Рішення № 97134972, 13.05.2021, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

13 травня 2021 р. Справа № 120/1457/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Богоноса М.Б.,

за участю

секретаря судового засідання Панасюк В.В.

представника позивача Рябоконя Р.П., Хващука Г.А.

представника відповідача Гнатюка М.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство до Управління виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України про визнання протиправним та скасування рішення

УСТАНОВИВ

У Вінницький окружний адміністративний суд надійшов адміністративний позов Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство (далі - позивач) до Управління виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області (далі - відповідач).

У позовній заяві позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення від 18.01.2021 № 7 про повернення страхових коштів Фонду в розмірі 67817,24 грн. та застосування фінансових санкцій в розмірі 33908,62 грн. за порушення законодавства про загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

В обґрунтовування позовних вимог позивач зазначає, що у період з 10.02.2020 по 11.02.2020, з 07.12.2020 по 07.12.2020, з 16.12.2020 по 16.12.2020 та з 23.12.2020 по 28.12.2020 посадовими особами Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області проведено документальну планову перевірку з питань дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020.

За результатами перевірки складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 № 88, яким зафіксовано порушення, а саме не надання документів що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду за період з 01.07.2012 по 30.09.2019.

На підставі Акту перевірки, 18.01.2021 відповідачем було прийнято рішення № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів в сумі 67817,24 грн. та застосовано фінансові санкцій на суму 33908,62 грн.

Позивач із рішенням від 18.01.2021 № 7 не погоджується та просить його скасувати, мотивуючи його протиправність порушенням відповідачем норм Інструкції про порядок проведення перевірок страхувальників по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, прийняття рішень за їх результатами та процедуру оскарження від 22.12.2010 № 29 та Порядку перевірки правильності використання страхувальниками страхових коштів Фонду соціального страхування України та застосування фінансових санкцій за порушення встановленого порядку їх використання від 02.10.2020 № 23.

Стверджувані позивачем порушення проявлялися у такому:

- направлення на перевірку не було вручено керівнику Фірми «Сфера», чим порушено п. 3.5 Інструкції від 22.12.2010 № 29;

- всупереч п. 2.7 Порядку від 02.10.2020 № 23 не вручено під розписку повідомлення про початок перевірки, що підтверджується актом документальної перевірки від 28.12.2020 № 88;

- посадовими особами Вінницького відділення не внесено запису про проведення перевірки до журналу реєстрації перевірок, що ведеться страхувальником, чим порушено п. 2.5 Інструкції від 22.12.2010 № 29;

- посадовими особами Вінницького відділення порушено процедуру призупинення планової документальної перевірки позивача, а під час призупинення перевірки не вказано переліку документів які повинен надати страхувальник при перевірці;

- відповідачем порушено норми Порядку від 02.10.2020 № 23 при включенні позивача до плану - графіку проведення перевірки;

- перевірка проведена з порушенням встановлено Інструкцією від 22.12.2010 № 29 та Порядком від 02.10.2020 № 23 строку її проведення;

- посадовими особами Вінницького відділення порушено встановлені правила документування фактів відсутності на підприємстві необхідних для перевірки документів бухгалтерського обліку та не складено відповідний акт з метою документування цих фактів. Крім цього, перевіряючий у разі встановлення факту відсутності документів повинен був надіслати посадовим особам підприємства вимогу про приведення бухгалтерського обліку у відповідність із вимогами чинного законодавства, чого зроблено не було.

Перелічені у позовній заяві порушення процедури проведення перевірки, на думку представника підприємства, є підставою для скасування рішення від 18.01.2021 № 7 прийнятого за результатом її проведення. Із цією метою позивач звернувся до суду із позовом який розглядається у справі.

Ухвалою від 01.03.2021 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 08.04.2021 та встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

05.04.2021 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Обґрунтовуючи відзив відповідач не погоджується із аргументами позивача про порушення процедури проведення перевірки та просить врахувати, що план-графік перевірок страхувальників на І квартал 2020 року було затверджено наказом від 10.12.2019 № 279-ОД, до якого включено в тому числі Фірму «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство.

Відповідач вказав, що повідомлення № 6 про проведення планової перевірки страхувальника з 10.02.2020 по 12.02.2020 за період з 01.07.2012 по 31.12.2019 по страховим коштам Фонду соціального страхування України вручено головному бухгалтеру Фірми «Сфера» ОСОБА_1 30.01.2020 під розписку про його отримання, а направлення на проведення перевірки вручено 10.02.2020 директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 .

Відповідач звернув увагу, що форма Акта документальної перевірки затверджена додатком № 4 до Порядку № 23 у якому не передбачено проставлення відміток про вручення направлення на перевірку як і не передбачено у Акті проставлення відміток про внесення запису до журналу реєстрації перевірок страхувальника та/чи фіксації факту ненадання страхувальником журналу реєстрації перевірок.

Разом з тим, в Акті перевірки від 28.12.2020 № 88 вказано, що перед проведенням документальної перевірки страхувальником надано журнал реєстрації перевірок і що запис в журналі реєстрації перевірок вчинено 23.12.2020 за № 60.

Апелюючи проти аргументів позивача відповідач вказав, що рішення про призупинення перевірки Фірми «Сфера» приймалися у чіткій відповідності із п. 3.11 Інструкції № 29, а фактичною підставою для цього стала відсутність ведення належного бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства.

У відповідь на аргументи позивача про порушення порядку документування факту ненадання необхідних для перевірки документів відповідач зазначив, що 16.12.2020 заступником начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3. було складено у двох примірниках Акт ненадання необхідних для перевірки документів, перший примірник якого вручено під розписку, відразу після його складання, директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 . Після складення Акту страхувальнику направлено лист-вимогу від 16.12.2020 № 855-07-02-01 «Про надання документального підтвердження використання страхових коштів» та прийнято наказ про призупинення у зв`язку із цим перевірки до 22.12.2020.

Щодо аргументів позивача про порушення строків проведення перевірки відповідач зазначив, що наказом по Вінницькому відділенню від 23.12.2020 № 305-ОД «Про продовження планової перевірки страхувальника» відновлено проведення документальної перевірки Фірми «Сфера» - приватного багатопрофільного малого підприємства з 23.12.2020 та продовжено строк проведення документальної перевірки терміном на два робочих дні з 24.12.2020 по 28.12.2020 включно.

Перевіркою встановлено, що позивачем не надано документів, що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2019, що й стало підставою для прийняття оскаржуваного у справі рішення про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій від 18.01.2021 № 7.

Відповідач просив врахувати, що позивач відмовився скористатися своїм правом подати заперечення, додаткові документи, пояснення, для спростування висновків, викладених у Акті перевірки від 28.12.2020 № 88. Додаткові документи та заперечення на акт перевірки до 13.01.2021 включно не надходили. Таким чином, Акт перевірки від 28.12.2020 № 88 вважається узгодженим.

З огляду на викладене, відповідач вважає, що рішення про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду № 7 від 18.01.2021 прийнято правомірно.

Усною ухвалою постановленою у підготовчому судовому засіданні 08.04.2021 задоволено клопотання представника позивача про залучення Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області у якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог, щодо предмета спору на стороні відповідача та відкладено підготовче засідання на 22.04.2021.

13.04.2021 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, у якій представник позивача вважає твердження відповідача викладені у відзиві безпідставними.

