Рішення № 97265982, 27.05.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 травня 2021 року м. Київ № 640/26324/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Добрянської Я.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом ФОП ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкової вимоги, -

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулась ФОП ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві в якому просила визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) від 11.12.2019р. № Ф-41482-10.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржувана вимога є протиправною та підлягає скасуванню, оскільки податкові повідомлення-рішення від 07.0.2019р., від 15.10.2019р. та вимога контролюючого органу від 07.10.2019р. на підставі яких винесена остання, оскаржені позивачем у судовому порядку.

Відповідачем подано відзив на адміністративний позов в якому зазначає, що під час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв у межах повноважень, у порядку та в спосіб встановлений Конституцією та законами України, а відтак відсутні підстави для скасування такого рішення та задоволення позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

На підставі наказу ГУ ДФС у м. Києві від 08 серпня 2019 № 11167, направлень 19.08.2019 №№ 1645/26-15-42-04, 1644/26-15-42-04, виданих ГУ ДФС у м. Києві, та плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2019рік, проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2018р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016р. по 31.12.2018р. .

За результатами планової виїзної перевірки, ГУ ДФС у м. Києві складено акт від 16.09.2019 №36/26-15-42-04-30/ НОМЕР_1 , яким встановлені за позивачем наступні порушення:

п. 44.6 ст. 44 ПКУ № 2755 не забезпечення зберігання книги обліку доходів та витрат за період з 06.03.2018р. по 31.12.2018р.

п. 177.2, п. 177.4 ст.177 p. IV ПКУ №2755-VI у результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на суму 1860309,29 грн., в тому числі по періодах: за 2016 - 415439,29 грн., 2017 - 500293,60 грн., 2018 - 944576,40.

п.п.168.1.1 п. 168.1 ст.168 ПКУ №2755-VI, ПКУ №2755-УІ не перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати найманих працівників в сумі 64975,20 грн. в т.ч. за січень - грудень 2016р. в сумі - 3931,20 грн., за січень 2017р. в сумі - 1152,00 грн., квітень 2017р. в сумі - 576,00 грн. та січень-грудень 2018р. в сумі - 59319,00 грн.

п.161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ №2755-УІ не перераховано до бюджету військового збору із заробітної плати найманих працівників за січень - грудень 2018р. в сумі - 4943,25 грн.

п.161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ №2755-УІ у результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з військового збору за період, що перевірявся, на суму 155025,78 грн, в тому числі по періодах: за 2016 - 34619,94 грн, 2017 - 41691,14 грн., 2018 - 78714,70 грн.

абз. 3 ч.8 ст.9. Закону №2464-VI в результаті чого нараховано єдиний підлягає сплаті на загальну суму 330185,53 грн. т.ч. за 2015р. в сумі - 2380,30 грн., 201 88081,20 грн., 2017р. в сумі - 102121,92 грн., 2018р. в сумі - 137602,08 грн. абз. 1 част. 2 ст. 7 Закону №2464-VI сум заробітної плати.

п. 181.1 ст. 181 п. 187.1. ст.187, ПКУ №2755-VI встановлено заниження зобов`язань з ПДВ за період, що перевірявся з 01.01.2016 по 31.12.2018 952495,00 грн., у тому числі по періодах:

за січень 2016р. на суму - 28824,00 грн., за лютий 2016 на суму 9719,00 грн., за березень 2016 у сумі 6477,00 грн., квітень 2016р. в сумі - 21535,00 грн., травень 2016р. в сумі - 25865,00 грн . 2016р. в сумі - 21941,00 грн., липень 2016р. в сумі -23066,00 грн., серпень 2016р. в cумі 24574, 00 грн., вересень 2016р. в сумі - 22328,00 грн., жовтень 2016р. в сумі - 24816,00 грн., листопад 2016 в сумі - 26790,00 грн., грудень 2016р. в сумі -26660,00 за січень 2017р. в сумі - 22998.00 2017 в сумі -20436,00 грн., березень 2017р. в сумі - 20434,00 грн., квітень 2017р. в сумі грн., травень 2017р. в сумі - 18971,00 грн., , червень 2017р. в сумі - 22104,00 грн., липень сумі -25217,00 грн., серпень 2017р. в сумі-27608,00 грн., вересень 2017р. в сумі - 2017р. жовтень 2017р. в сумі - 26707,0 грн., листопад 2017р. в сумі - 27387,00 грн., грудень 2017р. 39453,00 за січень 2018р. в суму - 30238,00 грн., лютий 2018 в сумі-16987,00 грн., березень сумі - 33575,00 грн., квітень 2018р. в сумі - 29828,00 грн., травень 2018р. в сумі - 3145: червень 2018р. в сумі - 34708,00 грн., липень 2018р. в сумі -32600,00 грн., серпень 2018 р. в сумі 34515,00 грн., вересень 2018р. в сумі - 34565,00 грн., жовтень 2018р. в сумі - 37119,0 грн . 2018р. в сумі -40571,00 грн., грудень 2018р. в сумі - 40216,00 грн.

