Рішення № 96998800, 19.05.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2021 року ЛуцькСправа № 140/1569/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Ковальчука В.Д.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Волиньтабак” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Волиньтабак” (далі – ТзОВ “Волиньтабак”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.10.2020 №000001680705 про застосування штрафних санкцій в сумі 10 775,00 грн., від 23.10.2020 №000001660705 про застосування штрафних санкцій в сумі 15 791,50 грн., від 23.10.2020 №000001670705 про застосування штрафних санкцій в сумі 11 804,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в період з 24.09.2020 по 02.10.2020 працівниками Головного управління ДПС у Хмельницькій області (далі – ГУ ДПС у Хмельницькібули проведені фактичні перевірки господарських одиниць ТзОВ “Волиньтабак”, що розташовані за адресами: Хмельницька область, м. Славута, вул. Ярослава Мудрого, 8А (магазин 1); Хмельницька область, м. Славута, вул. Шевченка, 7 (магазин 2); АДРЕСА_1 (магазин 3). За результатами перевірок складені акти, якими, зокрема, встановлено порушення порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими нараховані позивачу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Позивач вважає висновки в актах перевірки про порушення товариством вимог законодавства надуманими, ніяким чином не обґрунтованими та такими, що не відповідають дійсності, оскільки ґрунтуються на хибних припущеннях посадових осіб податкового органу щодо порушення порядку ведення обліку товарних запасів. Вказує на те, що ТзОВ “Волиньтабак” надало перевіряючим всі запитувані документи. Перелік товарів, які знаходились в магазинах товариства на час проведення перевірки підтверджений наявними електронними накладними з бази даних (програмного забезпечення) позивача і надавався відповідачу на його письмову вимогу. Звертає увагу на те, що ТзОВ “Волиньтабак” структурно складається із управління та регіональних структурних підрозділів торгівлі.

Оприбуткування товарів, постановка на облік в запаси торгівельного об`єкту, а саме магазину здійснюється централізованою бухгалтерією. Безпосередньо в магазині в товарних запасах магазину товар відображається в залишках РРО на підставі електронних накладних. Саме ці накладні, які є ідентичними прихідним накладним від постачальників і були надані перевіряючим під час перевірки.

Перевірки дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів проводились перевіряючими за вищезазначеними адресами магазинів, тобто за місцями реалізації товарних запасів. В той час, за адресою знаходження централізованої бухгалтерії перевірка дотримання порядку ведення обліку товарних запасів не проводилась.

Позивач звертає увагу на те, що фінансова санкція, встановлена статтею 20 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (надалі – Закон №265/95-ВР) може бути застосована до юридичної особи лише у тому випадку, коли ця особа не веде обліку товарів. Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

Враховуючи те, що перевірка ТзОВ “Волиньтабак” була проведена не за місцем зберігання первинних документів, а за місцем розміщення господарських одиниць товариства, тому позивач вважає, що ГУ ДПС у Волинській області було протиправно застосовано штрафні (фінансові) санкції в загальній сумі 38370,50 грн. відповідно до спірних податкових повідомлень-рішень, які просить визнати протиправними та скасувати.

Ухвалою суду від 11 лютого 2021 року позовну заяву залишено без руху.

Відповідно до ухвали суду від 18 лютого 2021 року відкрито провадження у справі, розгляд якої призначено провадити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача не погоджується з даниим позовом та вважає його безпідставним з тих підстав, що працівниками ГУ ДПС у Хмельницькій області під час фактичних перевірок господарських одиниць ТзОВ “Волиньтабак” встановлено відсутність підтверджуючих документів на товарно-матеріальні цінності, які перебувають в реалізації, чим порушено пункти 1, 2, 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР. Також під час перевірок встановлено відсутність розрахункових документів (фіскальних чеків) встановленого зразка на придбання сигарет, які зазначені в актах перевірок. Зокрема, у фіскальних чеках відсутній ідентифікатор електронного платіжного засобу (банківського терміналу, а саме код авторизації, чим порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів.

На підставі наведеного просить в задоволенні позову відмовити повністю, а розгляд справи здійснювати за участю представника ГУ ДПС у Волинській області.

Інших заяв по суті спору сторони суду не подавали.

Ухвалою суду від 19 травня 2021 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд в судовому засіданні за участю сторін даної справи.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

В період з 24.09.2020 по 02.10.2020 працівниками ГУ ДПС у Хмельницькій області на підставі наказу від 24.09.2020 №1899 було проведено фактичну перевірку ТзОВ “Волиньтабак” тривалістю 10 діб за адресою: м. Славута, вул. Ярослава Мудрого, 8А, з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів.