Обґрунтовуючи відповідь на відзив представник позивача зазначив, що погоджується з тим, що Порядком № 23 дійсно не передбачено в таблиці акту «Загальна інформація про проведення документальної перевірки» внесення відмітки про вручення страхувальнику копії направлення на проведення документальної перевірки, однак представник позивача звертає увагу на те, що доводи відповідача в частині вручення копії направлення на проведення документальної перевірки директору ОСОБА_2 під розписку 10.02.2020 не можуть братися до уваги так, як в дійсності підписана копія направлення з невідомих причин останньому не вручена, що у свою чергу є грубим порушенням Інструкції № 29 та ставить під сумнів об`єктивність перевірки.

Представник позивача вказав, що посадові особи Фонду 10.02.2020 перед початком перевірки не внесли до журналу реєстрації перевірок страхувальника запис про початок перевірки, а внесли його лише 23.12.2020, саме перед складенням акту документальної перевірки № 88 від 28.12.2020.

Крім цього у відповіді на відзив представник позивача підтримав й інші наведені у позовній заяві підстави позову та просив задовольнити позов повністю.

14.04.2021 на адресу суду від відповідача надійшло клопотання про виклик для допиту свідка ОСОБА_3 (особа яка проводила перевірку).

16.04.2021 на адресу суду надійшли заперечення на відповідь на відзив, у якому відповідач вважає доводи викладені у відповіді на відзив необґрунтованими та заперечує щодо задоволення позову.

22.04.2021 на адресу суду надійшла заява представника позивач про відкладення підготовчого судового засідання.

Усною ухвалою постановленою у підготовчому судовому засіданні 22.04.2021 задоволено клопотання представника позивача про відкладення підготовчого судового засідання та відкладено підготовче засідання на 29.04.2021.

27.04.2021 на адресу суду від третьої особи надійшло клопотання про розгляд справи без її участі.

Усними ухвалами постановленими 29.04.2021 у підготовчому судовому засіданні судом продовжено розгляд справи за відсутністю третьої особи, задоволено клопотання відповідача про виклик для допиту свідка.

Ухвалою від 29.04.2021 закрито підготовче провадження в адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 13.05.2021 о 11 год 30 хв.

Усною ухвалою постановленою 29.04.2021 судом продовжено розгляд справи за відсутністю третьої особи.

Свідок ОСОБА_3 прибув у судове засідання для надання показів. Під час допиту свідок пояснив, що працює на посаді заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення управління Виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області.

На підставі відповідного наказу та після отримання направлень на перевірку ним проводилася документальна планова перевірка Фірми «Сфера» Приватне багатопрофільне мале підприємство.

Свідок у своїх показах зазначив, що під час проведення перевірки було встановлено порушення підприємством передбачених правил ведення бухгалтерського обліку, а тому з метою приведення бухгалтерського обліку Фірми «Сфера» у відповідність до вимог чинного законодавства проведення перевірки неодноразово призупинялося. За результатом перевірки виявлено, що страхувальником не надано документів які підтверджують фактичне використання ним коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2019 на суму 67 817,24 грн. Ненадання таких документів стало підставою для визнання цієї суми неправомірно витраченими страховими коштами та застосування фінансової санкції у розмірі 50 % від цієї суми (33 908,62 грн.).

Свідок також пояснив, що факт відсутності документів задокументовано ним актом, який відповідає встановленій формі. Після цього він звертався із офіційною вимогою про надання документів, однак посадовими особами підприємства таких документів не надано.

Щодо внесення записів до журналу реєстрації перевірок який ведеться страхувальником, то свідок пояснив, що точних дат внесення цих записів не пам`ятає.

Відносно строків проведення перевірки, то за словами свідка при їх обрахуванні необхідно брати до уваги як періоди на які проведення перевірки призупинялося так і факт прийняття наказу про продовження терміну перевірки. При цьому свідок зазначив, що Інструкція про порядок проведення перевірок страхувальників по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, прийняття рішень за їх результатами та процедуру оскарження від 22.12.2010 № 29 не обмежувала періоду, на який перевірка могла призупинятися. Строки призупинення перевірки були унормовані лише Порядком перевірки правильності використання страхувальниками страхових коштів Фонду соціального страхування України та застосування фінансових санкцій за порушення встановленого порядку їх використання від 02.10.2020 № 23.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги із підстав вказаних у позові. Під час свого виступу із вступним словом представники звернули увагу суду на те, що під час перевірки Фірми «Сфера» уповноваженими особами Вінницького відділення було допущено ряд грубих порушень процедури її проведення детальний опис яких наведено у позовній заяві. На думку представників, ці порушення є підставою для скасування спірного рішення.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти задоволення позову, аргументуючи свою позицією помилковістю тверджень позивача про порушення процедури проведення перевірки. Крім цього просив врахувати, що позивачем під час перевірки не надано документів, що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2019. Ненадання таких документів є достатньою підставою для прийняття оскаржуваного рішення, тоді як позивач, не заперечуючи суті порушення, посилаючись на несуттєві підстави намагається уникнути відповідальності.

Заслухавши пояснення представників позивача, представника відповідача та показання свідка, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

Наказом по Вінницькому відділенню Управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України від 10.12.2019 № 279-ОД було затверджено план-графік перевірок страхувальників на І квартал 2020 року, в тому числі Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство.

На підставі наказу від 10.12.2019 № 279-ОД Управлінням виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області оформлено повідомлення № 6 про проведення планової перевірки Фірми «Сфера» з 10.02.2020 по 12.02.2020 за період з 01.07.2012 по 31.12.2019 щодо використання коштів Фонду соціального страхування України. Вказане повідомлення вручено головному бухгалтеру ОСОБА_1 30.01.2020 під розписку про його отримання (а.с.73).

На підставі наказу від 10.12.2019 № 279-ОД заступнику начальника відділу по роботі зі страхувальниками Дрейчану А.О видано направлення № 8 від 07.02.2020 для проведення планової перевірки по коштах Фонду (а.с.74).

Під час перевірки 11.02.2020 листом позивача від 11.02.2020 № 4 повідомлено начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. про відсутність відомостей про нарахування заробітної плати та табеля обліку робочого часу за 2012 - 2015 роки. Також повідомлено, що до 31.03.2020 підприємство зобов`язується привести бухгалтерський облік відповідно до вимог чинного законодавства, про що буде повідомлено додатково (а.с.75).

Отримавши лист страхувальника від 11.02.2020, доповідною запискою на ім`я начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. від 11.02.2020 заступник начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення ОСОБА_3 проінформував, що в ході проведення планової перевірки Фірми «Сфера» з 10.02.2020 по 12.02.2020 виявлено відсутність належного ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства, а саме: відсутність відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012-2015 роки, що підтверджується листом страхувальника від 11.02.2020 № 4 (а.с.76).

11.02.2020 на підставі доповідної записки посадової особи, яка проводила перевірку, (заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення, ОСОБА_3) від 11.02.2020, Вінницьким відділенням прийнято наказ № 33-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника». Наказом вирішено призупинити планову перевірку Фірми «Сфера» з 11.02.2020. Також вказано, що перевірка буде продовжена за умов приведення до належного ведення страхувальником бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства, а саме: відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012-2015 роки, але не пізніше 31.03.2020 (а.с.77).

Повідомленням Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 11.02.2020, адресованому позивачу, вказано, що планова перевірка Фірми «Сфера» призупинена з 11.02.2020 відповідно до наказу від 11.02.2020 № 33-ОД з підстав, передбачених п.3.11 Інструкції № 29, а саме: «неналежним веденням на підприємстві бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства».

Повідомлення про призупинення перевірки, відповідно до п. 3.11 Інструкції № 29 протягом трьох робочих днів було вручено керівнику Фірми «Сфера», що підтверджується особистим підписом про отримання (а.с.78).

