено правову позицію згідно якої податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку.

У постанові від 30.06.2020 №440/426/19 Верховний Суд вказав, що допущені попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару порушення податкового законодавства є підставою для притягнення їх до відповідальності, а не підставою для виключення з податкового обліку позивача сум ПДВ за операціями, в яких ці постачальники не приймали участь.

Відповідно до частини другої статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Згідно статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України», якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Таким чином, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

Отже, у разі підтвердження товарності здійснених поставок та реальності надання послуг, платник не може відповідати за порушення, допущені контрагентом, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Позивач пояснив, що при укладенні договорів з ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» перевірив кожного контрагента в публічних реєстрах, а саме: в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з метою перевірки реєстраційних даних; в Єдиного державного реєстру судових рішень на наявність судових рішень за участю контрагента; в реєстрі платників ПДВ на наявність статусу у контрагента платника ПДВ; в реєстрі сумнівності платника податку та наявності заборгованості з податків з метою встановлення реальності контрагента та відсутності заборгованості зі сплати податків. Жодний контрагент на момент укладення договорів не викликав у позивача сумнів щодо реальності та податкової сумлінності.

Стосовно висновків щодо відсутності у вказаних контрагентів АТ «ДПЗКУ» та постачальників вказаних контрагентів АТ «ДПЗКУ» ресурсів для здійснення задокументованих господарських операцій та відсутність факту (джерела) законного введення отриманих позивачем товарів в обіг, розрив ланцюга постачання, неподання вказаними товариствами податкової звітності, суд також зазначає наступне.

У постановах від 17.09.2019 у справі №807/2332/15, від 21.07.2020 у справі №804/9089/13-а Верховний Суд вказав, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Верховний Суд у постанові від 06.02.2018 у справі №804/4940/14 зазначив, що відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки зокрема залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Водночас, відсутність достатніх (саме на думку контролюючого органу) матеріальних та трудових ресурсів не може беззаперечно свідчити про невиконання цими суб`єктами договірних зобов`язань.

Відсутність у контрагента добросовісного платника податку матеріальних та трудових ресурсів, не виключає можливості реального виконання таким платником господарської операції, та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем (постанова Верховного Суду від 01.10.2019 у справі №804/9072/16).

У постанові від 10.09.2019 справа №814/2412/17 Верховний Суд вказав, що без встановлення у судовому порядку обставин відсутності у контрагентів суб`єкта господарювання основних засобів, трудових ресурсів тощо, висновки податкового органу про нереальність господарських операцій з огляду на зазначені обставини носять лише характер припущень.

Верховний Суд у постанові від 20.03.2020 у справі №520/399/19 зауважив, що позивач є відокремленою юридичною особою від своїх контрагентів, а тому не може нести податкову відповідальність за відсутності вини, оскільки це б порушувало конституційний принцип індивідуального характеру відповідальності. Обов`язок ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податків. При цьому, такий платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, відповідальність стосується кожного окремого платника податків і не може поширюватись на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Необхідно зауважити, що залучення матеріальних та трудових ресурсів для постачання товарів для АТ «ДПЗКУ» могло відбуватись без оформлення вказаними контрагентами позивача та їх постачальниками трудових відносин з працівниками та без укладання відповідних цивільно-правових договорів щодо залучення матеріальних ресурсів. У такому разі може йти мова про порушення вказаними товариствами вимог законодавства при оформленні відносин з отримання певних ресурсів та товарів.

До того ж, вказані товари та послуги могли придбаватись ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» та їх постачальниками у осіб, які не є платниками ПДВ, а тому відповідач не міг відслідкувати факти залучення таких осіб лише шляхом співставлення даних Єдиного реєстру податкових накладних, що свідчить про поверховість висновків відповідача про розриви ланцюгів постачання.

Також суд зазначає, що стверджуючи про відсутність у ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА» та їх постачальників необхідних ресурсів для здійснення задокументованих господарських операцій, відповідач оперує виключно припущеннями, адже не зазначає який саме обсяг ресурсів є достатнім для здійснення таких господарських операцій.