За результатами проведеної перевірки було складено акт фактичної перевірки №0376/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020, яким встановлено порушення вимог пунктів 1, 2, 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР у зв`язку з порушенням ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме відсутні підтверджуючі документи на товарно-матеріальні цінності, які перебувають в реалізації на загальну суму 5 373,00 грн.

Також в ході перевірки здійснено контрольно-розрахункову операцію, а саме придбано пачку сигарет “Мальборо” за ціною 58,00 грн. Розрахунок проводився за допомогою електронного платіжного засобу, однак не видано розрахунковий документ (фіскальний чек) встановленого зразка, у якому відсутні обов`язкові реквізити (код авторизації – ідентифікатор ЕПВ), чим порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

На підставі акта перевірки №0376/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 23.10.2020 №000001680705 про застосування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в сумі 10 775,00 грн.

Судом також встановлено, що в період з 24.09.2020 по 02.10.2020 працівниками ГУ ДПС у Хмельницькій області на підставі наказу від 24.09.2020 №1900 було проведено фактичну перевірку ТзОВ “Волиньтабак” тривалістю 10 діб за адресою: м. Славута, вул. Шевченка, 7, з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів.

За результатами проведеної перевірки було складено акт фактичної перевірки №0375/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020, яким встановлено порушення вимог пунктів 1, 2, 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР у зв`язку з порушенням ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме відсутні підтверджуючі документи на товарно-матеріальні цінності, які перебувають в реалізації на загальну суму 7 884,00 грн.

Також в ході перевірки здійснено контрольно-розрахункову операцію, а саме придбано пачку сигарет “Ротманс” за ціною 47,00 грн. Розрахунок проводився за допомогою електронного платіжного засобу (банківського терміналу), однак не видано розрахунковий документ (фіскальний чек) встановленого зразка, у якому відсутні обов`язкові реквізити, зокрема ідентифікатор платіжного терміналу, чим порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

На підставі акта перевірки №0375/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 23.10.2020 №000001660705 про застосування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в сумі 15 791,50 грн.

Крім того, в період з 24.09.2020 по 02.10.2020 працівниками ГУ ДПС у Хмельницькій області на підставі наказу від 24.09.2020 №1919 було проведено фактичну перевірку ТзОВ “Волиньтабак” тривалістю 10 діб за адресою: м. Шепетівка, вул. Героїв Небесної Сотні, 38, з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів.

За результатами проведеної перевірки було складено акт фактичної перевірки №0371/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020, яким встановлено порушення вимог пунктів 1, 2, 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР у зв`язку з порушенням ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме відсутні підтверджуючі документи на товарно-матеріальні цінності, які перебувають в реалізації на загальну суму 5 891,00 грн.

Також в ході перевірки здійснено контрольно-розрахункову операцію, а саме придбано пачку сигарет “Ротманс” за ціною 44,00 грн. Розрахунок проводився за допомогою електронного платіжного засобу (банківського терміналу), однак не видано розрахунковий документ (фіскальний чек) встановленого зразка, а саме у фіскальному чеку №0121239 від 25.09.2020 відсутній ідентифікатор електронного платіжного засобу (код авторизації), чим порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

На підставі акта перевірки №0375/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 23.10.2020 №000001670705 про застосування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в сумі 11 804,00 грн.

Не погоджуючись із прийнятими ГУ ДПС у Волинській області податковими повідомленнями-рішеннями від 23.10.2020 №000001680705, №000001660705, №000001670705 ТзОВ “Волиньтабак” подало до Державної податкової служби України скаргу №1/3-493 від 13.11.2020. За результатами розгляду скарги Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги від 27.01.2021 №2105/6/99-00-06-03-01-06, яким вищевказані податкові повідомлення-рішення залишила без змін, а скаргу без задоволення.

Оскільки адміністративне оскарження не призвело до скасування податкових повідомлень-рішень, з якими позивач не погоджується, то це стало підставою для його звернення із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає, що загальні умови і порядок контролю за додержанням суб`єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом №265/95-ВР.

Так, пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР (в редакції Законів № 2156-III від 21.12.2000, № 569-VIII від 01.07.2015, № 128-IX від 20.09.2019) передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Відповідальність за невиконання цього обов`язку встановлена статтею 20 Закону №265/95 (в редакції Закону № 128-IX від 20.09.2019), якою закріплено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16 липня 1999 року №996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (надалі – Закон №996-XIV).

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій відповідно до положень статті 9 Закону №996-XIV є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (далі - Положення), затвердженого наказом Мінфіну України від 24 травня 1995 року №88, передбачено, що господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до вимог пунктів 6.1, 6.2, 6.8 Положення первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські та інші звітності підлягають обов`язковій передачі до архіву. Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські та інші звітності до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером. Видача первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських та інших звітностей з бухгалтерської служби і з архіву підприємства, установи працівникам інших структурних підрозділів може провадитися тільки за рішенням головного бухгалтера або особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства.