Із урахуванням норм Законів України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення», «Про захист населення від інфекційних хвороб», постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу СОУГО-19» та наказу від 17.03.2020 № 78 «Про організацію роботи управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області в період карантину», листом Вінницького відділення від 19.03.2020 № 202-07-02-01 «Про перенесення планової перевірки» було повідомлено Фірму «Сфера» про перенесення проведення планової перевірки на ІІ-й квартал 2020 року. Лист отримав директор Фірми «Сфера» ОСОБА_2 20.03.2020, що підтверджується його особистим підписом (а.с.79-80).

28.05.2020 Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області звернулося до керівника Фірми «Сфера» з листом «Про надання інформації» № 299-07-02-01/20 у якому просило надати інформацію щодо можливості продовження проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам, спеціалістами Вінницького відділення в період адаптивного карантину (а.с.81).

Листом позивача від 29.05.2020 № 38 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим, проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 22 червня 2020 року (а.с.82).

Листом позивача від 22.06.2020 № 40 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 31 липня 2020 року (а.с.83).

Листом позивача від 09.09.2020 № 82 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що підприємство працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 31 жовтня 2020 року (а.с.84).

15.09.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 205-ОД «Про внесення змін до наказу від 10.09.2020 № 200-ОД», яким внесено зміни до плану - графіку перевірок та перенесено на ІV-й квартал 2020 року перевірку Фірми «Сфера» (а.с.85-86).

Повідомленням Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 11.02.2020 про проведення документальної планової перевірки від 30.10.2020 № 45, проінформовано позивача, що згідно з планом-графіком проведення документальних планових перевірок страхувальників, затвердженим наказом від 15.09.2020 № 205-ОД у період з 12.11.2020 по 13.11.2020 буде продовжено проведення документальної планової перевірки Фірми «Сфера» щодо правильності використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Також попереджено, що на виконання п. 3 та 6 ч. 2 ст. 15 Закону № 1105, страхувальник зобов`язаний допустити посадових осіб Фонду до перевірки правильності використання страхових коштів Фонду та надавати їм необхідні документи та пояснення з питань, що виникають під час проведення документальної перевірки, а також створити всі необхідні умови для роботи на підприємстві посадових осіб Фонду. Повідомлення було вручено головному бухгалтеру Фірми «Сфера» 30.10.2020, що підтверджується особистим підписом про отримання (а.с.87).

Листом позивача від 30.10.2020 № 109 повідомлено Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області, що Фірма «Сфера» працює в черговому режимі, в зв`язку з чим проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам можливе після завершення карантину, а саме, після 15 грудня 2020 року (а.с.88).

Також листом позивача від 10.11.2020 № 113 повідомлено Вінницьке відділення, що підприємство не має можливості щодо проведення планової перевірки порядку витрачання, повноти і своєчасності повернення страхових коштів, правомірності призначення та виплати матеріального забезпечення застрахованим особам, в зв`язку з виробничою необхідністю (проведення тендеру). Проведення планової перевірки можливе в грудні 2020 року (а.с.89).

Доповідною запискою на ім`я начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. від 23.11.2020 заступник начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення ОСОБА_3 повідомляє, що під час перевірки Фірми «Сфера» виявлено відсутність належного ведення бухгалтерського обліку, відсутність відомостей нарахування заробітної плати та табелів обліку робочого часу за 2012 - 2015 роки, що підтверджується листом страхувальника від 11.02.2020 № 4 і що страхувальник зобов`язувався до 30.03.2020 привести бухгалтерський облік у відповідність до законодавства.

Також в доповідній записці вказується, що листи страхувальника про неодноразове перенесення термінів проведення планової перевірки через запроваджений в Україні карантин, призвели до зміни перевіряємого періоду з 31.12.2019 на 30.09.2020 (а.с.90).

04.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 277-ОД «Про продовження перевірки страхувальника», яким заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 зобов`язано продовжити планову перевірку Фірми «Сфера» з 07.12.2020 по 08.12.2020 на підставі надісланого страхувальником листа від 10.11.2020 № 113 (а.с.91).

На виконання наказу від 04.12.2020 № 277-ОД було видано направлення від 04.12.2020 № 81 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 07.12.2020 по 08.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Підставою для здійснення документальної перевірки вказано, що перевірка проводиться відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок. Предметом документальної перевірки є перевірка дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду.

Перший примірник направлення на проведення документальної перевірки надано директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 , що підтверджується особистим підписом директора та печаткою страхувальника (а.с.92).

08.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 282-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника» відповідно до п.2 наказу від 10.09.2020 № 200-ОД «Про затвердження плану-графіка перевірок страхувальників на ІV-й квартал 2020 року» та доповідної записки начальника відділу по роботі зі страхувальниками Шимончук Л.Ю., яким призупинено з 08.12.2020 планову документальну перевірку Фірми «Сфера», розпочату з 07.12.2020, у зв`язку з хворобою заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 (а.с.93).

Листом Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області від 08.12.2020 № 882-07-02-01 «Про призупинення проведення перевірки» повідомлено директора Фірми «Сфера» ОСОБА_2 , що відповідно до наказу від 08.12.2020 № 282-ОД у зв`язку з хворобою заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 , планова перевірка страхувальника з 08.12.2020 призупиняється (а.с.94).

15.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 289-ОД «Про продовження перевірки страхувальника», яким відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 15 Закону № 1105, на підставі п. 2.20 розділу II Порядку № 23 заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 зобов`язано продовжити планову перевірку Фірми «Сфера» з 16.12.2020 по 16.12.2020 на підставі надісланого страхувальником листа від 10.11.2020 № 113 (а.с.95).

На виконання наказу від 15.12.2020 № 289-ОД оформлено направлення від 15.12.2020 № 86 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 16.12.2020 по 16.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Перший примірник направлення на проведення документальної перевірки надано директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 , що підтверджується його особистим підписом (а.с.96).

16.12.2020 заступником начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 в ході проведення перевірки Фірми «Сфера» з 16.12.2020 по 16.12.2020, було складено Акт ненадання необхідних для перевірки документів, яким задокументовано факт ненадання первинних документів, які мали б підтверджувати використання коштів Фонду соціального страхування для надання матеріального забезпечення застрахованим особам, а також використання коштів на допомогу на поховання за період з 01.07.2012 по 30.09.2020 по заявах-розрахунках. Примірник Акту вручено під розписку директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 (а.с.97).

16.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області відповідно до п. 2.21 розділу II Порядку № 23, у зв`язку з відсутністю документів бухгалтерського обліку та звітності на підставі Акту ненадання необхідних для перевірки документів, щодо коштів Фонду соціального страхування України для завершення перевірки правильності використання страхувальником страхових коштів Фонду надіслано позивачу лист-вимогу № 855-07-02-01, якою зобов`язано надати в термін до 22.12.2020 бухгалтерські документи, а саме:

- Заяви-розрахунки для надання матеріального забезпечення застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Листки непрацездатності із проведеними розрахунками середньої заробітної плати з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Протоколи засідання комісії із соціального страхування з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Банківські виписки про зарахування страхових коштів Фонду та використання страхувальником для надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020;

- Відомості виплат матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020 (а.с.98-99).

16.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 291-ОД «Про призупинення планової перевірки страхувальника», яким заступнику начальника відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_3 було вказано призупинити з 16.12.2020 планову документальну перевірку Фірми «Сфера», розпочату згідно наказу від 15.12.2020 № 289-ОД у зв`язку з направленням страхувальнику листа-вимоги від 16.12.2020 № 855-07-02-01 (а.с.100).

