Рішення № 97058376, 21.05.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2021 року ЛуцькСправа № 140/2256/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ» (далі – ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ», позивач) звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про скасування наказу від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 04.03.2021 ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» було отримано матеріали заяви ГУ ДПС у Волинській області про обґрунтованість адміністративного арешту майна платника податків, із яких убачається, що на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Волинській області було видано наказ від 22.02.2021 №726 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.04.2019 року по 23.02.2021.

Позивач вказує, що із прийняттям Закону України від 13.02.2020 №591-IX «Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникнення і поширення короновірусної хвороби» дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок продовжено на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби (CОVID-19).

Постановою КМУ від 09.12.2020 №1236 установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби CОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - CОVID-19), з 19.12.2020 до 28.02.2021 на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановою КМУ від 11.03.2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби CОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2».

Таким чином, на період з 19.12.2020 до 28.02.2021 на території України встановлений карантин, а відповідно діє мораторій на проведення документальних перевірок платників податків.

Вказує, що постанова Уряду від 03.05.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» суперечить нормам ПК України, натомість норма пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, якою встановлений мораторій на проведення перевірок, є чинною та не була змінена.

З наведених підстав просить адміністративний позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 22.03.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) осіб (а.с.13).

У відзиві на позовну заяву від 13.04.2021 №1095/03-20-20-02-10 представник ГУ ДПС у Волинській області позовних вимог не визнала мотивуючи тим, що наказ від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» видано на підставі пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України.

Зазначає, що ухвалою Господарського суду Волинської області від 22.02.2021 у справі № 903/15/21 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ».

Відповідно до підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності такої підстави: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Саме на підставі ухвали Господарського суду Волинської області у справі №903/15/21 про банкрутство ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ», відповідно до підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України видано оскаржуваний наказ від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “ВОГ РІТЕЙЛ».

Відповідно до абзацу 2 пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дія мораторію поширюється на документальні та фактичні перевірки крім: документальних позапланових перевірок з підстав визначених п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України.

Вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а наказ від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “ВОГ РІТЕЙЛ» є законним та обґрунтованим з огляду на що просить відмовити у задоволенні позову.

Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» зареєстроване як юридична особа 27.07.2011, що підтверджується даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.5).

Ухвалою Господарського суду Волинської області від 28.01.2021 у справі № 903/15/21 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» (вул. Кременецька, 38, м. Луцьк, код ЄДРПОУ 37821544)

ГУ ДПС у Волинській області на підставі пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України видано наказ від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ”» з 23.02.2021 тривалістю 5 робочих днів (а.с.4).

Працівниками управління податкового аудиту ГУ ДПС у Волинській області 23.02.2021 з метою вручення наказу №726 від 22.02.2021 та ознайомлення з направленням на перевірку від 23.02.2021 № 671, № 672 здійснено вихід за юридичною адресою ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ»: м. Луцьк, вул. Кременецька, буд. 38.

ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ», не погоджуючись із наказом ГУ ДПС у Волинській області від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ВОГ РІТЕЙ»”, звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Порядок призначення документальних позапланових виїзних перевірок встановлений статтею 78 ПК України.

Пунктом 78.4 статті 78 ПК України передбачено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до пп. 78.1.7. п. 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Як передбачено пунктом 81.1 статті 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів як, зокрема, копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Як встановлено судом, ухвалою Господарського суду Волинської області від 28.01.2021 у справі № 903/15/21 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ».

В оскаржуваному наказі №726 від 22.02.2021 є посилання на підпункт 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України та зазначено, що перевірка призначається у зв`язку з порушенням провадження у справі про банкрутство.

Таким чином, доводи позивача відносно того, що перевірка ТОВ «ВОГ РІТЕЙЛ» контролюючим органом призначалась на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України (платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень) є безпідставними та такими, що не відповідають фактичним обставинам справи.

Згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Таким чином, з вищенаведеного слідує, що на документальні позапланові перевірки з підстав, визначених підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України (порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків) не розповсюджується мораторій на проведення деяких видів перевірок, встановлений пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Водночас суд зазначає, що відповідно до вимог п. 81.1 статті 81 ПК України, в оскаржуваному наказі вказані: дата його видачі, найменування контролюючого органу, реквізити та адреса господарської одиниці, що підлягала перевірці, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені ПК України, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися.

Відповідно до приписів частини другої статті 77 КАС України адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі викладеного суд вважає, що відповідач належними та допустимими доказами довів, що при прийнятті оскаржуваного наказу діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, у зв`язку з чим відсутні підстави для визнання протиправним та скасування наказу ГУ ДПС у Волинській області від 22.02.2021 №726 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “ВОГ РІТЕЙЛ», а тому позовні вимоги до задоволення не підлягають

Керуючись статтями 243-246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування наказу №726 від 22.02.2021, відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд.

Суддя Т.М. Димарчук