З наведеного випливає, що облік товарних запасів здійснюється на підставі первинних бухгалтерських документів, які підтверджують факти здійснення господарських операцій; первинні документи після їх обробки зберігаються в бухгалтерії підприємства (згодом передаються до архіву).

Відповідно до частин другої, п`ятої статті 8 Закону №996-XIV питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку; може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства; визначає доцільність застосування міжнародних стандартів (крім випадків, коли обов`язковість застосування міжнародних стандартів визначена законодавством).

Перевіряючи правильність оцінки відповідачем обставин, за якими він визначив склад правопорушення, передбаченого пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, та наявність підстав для застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 20 цього Закону, суд встановив, що ТзОВ “Волиньтабак” має роздрібні торгові об`єкти, розміщені в різних областях України. Підприємство структурно складається із управління та регіональних структурних підрозділів торгівлі. Оперативне управління та забезпечення господарської діяльності торгівельних об`єктів, здійснюється регіональними структурними підрозділами на місцях. Зокрема, як слідує зі штатного розкладу, затвердженого наказом від 28 серпня 2020 року №29-П, у місті Хмельницький знаходиться регіональний структурний підрозділ ТзОВ “Волиньтабак”.

Наказом №1 від 02.01.2020 “Про організацію облікової політики ТОВ “Волиньтабак” затверджено Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТОВ “Волиньтабак”, яке введено в дію з 02.01.2020. Відповідно до пункту 1.1, 3.1, 3.3 Положення на виконання пункту 4 статті 8 Закону №996-XIV на підприємстві встановлено таку форму організації бухгалтерського обліку: бухгалтерський облік здійснюється централізованою бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером. Підставою для бухгалтерських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; на підприємстві застосовується машинна обробка документів з використанням комп`ютерної програми бухгалтерського обліку; інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 3.2 цього Положення первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Отже, як із слідує із наведених документів, позивач з урахуванням положень частини п`ятої статті 8 Закону №996-XIV встановив облікову політику підприємства, форму бухгалтерського обліку.

Довідкою ТзОВ “Волиньтабак” №1/2-30 від 08.02.2021 підтверджено, що формування показників у регістрах бухгалтерського обліку та зведення даних первинного обліку, перевірка зведених регістрів проводиться централізованою бухгалтерією на чолі із головним бухгалтером за адресою: м. Луцьк, вул. Карбишева, 1, відповідно до наказу “Про організацію облікової політики ТОВ “Волиньтабак” №1 від 02.01.2020.

Відповідно до пункту 3.9 Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТОВ “Волиньтабак” підприємство зберігає первинні бухгалтерські документи в архіві, що знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Карбишева, 1.

Судом встановлено, що облік товарних запасів в магазині за адресою: м.Славута, вул. Ярослава Мудрого, 8А, здійснювався, в тому числі, на підставі видаткової накладної №80099 від 02.09.2020, отриманої від постачальника ТзОВ “Дренкітен”, якій відповідає електронна прибуткова накладна №184465 від 02.09.2020 року, яка надавалась перевіряючим під час проведення фактичної перевірки, про що зазначено у зауваженнях до акта перевірки №0376/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020.

Облік товарних запасів в магазині за адресою: м. Славута, вул. Шевченка, 7, здійснювався, в тому числі, на підставі видаткової накладної №11737 від 15.09.2020, отриманої від постачальника ТзОВ фірми “УКРОПТТОРГ”, якій відповідає електронна прибуткова накладна №187520 від 15.09.2020 року, та видаткової накладної №80480 від 09.09.2020, отриманої від постачальника ТзОВ “Дренкітен”, якій відповідає електронна прибуткова накладна №186104 від 09.09.2020, які надавались перевіряючим під час проведення фактичної перевірки, про що зазначено у зауваженнях до акта перевірки №0375/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020.

Облік товарних запасів в магазині за адресою: м. Шепетівка, вул. Героїв Небесної Сотні, 38, здійснювався, в тому числі, на підставі видаткової накладної №288651 від 09.09.2020, отриманої від постачальника ТзОВ “РОМА”, якій відповідає електронна прибуткова накладна №185997 від 09.09.2020, та видаткової накладної №80533, отриманої від 10.09.2020 від постачальника ТзОВ “Дренкітен”, якій відповідає електронна прибуткова накладна №186398 від 10.09.2020 року, яка надавалась перевіряючим під час проведення фактичної перевірки, про що зазначено у зауваженнях до акта перевірки №0375/22-01-07-05/21736857 від 02.10.2020.