23.12.2020 Вінницьким відділенням управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області прийнято наказ № 305-ОД «Про продовження планової перевірки страхувальника», яким відновлено проведення документальної перевірки Фірми «Сфера» з 23.12.2020 та продовжено строк проведення документальної перевірки терміном на два робочих дні з 24.12.2020 по 28.12.2020 включно. Цим же наказом для проведення перевірки направлено заступника начальника відділу по роботі зі страхувальниками Вінницького відділення ОСОБА_3 та головного спеціаліста відділу по роботі зі страхувальниками ОСОБА_5 Копію наказу надано позивачу, що підтверджується підписом головного бухгалтера (а.с.101).

На виконання наказу від 23.12.2020 № 305-ОД було оформлено направлення від 23.12.2020 № 94 на проведення документальної перевірки. У направленні вказано, що з 24.12.2020 по 28.12.2020 буде проведена документальна планова перевірка правильності використання Фірмою «Сфера» страхових коштів Фонду соціального страхування України за період з 01.07.2012 по 30.09.2020. Примірник направлення на проведення документальної перевірки вручено директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 , що підтверджується його особистим підписом та печаткою підприємства (а.с.102).

За результатами перевірки складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 № 88, яким задокументовано таке порушення: «не надання документів, що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду, зокрема, банківських виписок про зарахування страхувальником страхових коштів Фонду, які надійшли від робочого органу Фонду, відомостей на виплату матеріального забезпечення застрахованим особам, видаткові касові ордери за період з 01.07.2012 по 30.09.2019».

Від підписання та отримання Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 директор Фірми «Сфера» ОСОБА_2 та головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовилися (а.с.103-107).

Один примірник Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 був направлений позивачу та отриманий директором Фірми «Сфера» ОСОБА_2 04.01.2021, що підтверджується відміткою в повідомленні № 2100903801842 про вручення поштового відправлення, з датою вручення - 04.01.2021 (а.с.115).

На підставі висновків Акта перевірки від 28.12.2020 № 88, відповідачем 18.01.2021 прийнято рішення № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів в розмірі 67817,24 грн. та застосовано фінансові санкцій на суму 33 908,62 грн (а.с.116).

Рішення від 18.01.2021 № 7 було надіслано на адресу позивача 19.01.2021, що підтверджується копією поштового відправлення № 2100500405084 та фіскальним чеком АТ «Укрпошта», ВПЗ 21005 (а.с.117).

У зв`язку з поверненням поштового відправлення № 2100500405084 за зворотною адресою, рішення від 18.01.2021 № 7 було повторно надіслано на адресу страхувальника разом з листом від 05.02.2021 № 210-10 «Про рішення про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій» та вручено 10.02.2021 директору ОСОБА_2 , що підтверджується фіскальним чеком АТ «Укрпошта», ВПЗ 21005 та рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.118-121).

Позивач вважає, що рішення від 18.01.2021 № 7 є протиправним і таким, що підлягає скасуванню.

Мотивуючи позовні вимоги позивач не заперечує факту не надання документів, що підтверджують фактичне використання ним коштів Фонду за період з 01.07.2012 по 30.09.2019. Відтак Фірма «Сфера» не ставить під сумнів той факт, що не надання вказаних документів було достатньою підставою для прийняття спірного рішення.

Однак, із посиланням на порушення процедури проведення перевірки, позивач просить визнати рішення від 18.01.2021 № 7 протиправним та скасувати його.

Тому, ключовим питанням цього спору є те, чи мали місце під час перевірки позивача порушення процедури її проведення на які акцентовано увагу у позовній заяві, а також те, чи за наявності таких порушень їх можна кваліфікувати як підставу для скасування спірного рішення від 18.01.2021 № 7.

При наданні оцінки спору, що виник між сторонами у цій справі, суд враховує таке.

Спірні правовідносини врегульовані Законом України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105-XIV (далі - Закон від 23.09.1999 № 1105-XIV), Постановою Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності «Про затвердження Інструкції про порядок проведення перевірок страхувальників по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, прийняття рішень за їх результатами та процедуру оскарження» від 22.12.2010 № 29 (далі - Інструкція від 22.12.2010 № 29) та Постановою Правління Фонду соціального страхування України «Про затвердження Порядку перевірки правильності використання страхувальниками страхових коштів Фонду соціального страхування України та застосування фінансових санкцій за порушення встановленого порядку їх використання» від 02.10.2020 № 23 (далі - Порядок від 02.10.2020 № 23).

Порядок від 02.10.2020 № 23 набрав чинності 10.10.2020 і, як наслідок, Інструкція від 22.12.2010 № 29 втратила чинність.

Тому, враховуючи дату початку та закінчення перевірки позивача, процедура її проведення регулювалася спочатку Інструкцією від 22.12.2010 № 29, а після 10.10.2020 - Порядком від 02.10.2020 № 23.

Відповідно до п. 9 ч. 1 ст. 3 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV, одним із принципів соціального страхування є принцип цільового використання коштів соціального страхування.

Частиною 1 ст. 4 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV передбачено, що Фонд соціального страхування України (який здійснює функції через утворені робочі органи) є органом, який здійснює функції управління загальнообов`язковим державним соціальним страхуванням та контроль за використанням коштів.

Одним із основних завдань Фонду та його робочих органів є здійснення контролю за використанням роботодавцями та застрахованими особами коштів Фонду (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

Відповідно до покладеного завдання, Фонд та його робочі органи здійснюють контроль за використанням коштів Фонду, веденням і достовірністю обліку та звітності щодо їх надходження та використання, застосовують в установленому законодавством порядку фінансові санкції та накладають адміністративні штрафи (п. 6 ч. 2 ст. 9 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

Робочими органами виконавчої дирекції Фонду є її управління в областях, що створюються за рішенням правління Фонду на підставі затвердженої ним структури органів Фонду. Управління виконавчої дирекції Фонду мають відділення в районах і містах обласного значення. Відділення управлінь виконавчої дирекції Фонду є відокремленими підрозділами робочих органів виконавчої дирекції Фонду, що створюються за рішенням правління Фонду без статусу юридичної особи.

Робочі органи виконавчої дирекції Фонду та їх відділення провадять свою діяльність від імені виконавчої дирекції Фонду в межах та порядку, визначених цим Законом, статутом Фонду, типовим положенням про робочі органи виконавчої дирекції Фонду та їх відділення, що затверджується правлінням Фонду, та положенням, затвердженим директором виконавчої дирекції Фонду (ч. 3 ст. 8 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

З метою виконання своїх завдань Фонд має право перевіряти достовірність відомостей, поданих роботодавцем для отримання коштів Фонду, дотримання порядку використання роботодавцем виділених йому коштів Фонду (п. 3 ч. 1 ст. 10 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV) та зобов`язаний здійснювати контроль за дотриманням порядку використання страхувальником страхових коштів; контролювати правильність витрат за соціальним страхуванням, передбачених цим Законом та іншими нормативно-правовими актами з питань соціального страхування та стягувати надміру виплачені кошти з юридичних і фізичних осіб у встановленому законом порядку (п. 2, 4-5 ч. 2 ст. 10 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

Відтак, здійснення контролю за дотриманням позивачем (страхувальником) порядку використання страхових коштів та вжиття заходів з метою їх повернення при використанні таких коштів всупереч закону є одним із основних завдань та обов`язком відповідача у справі (Робочого органу виконавчої дирекції Фонду) і такий обов`язок обумовлений принципом цільового використання коштів соціального страхування на якому ґрунтується система соціального страхування.

