Рішення № 97387738, 03.06.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 червня 2021 року № 320/12729/20

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Василенко Г.Ю., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Київській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Орсте Інвест" про стягнення податкового боргу,

в с т а н о в и в:

Головне управління ДПС у Київській області звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Орсте Інвест" про стягнення податкового боргу в сумі 17890,75 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що згідно з даними податкового обліку у відповідача утворилася заборгованість перед бюджетом з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, земельного податку, податку на прибуток приватних підприємств, податку на додану вартість та з адміністративних штрафів і інших санкцій. Податкові органи в силу закону від імені держави здійснюють функції з контролю за своєчасністю, правильністю нарахування та сплатою податків і зборів (обов`язкових платежів), а також стягнення з платників податків заборгованості перед бюджетами та державними цільовими фондами, у зв`язку з чим позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.12.2020 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач правом на подання відзиву не скористався.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Орсте Інвест" (ідентифікаційний код 24744490, місцезнаходження: 40000, Сумська обл., місто Суми, вул. Козацький Вал, будинок 2 Б), зареєстроване в якості юридичної особи 08.05.1997, як платник податків з 03.12.2020 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Сумській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

З матеріалів адміністративного позову та доданих до нього матеріалів убачається, що податковий борг відповідача, який є предметом стягнення у даній адміністративній справі, виник у зв`язку з несплатою узгоджених податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, земельного податку, податку на прибуток приватних підприємств, податку на додану вартість та з адміністративних штрафів і інших санкцій.

Податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості виник з таких підстав.

У січні 2019 року відповідачем подано до Бориспільського відділення Броварської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2019 рік, в якій самостійно визначено річну суму податкового зобов`язання у розмірі 3443,42 грн., зі сплатою за І - ІІІ квартали по 860,86 грн. та за ІV квартал - 860,84 грн.

Визначені у вказаній податковій декларації податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідач в повному обсязі не сплатив за ІV квартал 2019 року в розмірі 338,85 грн.

Податкова заборгованість з земельного податку виникла з таких підстав.

У травні 2020 року посадовими особами ГУ ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Варіація" ідентифікаційний код 24744490 (акт від 20.05.2020 №2448/10-36-51-04/24744490).

У висновках вказаного акту перевірки зазначено, що платник порушує терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання із земельного податку з юридичних осіб.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.05.2020 №0107055104, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 599,49 грн. (20%).

Вказане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованою поштовою кореспонденцією за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52, однак конверт повернувся з поміткою оператора поштового зв`язку "за зазначеною адресою не проживає".

Відповідно до зворотного боку інтегрованої картки ТОВ "Орсте Інвест" сума податкового зобов`язання відповідача була частково погашена за рахунок переплати в розмірі 82,16 грн.

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Київській області відповідач має податковий борг з земельного податку в розмірі 517,33 грн.

Податкова заборгованість з податку на прибуток підприємства виникла з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2019 рік, в якій самостійно визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 2124,00 грн.

Відповідно до зворотного боку інтегрованої картки ТОВ "Орсте Інвест" сума податкового боргу відповідача була частково погашена за рахунок переплати в розмірі 434,00 грн.

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Київській області відповідач має податковий борг з податку на прибуток підприємств в розмірі 1690,00 грн.

Податкова заборгованість з податку на додану вартість виникла з таких підстав.

У лютому 2019 року посадовими особами ГУ ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Варіація" ідентифікаційний код 24744490 (акт від 15.02.2020 №27/10-36-51/24744490).

У висновках вказаного акту перевірки зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення відповідачем термінів сплати (перерахування) узгодженого податко вого зобов`язання з податку на додану вартість.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.03.2019 №0025625105, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 1425,21 грн. (10%).

Вказане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованою поштовою кореспонденцією за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52, та отриманно останнім 22.03.2019, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №0830101240404.

У лютому 2019 року посадовими особами ГУ ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Варіація" ідентифікаційний код 24744490 (акт від 15.02.2019 №241/10-36-51/24744490).