Щодо посилань відповідача на інформацію, здобуту під час розслідування кримінальних проваджень №62018000000000022 щодо ТОВ "Украгропромстарт" - контрагента ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ» та №42017000000004297 щодо ФГ АГРО «Польове» - контрагента ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», суд зазначає наступне.

Верховний Суд України в постанові від 29.03.2017 у справі №826/11082/14 зазначив, що первинні документи, які стали підставою для формування суб`єктом господарювання податкового кредиту та витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, видані контрагентом, діяльність якого мала ознаки фіктивного підприємництва, та підписані від імені особи, яка заперечила свою участь у його діяльності, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум до податкового кредиту є безпідставними.

У постанові від 14.03.2017 у справі №826/757/13 Верховний Суд України вказує, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Верховний Суд у рішенні у справі №2а-7075/12/2670 від 16.01.2018 констатує, що первинні документи є неналежними, адже підписані особою, яка значилась директором товариства, проте фактично ніякого відношення до діяльності товариства не мала, що встановлено в межах розслідування кримінальної справи за фактом вчинення злочинів, передбачених частиною другою статті 205, частинами першою та третьою статті 358 Кримінального кодексу України.

У постанові від 27.03.2018 у справі №816/809/17 Верховний Суд зазначає, що сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків усіх господарських операцій, проведених позивачем та його контрагентами. Далі, аналізуючи правовідносини у зазначеній справі, Верховний Суд зауважує, що під час проведення господарських операцій платник податків може бути й необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

До того ж, відповідно до правої позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 24.07.2020 у справі №140/1504/19 сам по собі факт, що контрагент позивача є фігурантом у незавершеному кримінальному провадженні, не дає підстав до висновку про безтоварність господарських операцій, оскільки їх реальність підтверджується зібраними у справі доказами, зокрема первинними бухгалтерськими документами, і не спростована у встановлений законом спосіб (належними й допустимими доказами.

Згідно постанови Верховного Суду від 05.03.2019 у справі №814/569/16 факт наявності вироку, ухваленого у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого існує нагальна потреба перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення та здійснювати комплексне дослідження всіх складових господарських операцій, враховуючи обставини, встановлені вироком, який набрав чинності, період часу, за який такі обставини встановлені, а також конкретну особу та наслідки її дій для реалізації конкретних господарських операцій.

Відповідно до частини першої статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно частини першої статті 74 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом.

Законом, який визначає порядок отримання показань під час досудового слідства та порядок їх фіксації у протоколі допиту, є Кримінально процесуальний кодекс України (КПК України).

Відповідно до частини першої статті 23 КПК України суд досліджує докази безпосередньо. Показання учасників кримінального провадження суд отримує усно.

Частина друга цієї ж статті визначає, що не можуть бути визнані доказами відомості, що містяться в показаннях, речах і документах, які не були предметом безпосереднього дослідження суду, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Суд може прийняти як доказ показання осіб, які не дають їх безпосередньо в судовому засіданні, лише у випадках, передбачених цим Кодексом.

Частина четверта статті 95 КПК України визначає, що суд може обґрунтовувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 225 цього Кодексу. Суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них.

Таким чином, протоколи допиту чи пояснення, отримані на стадії досудового слідства, можуть бути визначені як докази лише в разі їх відображення під час розгляду кримінальної справи в суді.

Відповідно до частини шостої статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже, до винесення вироку в рамках кримінального провадження, пояснення чи інші матеріали досудового розслідування, а також ухвали слідчого судді про надання дозволу на проведення окремих слідчих дій, не можуть вважатись належним доказом в адміністративному судочинстві. Тобто, доказове значення в адміністративному процесі може мати виключно вирок суду в кримінальному провадженні, який набрав законної сили.

При цьому, сам факт існування обвинувального вироку за статтею 205 КК України не є безумовною підставою для такого висновку. Суд повинен встановити, чи мали взагалі місце операції між платником і його контрагентами та чи може вирок мати преюдиційне значення в податковому спорі, а після цього ще й дослідити його зміст. Наявність вироку не завжди свідчить про нереальність господарських операцій.