З цією метою відповідач наділений правом проводити перевірки достовірність відомостей, поданих роботодавцем для отримання коштів Фонду.

У свою чергу на позивача (роботодавця як страхувальника) Законом від 23.09.1999 № 1105-XIV покладено ряд обов`язків, які обумовлені дією принципу цільового використання коштів соціального страхування та покликані сприяти відповідачу у реалізації його завдань щодо здійснення контролю за дотриманням порядку використання страхувальником страхових коштів у спосіб проведення перевірок.

Один із обов`язків передбачений нормою п. 3 ч. 2 ст. 15 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV, в силу якої роботодавець зобов`язаний під час перевірки правильності використання коштів Фонду та достовірності поданих роботодавцем даних надавати посадовим особам Фонду необхідні документи та пояснення з питань, що виникають під час перевірки.

У разі порушення порядку використання страхових коштів роботодавці відшкодовують Фонду в повному обсязі неправомірно витрачену суму страхових коштів та/або вартість наданих соціальних послуг і сплачують штраф у розмірі 50 відсотків такої суми (ч. 6 ст. 15 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

Право застосовувати фінансові санкції та накладати адміністративні штрафи від імені Фонду мають директор виконавчої дирекції Фонду та його заступники, керівники робочих органів Фонду та їх заступники (ч. 8 ст. 15 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV).

Як зазначалося, порядок проведення перевірок страхувальників по коштах Фонду до 10.10.2020 унормовувався Інструкцією від 22.12.2010 № 29, а після - Порядком від 02.10.2020 № 23.

На час прийняття Наказу від 10.12.2019 № 279-ОД про затвердження плану - графіку перевірок страхувальників на І квартал 2020 року, до якого увійшла Фірма «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство, та початку перевірки позивача (перевірка планувалася із 10.02.2020 по 12.02.2020) діяла Інструкція від 22.12.2010 № 29.

Відповідно до п. 3.2 Інструкції від 22.12.2010 № 29, планові перевірки проводяться згідно з планами-графіками органу Фонду. Перевірці підлягають документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалась перевірка.

Формування планів-графіків проведення планових перевірок страхувальників органом Фонду здійснюється щокварталу. До 20 числа останнього місяця кварталу, що передує плановому, формується план-графік, який затверджується наказом керівника робочого органу Фонду (керівника виконавчої дирекції відділення Фонду).

Тому, Наказ від 10.12.2019 № 279-ОД прийнято у строк встановлений Інструкцією від 22.12.2010 № 29 (до 20 числа останнього місяця кварталу), а предметом перевірки стали документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалась перевірка, що у повній мірі узгоджується із нормами п. 3.2 Інструкції від 22.12.2010 № 29.

При цьому у позовній заяві не наведено аргументів, про порушення встановленої п. 3.3 Інструкції періодичності проведення планових перевірок позивача.

Щодо тверджень позивача про те, що у первинній редакції плану - графіка перевірку вирішено провести за період з 01.07.2012 по 31.12.2019, а в подальшому його змінено та кінцевою датою періоду зазначено 30.09.2020, то такі не дають підстав для висновку про порушення процедури проведення перевірки, адже причиною неможливістю проведення перевірки за період з 01.07.2012 по 31.12.2019 у першому кварталі 2020 року стало незабезпечення підприємством ведення бухгалтерського обліку у відповідності із встановленими законодавством вимогами, ненадання необхідних для перевірки документів. Це стало приводом для звернення позивача до відповідача із листом від 11.02.2020 яким повідомлено про відсутність відомостей про нарахування заробітної плати та табеля обліку робочого часу за 2012 - 2015 роки. У листі підприємство повідомило, що до 31.03.2020 зобов`язується привести бухгалтерський облік відповідно до вимог чинного законодавства, про що буде повідомлено додатково (а.с.75). Відтак, зміна періоду коли проводилася перевірка та періоду який охоплювався перевіркою мала місце за ініціативою позивача у зв`язку із недотриманням ним правил ведення бухгалтерського обліку. До того ж, наказом Вінницького відділення від 15.09.2020 № 205-ОД «Про внесення змін до наказу від 10.09.2020 № 200-ОД» внесено зміни до плану - графіку перевірок та перенесено на ІV-й квартал 2020 року перевірку Фірми «Сфера» (а.с.85-86).

Щодо періоду діяльності підприємства який підлягав охопленні перевіркою, то відповідно до п. 3.2 Інструкції від 22.12.2010 № 29, перевірці підлягають документи за звітні періоди поточного та попередніх років, за які не здійснювалась перевірка.

Безспірним був той факт, що раніше відповідачем перевірка позивача за період із 01.01.2020 по 30.09.2020 не проводилася.

Відтак, охоплення перевіркою періоду з 01.07.2012 по 30.09.2020 узгоджується із процитованою нормою п. 3.2 Інструкції так як 30.09.2020 є останнім днем третього кварталу 2020 року, тобто останнім днем звітного періоду, що передує четвертому кварталу 2020 який є періодом у якому проводиться перевірка.

До того ж, зміна як календарних дат проведення перевірки так і періоду за який така перевірка здійснювалася в першу чергу пов`язана із поведінкою позивача, який неодноразово звертався до відповідача із письмовими листами (від 11.02.2020 № 4, від 29.05.2020 № 38, від 22.06.2020 № 40, від 09.09.2020 № 82, від 30.10.2020 № 109 та від 10.11.2020 № 113) та клопотав про перенесення перевірки із різних причин. Тому є неприпустимою ситуація за якої сам позивач спочатку ініціює перенесення днів документальної позапланової перевірки, а в подальшому, посилаючись на це, намагається поставити під сумнів правомірність прийнятого відповідачем за результатом перевірки рішення.

Оцінюючи аргументи позивача про порушення відповідачем процедури повідомлення про початок проведення перевірки суд виходить із таких мотивів.

На момент направлення позивачу повідомлення про проведення планової перевірки діяла Інструкція від 22.12.2010 № 29.

Пункт 3.4. Інструкції передбачав, що планова перевірка проводиться за умови письмового повідомлення страхувальника не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення такого заходу за формою, наведеною у додатку 1 до цієї Інструкції.

Повідомлення надсилається страхувальнику рекомендованим листом чи телефонограмою або надається під розписку керівнику чи головному бухгалтеру (бухгалтеру) цього страхувальника або уповноваженій керівником особі із зазначенням: дат початку та закінчення її проведення; найменування страхувальника; найменування органу Фонду, який проводить перевірку.

Судом оглянуто надіслане позивачу повідомлення № 6 про проведення перевірки та встановлено, що таке містить інформацію передбачену нормою абз. 2 п. 3.4 Інструкції від 22.12.2010 № 29 та відповідає за формою додатку 1 до Інструкції (а.с. 73).

Повідомлення отримано головним бухгалтером підприємства 30.01.2020, тоді як проведення перевірки планувалося із 10.02.2020. Тобто, повідомлення головного бухгалтера здійснено не пізніше ніж за 10 календарних днів до перевірки, що повністю узгоджується із нормами п. 3.4. Інструкції від 22.12.2010 № 29.

Щодо тверджень позивача про те, що направлення на перевірку не було вручено керівнику Фірми «Сфера» ОСОБА_2 , то суд оцінює їх критично із таких мотивів.

Відповідно до п. 3.5. Інструкції від 22.12.2010 № 29, на проведення кожної перевірки посадовій особі органу Фонду видається направлення за формою, наведеною у додатку 2 до цієї Інструкції, яке пред`являється перед початком перевірки керівнику страхувальника або уповноваженій ним особі разом із службовим посвідченням. Копія направлення вручається керівнику страхувальника або уповноваженій керівником особі з відміткою про отримання.