Суд звертає увагу на те, що за приписами пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкт господарювання може підтвердити облік та походження товарів, які знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) за допомогою документів, які знаходяться також і в електронній формі. Враховуючи те, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на ТзОВ “Волиньтабак” на паперових та машинних носіях з використанням комп`ютерної програми бухгалтерського обліку, про що зазначено у пункті 3.2 Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТзОВ “Волиньтабак”, тому надані під час перевірки документи в електронній формі, а саме вищенаведені прибуткові накладні, які зазначені в зауваженнях до актів перевірки, підтверджують облік та походження товарів за місцем реалізації таких товарів.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системний аналіз пункту 12 статті 3, статті 20 Закону №265/95-ВР та Закону №996-XIV дає підстави для висновку, що фінансова санкція, встановлена статтею 20 названого Закону, може бути застосована до юридичної особи лише у тому випадку, коли ця особа не веде обліку товарів та/або не надала під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Сама по собі відсутність на момент перевірки паперових накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону №996-XIV, а паперова форма таких документів зберігається за місцем знаходження централізованої бухгалтерії підприємства, не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

На підставі аналізу норм чинного законодавства та обставин, встановлених письмовими доказами, суд дійшов переконання, що підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у зв`язку із реалізацією товарів, які не обліковані у встановленому порядку відсутні, адже у позивача наявні первинні документи, в тому числі і в електронній формі, що є підставою для їх оприбуткування та внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів, облік товарних запасів ведеться відповідно до Положення про облікову політику товариства з урахуванням загальних вимог, визначених Законом №996-XIV.

Щодо додаткового застосування до позивача визначених в податкових повідомленнях-рішеннях від 23.10.2020 №000001680705, №000001660705, №000001670705 штрафних санкцій за невидачу (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: 1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; 2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

За визначенням статті 2 Закону № 265/95-ВР розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Як зазначалося вище, перевірками встановлено роздрукування та видачу покупцям розрахункових документів - фіскальних чеків, що підтверджують придбання пачок сигарет “Ротманс” та “Мальборо”, однак у фіскальні чеки, в яких відсутні обов`язкові реквізити (код авторизації – ідентифікатор ЕПВ), чим порушено вимоги наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів. .

В розділі II Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №13 від 21.01.2016, визначено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) - розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги).

Відповідно до пункту 6 розділу II цього Положення у разі застосування при проведенні розрахунків з використанням електронного платіжного засобу (платіжної картки) платіжного терміналу, з`єднаного або поєднаного з реєстратором розрахункових операцій, касовий чек повинен додатково містити такі обов`язкові реквізити: ідентифікатор еквайєра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати; ідентифікатор платіжного пристрою; суму комісійної винагороди (у разі наявності); вид операції; реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки) (допустимі правилами безпеки платіжної системи), перед якими друкуються великі літери "ЕПЗ"; напис “Код авт.” та код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі, крім випадків, коли правила розрахунків платіжної системи передбачають складання розрахункових документів із застосуванням електронних платіжних засобів (платіжних карток) без виконання процедур авторизації; підпис касира та підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи “Касир” та “Держатель ЕПЗ”.

Враховуючи те, що фіскальні чеки не містили напис “Код авт.” або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі, відповідач застосував до ТзОВ “Волиньтабак” штрафну (фінансову) санкцію, передбачену пунктом 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин та з урахуванням пункту 11 розділу ІІ Прикінцевих положень вказаного Закону), відповідно до якого за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання (тимчасово, до 1 січня 2021 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах): 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 50 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Суд звертає увагу на те, що санкція пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР передбачає відповідальність саме за невидачу (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, а не за видачу (роздрукування) розрахункового документа невстановленої форми. При цьому, суд зазначає, що розрахункові документи були роздруковані позивачем, що не заперечується відповідачем, інших зауважень до фіскальних чеків щодо змісту та форми, крім відсутності напису “Код авт.”, у перевіряючих не було. На думку суду, формальна відсутність напису “Код авт.” на фіскальних чеках не змінює встановлених фактів придбання товарів покупцями у визначеного продавця, а тому такі чеки підтверджують виконання розрахункових операцій, які дозволяють ідентифікувати продавця товару, вартість покупки, вид товару тощо.

У зв`язку з вищенаведеним суд дійшов висновку, що фінансові санкції, визначені у пункті 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР застосовані до ТзОВ “Волиньтабак” протиправно.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 23.10.2020 №000001680705, №000001660705, №000001670705, відтак позовні вимоги належить задовольнити повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, на користь ТзОВ “Волиньтабак” за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області необхідно стягнути судовий збір в сумі 2270,00 грн., сплачений згідно з платіжним дорученням від 17.02.2021 № 86418.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 23 жовтня 2020 року №000001680705, №000001660705, №000001670705.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ 43143484) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Волиньтабак” (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 1, код ЄДРПОУ 21736857) судовий збір у сумі 2270,00 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.Д. Ковальчук