У постанові Верховного суду від 22.05.2020 у справі №804/9510/15 вказано, що посилання контролюючого органу на наявність кримінального провадження судами першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано не взято до уваги, ще й з огляду на те, що в зазначеному кримінальному провадженні відсутній вирок, а отримані в ході оперативно-розшукових заходів чи досудового слідства, не є доказами при доведенні фактів допущення порушень вимог податкового законодавства платником податків.

З мотивів викладених вище, суд зазначає, що ні на момент проведення податкової перевірки та фіксації її наслідків, ні станом на час розгляду даної справи в суді, вироки або рішення про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності щодо посадових осіб усіх контрагентів позивача, у тому числі ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ», а також їх постачальників АГРО «Польове» та ТОВ "Украгропромстарт" - відсутні.

У постанові від 30.06.2020 №440/426/19 Верховний Суд вказав, що допущені попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару порушення податкового законодавства є підставою для притягнення їх до відповідальності, а не підставою для виключення з податкового обліку позивача сум ПДВ за операціями, в яких ці постачальники не приймали участь.

До того ж, матеріали кримінальних проваджень №62018000000000022 та №42017000000004297 взагалі не містять відомостей про господарські операції між АТ «ДПЗКУ» та ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ».

Тому, посилання відповідача на наявність вказаної інформації за відсутності відповідних вироків, суд не може розцінювати як доказ нереальності господарських операцій позивача з ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС» та ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ».

Підсумовуючи правову оцінку висновків відповідача про нереальність вказаних господарських операцій між АТ «ДПЗКУ» та ПП «ПРОМТЕХСЕРВІС», АТ «ЛАНИ УКРАЇНИ», ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА», ТОВ «ЄВРО ЕНЕРГОСЕРВІС», ТОВ «ТГ ІДЕАЛ», ТОВ «КОРНТВЕЛ», ТОВ «АРТБЕРГ ЛЮКС», ТОВ «СЕПТІМА ІНВЕСТ», СФГ «ПОЛЕ», ТОВ «ПРИВАТМАШСТРОЙ», ТОВ «ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД», ПП «ШЕРИФ БЕЗПЕКА ТА ОХОРОНА», суд зазначає, що такі висновки ґрунтуються на неналежних доказах та припущеннях контролюючого органу, а за наявності належним чином оформлених первинних документів, які підтверджують придбання позивачем товарів у вказаних контрагентів та їх подальше використання у господарській діяльності, суд вважає вказані висновки відповідача необґрунтованими.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

З урахуванням наведеного у сукупності, суд вважає, що контролюючим органом не наведено доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені належними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі. Також, не подано відповідачем належних та достатніх доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку, не наведено доводів щодо здійснення позивачем операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, враховуючи те, що відповідачем не доведено обґрунтованості висновків перевірки та правомірності податкових повідомлень-рішень від 25.06.2020 форми В4 №0001464204 та форми В1 №0001454204, суд вважає, що наявні підстави для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень відповідача.

Частинами першою, сьомою статті 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, а згідно наявного в матеріалах справи платіжного доручення від 11.08.2020 №7864, позивачем за його подання сплачено судовий збір у розмірі 21 020 грн, то вказана сума підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Акціонерного товариства «Державна продовольча-зернова корпорація України» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 25.06.2020 форми В4 №0001464204 та форми В1 №0001454204.

Стягнути з Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань на користь Акціонерного товариства «Державна продовольча-зернова корпорація України» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 21 020 (двадцять одна тисяча двадцять) грн.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Акціонерне товариство «Державна продовольча-зернова корпорація України» (місцезнаходження юридичної особи: 01033, місто Київ, вулиця Саксаганського, будинок 1; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 37243279).

Відповідач - Центральне міжрегіональне управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження юридичної особи: 04119, місто Київ, вулиця Дегтярівська, будинок 11г, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: ВП 44082145).

Повний текст рішення складено й проголошено в судовому засіданні 02.06.2021.

Суддя О.М. Чудак