Правило подібного змісту передбачено й Порядком від 02.10.2020 № 23 норми якого теж підлягають застосуванню при дослідженні аргументів позивача, адже перевірка завершена у грудні 2020 року тоді як Порядок вже був чинним.

В силу норми абз. 2 п. 2.13 Порядку від 02.10.2020 № 23, направлення на проведення документальної перевірки видається у двох примірниках. Перший примірник вручається під розписку керівнику або уповноваженій особі страхувальника, про що робиться відповідний запис у другому примірнику, який залишається в посадової особи Фонду.

Таким чином, копія (примірник) направлення підлягали врученню під розписку керівнику страхувальника або уповноваженій особі.

Судом оглянуто направлення на проведення документальної перевірки від 07.02.2020 № 8, від 04.12.2020 № 81, від 15.12.2020 № 86, від 23.12.2020 № 94 та встановлено, що на кожному із них міститься підпис директора Фірми «Сфера» про отримання його копії (примірника) (а.с.74, 92, 96. 102). Відтак, твердження позивача про порушення порядку вручення директору Фірми «Сфера» направлення на проведення перевірки є безпідставним.

Щодо аргументів позивача про не внесення посадовими особами Вінницького відділення запису про проведення перевірки до журналу реєстрації перевірок, що ведеться страхувальником, то при їх оцінці суд враховує таке.

Відповідно до п. 2.5. Інструкції від 22.12.2010 № 29, посадові особи органу Фонду вносять запис до журналу реєстрації перевірок страхувальника (за його наявності). Правило такого ж змісту міститься у п. 2.22 Порядку від 02.10.2020 № 23.

Позивачем надано копію журналу обліку перевірок, що ведеться на підприємстві (титульну сторінку, один аркуш та аркуш із засвідчувальним написом) із якого встановлено, що за порядковим номером 60 внесено запис від 23.12.2020 про початок перевірки посадовими особами відповідача (а.с. 42-44).

Відповідачем не спростовано тверджень позивача про повне дотримання його посадовими особами вимог Інструкції та Порядку у цій частині, та пояснено, що норми Порядку від 02.10.2020 № 23 який був чинним на час складання Акту документальної перевірки від 28.12.2020 № 88 (на відміну від Інструкції) не передбачали внесення до нього запису про надання/не надання страхувальником журналу.

Тому, з огляду на досліджені докази суд погоджується із доводом позивача про те, що відповідачем могли бути порушені норми п. 2.5. Інструкції від 22.12.2010 № 29. Однак, на переконання суду, навіть у такому випадку ці процедурні порушення є незначними та не можуть кваліфікуватися як підстава для скасування оскаржуваного рішення. Такий висновок обумовлено тим, що як в нормі п. 2.5 Інструкції так і в нормі п. 2.22 Порядку передбачено, що запис у журнал вноситься «за його наявності у страхувальника». Таке нормативне регулювання цієї процедури свідчить про те, що журнал реєстрації перевірок не є обов`язковим документом на підприємстві, а відтак і запис у цьому журналі (його наявність чи відсутність) не може свідчити про протиправний характер результатів перевірки.

Щодо посилань позивача на те, що посадовими особами Вінницького відділення порушено процедуру призупинення планової документальної перевірки позивача, а під час призупинення перевірки не вказано переліку документів які повинен надати страхувальник при перевірці, то суд надаючи їм оцінку виходить із такого.

Документальна планова перевірка позивача призупинялася наказами від 11.02.2020, від 18.12.2020 та від 16.12.2020, а тому процедура призупинення перевірки врегульовувалася нормами п. 3.11 Інструкції від 22.12.2010 № 29 та п. 2.20 Порядку від 02.10.2020 № 23 (після 10.10.2020).

Згідно п. 3.11 Інструкції від 22.12.2010 № 29, у разі виявлення під час проведення перевірки страхувальника відсутності ведення належного бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства, що унеможливлює проведення перевірки, перевірка призупиняється.

Призупинення проведення планової чи позапланової перевірки оформляється наказом керівника органу Фонду на підставі доповідної записки керівника контрольно-ревізійної групи (посадової особи органу Фонду) органу Фонду, який очолював перевірку, з викладенням об`єктивних причин необхідності призупинення. У наказі обов`язково зазначаються причини призупинення перевірки, дата, з якої її призупинено, та зазначається обставина, після настання якої призупинена перевірка продовжується. Повідомлення про призупинення перевірки страхувальника протягом трьох робочих днів направляється йому рекомендованим листом або вручається особисто керівнику страхувальника або уповноваженій керівником особі під розписку.

Після отримання даних, необхідність яких була підставою для призупинення перевірки страхувальника, перевірка продовжується з урахуванням загальних термінів проведення зазначеної перевірки, про що орган Фонду повідомляє страхувальника.

Відповідно до п. 2.20. Порядку від 02.10.2020 № 23, у разі виявлення під час проведення перевірки страхувальника порушень що зумовлюють необхідність приведення документів бухгалтерського обліку та звітності у відповідність до вимог чинного законодавства, документальна перевірка може бути призупинена.

Призупинення проведення документальної перевірки оформляється наказом керівника відповідного робочого органу виконавчої дирекції Фонду (керівника відділення робочого органу виконавчої дирекції Фонду), копія якого не пізніше наступного робочого дня вручається керівнику або уповноваженій особі страхувальника під розписку або надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення, з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк.

При цьому документальна перевірка може бути зупинена на загальний строк, що не перевищує тридцяти робочих днів.

Після отримання даних, необхідність яких була підставою для призупинення документальної перевірки страхувальника, документальна перевірка продовжується з урахуванням загальних термінів проведення зазначеної перевірки, про що робочий орган виконавчої дирекції Фонду (відділення робочого органу виконавчої дирекції Фонду) повідомляє страхувальника шляхом вручення керівнику або уповноваженій особі страхувальника під розписку або надсилання рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про продовження проведення документальної перевірки та направлення на проведення документальної перевірки.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що неналежне ведення страхувальником бухгалтерського обліку вважалося достатньою підставою для призупинення документальної перевірки як на підставі Інструкції так і Порядку.

Надаючи оцінку підставам призупинення перевірки, які застосовані відповідачем при прийнятті наказів від 11.02.2020, від 16.12.2020 та від 18.12.2020, суд встановив, що у кожному випадку такими підставами стало не ведення позивачем належного бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства. Про існування таких підстав ОСОБА_3 повідомляв доповідною запискою начальника робочого органу, яким і приймалися відповідні накази.

Неналежне ведення позивачем бухгалтерського обліку знайшло своє відображення у відсутності в позивача (страхувальника) документів, які підтверджують призначення та надання матеріального забезпечення застрахованим особам за 2012 - 2015 роки (відомостей нарахування заробітної плати, та табеля обліку робочого часу).

У свою чергу, обов`язок позивача зберігати запитувані документи в бухгалтерській службі передбачений нормами Розділу 6 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», а тому його невиконання відповідачем правомірно кваліфіковано як не ведення позивачем бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства.

Факт неналежного ведення позивачем бухгалтерського обліку (як підстави для призупинення перевірки) підтверджується листом самого підприємства від 11.02.2020 № 4, яким повідомлено начальника Вінницького відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України у Вінницькій області Крищука С.В. про відсутність відомостей про нарахування заробітної плати та табеля обліку робочого часу за 2012 - 2015 роки (а.с.75).