У висновках вказаного акту перевірки зазначено, що встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.04.2019 №0031465105, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 13052,76 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованою поштовою кореспонденцією за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52, та отриманно останнім 09.04.2019, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №0830101240218.

У квітні 2020 року посадовими особами ГУ ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової звітності з податку на додану вартість Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Варіація" ідентифікаційний код 24744490 (акт №1535/10-36-51/24744490).

У висновках вказаного акту перевірки зазначено, що встановлено порушення граничних термінів подання податкової звітності по податку на додану вартість.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.05.2020 №0091335104, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 1020,00 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованою поштовою кореспонденцією за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52, однак конверт повернувся з поміткою оператора поштового зв`язку "за зазначеною адресою не проживає".

У травні 2020 року посадовими особами ГУ ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість Товариством з обмеженою відповідальністю "Фірма Варіація" ідентифікаційний код 24744490 (акт від 25.05.2020 №2571/10-36-51/24744490).

У висновках вказаного акту перевірки зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення відповідачем термінів сплати (перерахування) узгодженого податко вого зобов`язання з податку на додану вартість.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.06.2020 №0108665104, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 120,00 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованою поштовою кореспонденцією за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52, однак конверт повернувся з поміткою оператора поштового зв`язку "за зазначеною адресою не проживає".

Відповідно до зворотного боку інтегрованої картки ТОВ "Орсте Інвест" сума податкового боргу відповідача була частково погашена за рахунок переплати в розмірі 491,27 грн.

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Київській області відповідач має податковий борг з податку на додану вартість в розмірі 15272,98 грн.

Крім того, судом встановлено, що на підставі ст. 129 Податкового кодексу України податковим органом у зв`язку із несвоєчасною сплатою узгоджених податкових зобов`язань відповідачу було нараховано пеню у розмірі 71,59 грн.

Оскільки сума заборгованості в установлений законом строк відповідачем не сплачена, Головним управлінням ДПС у Київській області надіслано товариству за адресою: Київська область, м. Бровари, вул. Привокзальна, 52 податкову вимогу від 05.08.2020 №5124-17 (51) на суму 17890,75 грн.

Враховуючи те, що податковий обов`язок щодо сплати суми грошового зобов`язання у встановлені законодавством строки відповідачем не виконано, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлює, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно з п.п.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до п. 31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Згідно з п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (п. 58.2 ст. 58 ПК України).

Відповідно до п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Відповідно до пункту 59.1. статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Матеріалами справи підтверджено, що податковим органом вищезазначені податкові повідомлення рішення та податкова вимога були направлені за невірною адресою, що не відповідає фактичному місцю реєстрації відповідача.

Статтею 42 Податкового кодексу України встановлено порядок листування з платником податків.

Відповідно до пункту 42.1. статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Згідно з пунктом 42.2 статті 42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Так, пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України встановлено, що податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

У разі якщо вручити податкове повідомлення - рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, податкове повідомлення - рішення вважається таким, що не вручено платнику податків.

Згідно з статтею 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пункту 57.2 статті 57 Податкового кодексу України у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, та надсилає (вручає) податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум платнику податку, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму податкового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі та в статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

Таким чином, суд дійшов до висновку, що у зв`язку з неотриманням відповідачем податкових повідомлень-рішень сума заявленої до стягнення заборгованості не набула характеру узгодженого податкового зобов`язання, у зв`язку з чим, у податкового органу були відсутні підстави для надіслання податкової вимоги в порядку пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України та стягнення податкового боргу згідно з положеннями пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України.

З аналізу вищезазначених норм суд дійшов висновку, що спірна сума податкового зобов`язання відповідача не набула статусу узгодженого податкового зобов`язання, оскільки позивачем порушено порядок направлення платнику податків податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги.

За таких обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, беручи до уваги ту обставину, що визначена відповідачу сума податкового боргу є неузгодженим податковим зобов`язанням, оскільки податкові повідомлення-рішення не були вручені товариству, як і податкова вимога, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову.

Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись статтями 9, 14, 72-77, 90, 139, 143, 205, 242-246, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Відмовити Головному управлінню ДПС у Київській області в задоволенні позовних вимог.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Василенко Г.Ю.