- п.187.1. ст.187, л. 201.10 ст.201 р.5 ПКУ №2755-VI ФОП ОСОБА_1 не складено та не зареєстровано в ЄРПН 2730359 грн,, у тому числі по періодах:

за березень 2016р. в сумі - 40991 грн., квітень 2016р. в сумі -44795 грн., травень 201 від

52097 грн., червень 2016р. в сумі - 47410 грн., липень 2016р. в сумі -49654 грн., серпень сумі-51823 грн., вересень 2016р. в сумі - 48948 грн., жовтень 2016р. в сумі - 54688 грн 2016р. в сумі - 59753 грн., грудень 2016р. в сумі -58749 за січень 2017р. в суму - 5261 2017 в сумі-51155 грн., березень 2017р. в сумі - 56539 грн., квітень 2017р. в сумі - 37 травень 2017р. в сумі - 45222 грн., червень 2017р. в сумі - 54798 грн., липень 2017р. в сумі 63252 грн., серпень 2017р. в сумі- 68750 грн., вересень 2017р. в сумі - 68970 грн., жовтень 2017 р. 78991 грн., листопад 2017р. в сумі - 87208 грн., грудень 2017р. в сумі -104036 за січень 2018 в сумі 93256 грн., лютий 2018 в сумі-85100 грн., березень 2018р. в сумі - 112388 грн., квітень сумі - 108889 грн., травень 2018р. в сумі - 122381 грн., червень 2018р. в сумі - 123498 грн. 2018р. в сумі -123414 грн., серпень 2018р. в сумі-132388 грн., вересень 2018р. в сумі - 127378, за жовтень 2018р. в сумі - 134929 грн., листопад 2018р. в сумі - 138699 грн., грудень 2018р в сумі -149721 грн.

На підставі акту перевірки прийнято податкові повідомлення -рішення та податкова вимога від 07.10.2019р. № Ф-47 на суму 330 185, 53 грн.

Вищевикладене встановлено постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 30.09.2020р. у справі № 640/22054/19, а відтак в силу ч. 4 ст. 78 КАС України не потребує доказування.

В подальшому, позивачем оскаржено вищезазначені податкові повідомлення-рішення та податкову вимогу до суду, і рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 08.07.2020р. у справі № 640/22054/19, залишеним в силі постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 30.09.2020р. у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

При цьому, судом встановлено, що відповідачем 11.12.2019р. винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-41482-10 на суму 383 424, 66 грн., яка включає (недоїмку на суму 321 863, 59 грн. та штраф на суму 61 561, 07 грн.).

Позивач вважаючи, що вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-41482-10 на суму 383 424, 66 грн. є протиправною та підлягає скасуванню, оскільки визначена в ній сума вважається не узгодженою, звернулась до суду для захисту своїх прав, свобод та законних інтересів до суду.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію зведених податкових накладних.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначена Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (тут і далі в редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин), єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з ч. 2-5 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

У разі несплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, інформує про це платників єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Скарга на вимогу про сплату єдиного внеску подається до органу доходів і зборів вищого рівня у письмовій формі протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником єдиного внеску вимоги про сплату єдиного внеску, з повідомленням про це органу доходів і зборів, який прийняв вимогу про сплату єдиного внеску.

Орган доходів і зборів, який розглядає скаргу платника єдиного внеску, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику єдиного внеску протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника єдиного внеску поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Якщо протягом цього строку вмотивоване рішення органом доходів і зборів не надсилається платнику єдиного внеску, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника єдиного внеску.

Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки. Вимога органу доходів і зборів про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

Відповідно до ч. 10,11, 13, 14 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції:

1) у разі ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", накладається штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

2) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум;

3) за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску;

5) за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п`ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

6) за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

7) за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, органом доходів і зборів здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

У разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки нарахування пені зупиняється з дня подання скарги до органу доходів і зборів або позову до суду.

Про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до органу доходів і зборів вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це територіального органу доходів і зборів, яким прийнято це рішення.

Оскарження рішення органу доходів і зборів про застосування фінансових санкцій зупиняє перебіг строку їх сплати до винесення органом доходів і зборів вищого рівня та/або центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, або судом рішення у справі. Строк сплати фінансових санкцій також зупиняється до ухвалення судом рішення у разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки, якщо застосування фінансових санкцій пов`язано з виникненням або несвоєчасною сплатою суми недоїмки.

Судом встановлено, що рішення контролюючого органу та вимога про сплату боргу (недоїмки), які в подальшому слугували підставою для прийняття оскаржуваної в межах розгляду цієї справи вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.12.2019р. № Ф-41482-10 були оскаржені позивачем до суду.

Однак, рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 08.07.2020р. у справі № 640/22054/19, залишеним в силі постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 30.09.2020р. у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Таким чином, сума визначена в оскаржуваній вимозі про сплату боргу (недоїмки) від 11.12.2019р. № Ф-41482-10 набула статусу узгодженої.

З огляду на вищевикладене, та враховуючи той факт, що доводи позивача в обґрунтування протиправності оскаржуваної вимоги зводились виключно до наявності у неї статусу «неузгодженої», суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

Одночасно, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Керуючись ст. 242, 243, 251, 255 КАС України, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову ФОП ОСОБА_1 - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 255 КАС України та може бути оскаржено за правилами встановленими статтями 293, 295-297 КАС України.

Суддя Я.І. Добрянська