Крім того, порушення страхувальником вимог законодавства, яке регулює правила ведення бухгалтерського обліку не заперечили та не спростували у судовому засіданні представники позивача. Ця обставина знайшла свій прояв і у тому, що станом на момент завершення перевірки та складення акту перевірки від 28.12.2020 № 88, необхідні для її проведення документи так і не були надані позивачем.

Тому суд критично оцінює аргументи позивача про призупинення перевірки за відсутності для цього підстав, оскільки прийняття такого рішенні ініційовано самим позивачем, а його підстави в повній мірі узгоджуються із нормами 3.11 Інструкції від 22.12.2010 № 29, пункт 2.20. Порядку від 02.10.2020 № 23.

Щодо нормативного та фактичного обґрунтування підстав прийняття наказів, то при їх дослідженні встановлено, що кожному із них зазначено причини призупинення перевірки, дата, з якої її призупинено, та зазначається обставина, після настання якої призупинена перевірка продовжується.

Повідомлення про призупинення перевірки страхувальника, у передбачені нормами Інструкції та Порядку, строки та спосіб направлялися страхувальнику.

Щодо строків призупинення перевірки, то суд враховує, що на відміну від пункту 3.11 Інструкції від 22.12.2010 № 29, пункт 2.20. Порядку від 02.10.2020 № 23 передбачав загальний строк на який може бути призупинена перевірка і такий строк не може перевищувати тридцяти робочих днів.

Відтак, приймаючи наказ від 11.02.2020 (на момент чинності п. 3.11 Інструкції від 22.12.2010 № 29) відповідач правомірно строків зупинення перевірки не зазначав, а відтак період призупинення визначався часом дії обставин, що стали причиною для прийняття рішення про призупинення перевірки.

Водночас накази про призупинення перевірки які прийняті у грудні 2020 не призвели до призупинення перевірки на строк понад тридцять робочих днів, оскільки перевірку завершено 28.12.2020.

Щодо аргументів про те, що в процесі призупинення перевірки не деталізовано переліку документів, що є необхідними для відновлення її проведення та завершення перевірки, то суд їх оцінює критично оскільки в силу п. 3 ч. 2 ст. 15 Закону, під час перевірки правильності використання коштів Фонду та достовірності поданих роботодавцем даних надавати посадовим особам Фонду необхідні документи та пояснення з питань, що виникають під час перевірки. Тому, будучи обізнаними із предметом та підставами перевірки, посадові особи страхувальника повинні були надати усі документи, що мають значення для проведення повної та об`єктивної перевірки.

Крім того, прийняття наказу про призупинення перевірки від 16.12.2020 супроводжувалося складанням Акту ненадання необхідних документів від 16.12.2020 та Листа - вимоги від 16.12.2020 «Про надання документального підтвердження використання страхових коштів», у яких чітко перелічено перелік документів які не надано страхувальником та зобов`язано їх надати в термін до 22.12.2020 (а.с. 98-99).

Страхувальника зобов`язано надати такі документи: заяви-розрахунки для надання матеріального забезпечення застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020; Листки непрацездатності із проведеними розрахунками середньої заробітної плати з 01.07.2012 по 30.09.2020; Протоколи засідання комісії із соціального страхування з 01.07.2012 по 30.09.2020; Банківські виписки про зарахування страхових коштів Фонду та використання страхувальником для надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020; Відомості виплат матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам з 01.07.2012 по 30.09.2020.

Оглянувши Акт від 16.12.2020 та Лист - вимогу від 16.12.2020 суд встановив, що ці документи вручено директору Фірми «Сфера» ОСОБА_2 у день їх складання (16.12.2020).

Відповідно до п. 2.21. Порядку від 02.10.2020 № 23, у разі відсутності документів бухгалтерського обліку та звітності щодо страхових коштів Фонду, ненадання необхідних для перевірки документів, посадовими особами Фонду, що проводять перевірку, складається у двох примірниках акт довільної форми із зазначенням таких фактів, перший примірник якого вручається під розписку відразу після його складання керівнику або уповноваженій особі страхувальника, або направляється рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

На підставі акта про відсутність документів бухгалтерського обліку та звітності щодо коштів Фонду робочий орган виконавчої дирекції Фонду (відділення робочого органу виконавчої дирекції Фонду) надсилає страхувальнику письмову вимогу про вжиття заходів щодо приведення бухгалтерського обліку та звітності відповідно до норм чинного законодавства (абз. 3 п. 2.21. Порядку від 02.10.2020 № 23).

Відтак, Акт ненадання необхідних документів від 16.12.2020 та Лист - вимога від 16.12.2020 «Про надання документального підтвердження використання страхових коштів» оформлені у повній відповідності із п. 2.21. Порядку від 02.10.2020 № 23.

Незважаючи на це, страхувальником запитуваних посадовими особами відповідача документів не надано. Факт ненадання цих документів до завершення перевірки представники позивача у судовому засіданні не заперечували.

В силу норми абз. 4 п. 2.21. Порядку від 02.10.2020 № 23, якщо за результатами вжитих заходів страхувальником не надано документального підтвердження правомірного та цільового використання страхових коштів Фонду, відповідним робочим органом виконавчої дирекції Фонду (відділенням робочого органу виконавчої дирекції Фонду) цей факт фіксується в акті перевірки та приймається рішення про повернення страхувальником страхових коштів Фонду відповідно до Закону № 1105.

Тому, за результатами перевірки відповідачем правомірно складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 № 88, яким задокументовано: «не надання документів, що підтверджують фактичне використання страхувальником коштів Фонду, зокрема, банківських виписок про зарахування страхувальником страхових коштів Фонду, які надійшли від робочого органу Фонду, відомостей на виплату матеріального забезпечення застрахованим особам, видаткові касові ордери за період з 01.07.2012 по 30.09.2019».

Від підписання та отримання Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 директор Фірми «Сфера» ОСОБА_2 та головний бухгалтер ОСОБА_1 відмовилися (а.с.103-107).

Один примірник Акта перевірки від 28.12.2020 № 88 був направлений позивачу та отриманий директором Фірми «Сфера» ОСОБА_2 04.01.2021, що підтверджується відміткою в повідомленні № 2100903801842 про вручення поштового відправлення, з датою вручення - 04.01.2021 (а.с.115).

На підставі висновків Акта перевірки від 28.12.2020 № 88, відповідачем 18.01.2021 прийнято рішення № 7 (а.с.116).

Відтак, беручи до уваги не надання страхувальником документального підтвердження правомірного та цільового використання страхових коштів Фонду, відповідачем у повній відповідності із норми абз. 4 п. 2.21. Порядку від 02.10.2020 № 23 зафіксовано цей факт в акті перевірки та, як наслідок, прийнято оскаржуване рішення від 18.01.2021 № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій за порушення порядку використання страхових коштів Фонду, яким зобов`язано повернути неправомірно витрачену суму страхових коштів в розмірі 67817,24 грн. та застосовано фінансові санкцій на суму 33 908,62 грн.

Щодо аргументів позивача про проведення перевірки з порушенням встановленого Інструкцією від 22.12.2010 № 29 та Порядком від 02.10.2020 № 23 строку її проведення, то при їх оцінці суд керується такими мотивами.

Відповідно до п. 3.10 Інструкції від 22.12.2010 № 29, тривалість проведення перевірки встановлюється з урахуванням обсягу робіт, які належить виконати під час її проведення, та кількісного складу посадових осіб органу Фонду. При цьому строк проведення планової перевірки страхувальників не може перевищувати 15 робочих днів, а страхувальників - суб`єктів малого підприємництва - 5 робочих днів.

Аналогічна тривалість проведення планової перевірки страхувальників (суб`єктів малого підприємництва) передбачена п. 2.18 Порядку від 02.10.2020 № 23.

При цьому, нормою абз. 5 п. 2.18 Порядку від 02.10.2020 № 23 передбачено можливість продовження за рішенням керівника робочого органу виконавчої дирекції Фонду (керівника відділення робочого органу виконавчої дирекції Фонду), яке оформляється наказом, строку планової перевірки страхувальників до числа яких належить позивач на 2 робочих дні.

Судом встановлено, що Наказом від 23.12.2020 продовжено строк проведення документальної перевірки позивача терміном на два робочих дні - з 24.12.2020 по 28.12.2020 включно (а.с. 201).

Відтак, із урахуванням того, що перевірка позивача була запланованою із 10.02.2020 по 12.02.2020 (три робочих дні), та продовжена на два робочих дні Наказом від 23.12.2020, загальний тривалість її проведення мала становити 5 робочих дні.

При розгляді справи встановлено, що вихід з метою перевірки мав місце 11.02.2020 і в цей же день перевірка призупинена, а тому цей день слід вважати першим днем перевірки (а.с. 77-78).

На підставі повідомлення від 30.10.2020 № 45 перевірка у період із 12.11.2020 по 13.11.2020 не відбулася, оскільки листом від 30.10.2020 № 109 Фірма «Сфера» проінформувала про неможливість її проведення так як підприємство працює у черговому режимі (дистанційно) та повідомила про можливість проведення перевірки після 15.12.2020 (а.с. 87-88).

В подальшому, Наказом від 04.12.2020 № 277-ОД «Про продовження перевірки страхувальника» вирішено продовжити перевірку позивача з 07.12.2020 по 08.12.2020 (а.с. 91). Вихід на перевірку мав місце 07.12.2020, про що свідчить підпис директора підприємства на звороті направлення на перевірку (а.с. 92). Цей день слід вважати другим днем перевірки.

Наказом від 15.12.2020 № 289-ОД перевірку продовжено з 16.12.2020 по 16.12.2020 (а.с. 95). Однак в цей день складено Акт ненадання необхідних документів від 16.12.2020 та Лист - вимогу від 16.12.2020 «Про надання документального підтвердження використання страхових коштів». Крім того, Наказом від 16.12.2020 № 291-ОД призупинено перевірку з 16.12.2020 (а.с. 100).

В силу абз. 2 п. 2.21 Порядку від 02.10.2020 № 23, у випадку ненадання документів перевірка вважається не проведеною, а тому відсутні підстави відносити цей день (16.12.2020) до числа днів у які проводилася перевірка.

Страхувальника зобов`язано надати документи до 22.12.2020, а тому Наказом від 23.12.2020 № 305-ОД відновлено проведення перевірки та продовжено її строки на два робочих дні з 24.12.2020 по 28.12.2020. Цей період охоплює два робочих дні - 24.12.2020 та 28.12.2020, які є відповідно третім та четвертим днем перевірки.

На четвертий день перевірки складено Акт документальної перевірки дотримання порядку використання страхувальником страхових коштів Фонду соціального страхування України від 28.12.2020 № 88.

Відтак, перевірка позивача проведена в межах строків встановлених як нормами Порядку від 02.10.2020 № 23 так і наказу про її проведення.

Крім цього, із урахуванням поведінки позивача його аргументи про порушення строків проведення перевірки не можуть вважатися доречними, адже на тривалість перевірки вплинули в першу чергу дії (бездіяльність) посадових осіб підприємства, наслідком яких стало ненадання необхідних для перевірки документів.

До того ж, причиною зміни календарних дат проведення перевірки стали систематичні звернення позивача до відповідача із письмовими листами (від 11.02.2020 № 4, від 29.05.2020 № 38, від 22.06.2020 № 40, від 09.09.2020 № 82, від 30.10.2020 № 109 та від 10.11.2020 № 113) у яких страхувальник клопотав про перенесення перевірки із різних причин. Тому є неприпустимою ситуація за якої сам позивач спочатку ініціює перенесення днів документальної позапланової перевірки, а в подальшому посилаючись на це намагається поставити під сумнів правомірність прийнятого відповідачем за результатом перевірки рішення.

При прийнятті рішення суд враховує ще й те, що позивач у своєму позові не заперечує факту не надання документального підтвердження правомірного та цільового використання страхових коштів Фонду (що є достатньою підставою для прийняття рішення про повернення страхових коштів), а неправомірність прийнятого за результатом перевірки рішення від 18.01.2021 № 7 про повернення страхових коштів Фонду та застосування фінансових санкцій пов`язує із наявними на його думку порушеннями процедури перевірки.

Узагальнюючи встановлені при розгляді справи обставини та надану їм правову оцінку суд зазначає, що аргументи позивача про порушення відповідачем норм Інструкції від 22.12.2010 № 29 та Порядку від 02.10.2020 № 23 під час проведення перевірки спростовані та не знайшли свого підтвердження.

Порушення норми п. 2.5. Інструкції від 22.12.2010 № 29 (щодо недоліків внесення запису до журналу реєстрації перевірок страхувальника) є незначними та не може кваліфікуватися як підстава для скасування оскаржуваного рішення.

Такий висновок узгоджується із правовою позицією Верховний Суд викладеною у постанові від 22.05. 2020 (справа № 825/2328/16), де Суд зазначив: "Порушення процедури прийняття рішення суб`єктом владних повноважень саме по собі може бути підставою для визнання його протиправним та скасування у разі, коли таке порушення безпосередньо могло вплинути на зміст прийнятого рішення.

У такому разі можливі дві ситуації: внаслідок процедурного порушення такий акт суперечитиме закону (тоді акт є нікчемним), або допущене порушення не вплинуло на зміст акта (тоді наслідків для його дійсності не повинно наставати взагалі).

Ключовим питанням при наданні оцінки процедурним порушенням, допущеним під час прийняття суб`єктом владних повноважень рішення, є співвідношення двох базових принципів права: «протиправні дії не тягнуть за собою правомірних наслідків» і, на противагу йому, принцип «формальне порушення процедури не може мати наслідком скасування правильного по суті рішення».

Межею, що розділяє істотне (фундаментальне) порушення від неістотного, є встановлення такої обставини: чи могло бути іншим рішення суб`єкта владних повноважень за умови дотримання ним передбаченої законом процедури його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.04.2020 у справа №813/1790/18».

Відтак, за результатом розгляду цієї справи суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення від 18.01.2021 № 7 про повернення страхових коштів Фонду в розмірі 67817,24 грн. та застосування фінансових санкцій в розмірі 33908,62 грн. прийняте відповідачем обґрунтовано, на підставі та в межах наданих повноважень і у спосіб, що встановлений законом. Обставин які б вказували на ознаки його протиправності судом не встановлено. Тому, позовні вимоги Фірми «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство задоволенню не підлягають.

Враховуючи, що у задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для стягнення в користь позивача понесених при розгляді цієї справи судових витрат.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ

У задоволенні вимог адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: Фірма «Сфера» - Приватне багатопрофільне мале підприємство (вул. Пушкіна, 9, кв. 14, м. Вінниця, 21050, код ЄДРПОУ 13302754);

Відповідач: Управління виконавчої дирекції фонду соціального страхування України у Вінницькій області (вул. Зодчих, 22, м. Вінниця, 21037, код ЄДРПОУ 41315197);

Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Вінницьке відділення управління виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України (вул. Стрілецька, 16а, м. Вінниця, 21007).

Суддя Богоніс Михайло Богданович