Рішення № 96970986, 18.05.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

18 травня 2021 року № 520/6595/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Зінченко А.В.

розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОМЕГА" (вул. Гвардійців Широнінців, буд. 39Д, м. Харків, 61170, код ЄДРПОУ 31369796) до Державної податкової служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати рішення від 22.03.2021 № 2486934/31369796 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації, податкової накладної № 1 від 28.12.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ОМЕГА" № 1 від 28.12.2020 - датою її фактичного подання 05.01.2021.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

24 грудня 2020 року між ТОВ «ОМЕГА», в особі директора Ковальової Олени Олексіївни та ФО-П ОСОБА_2 укладено Договір № 24/12/2020 поставки товару (далі - Договір поставки).

Відповідно до п. п. 1.1, 1.2. 1.3 Договору поставки в порядку та на умовах, зазначених у договорі, Постачальник зобов`язується постачати Покупцю Товар партіями в обумовлені терміни, за піною, в асортименті і кількості, які узгоджені Сторонами в Специфікаціях, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар.

Під Товаром сторони розуміють макуха соєва.

Кількість та асортимент партії Товару визначається Сторонами у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору.

Згідно з п. 2.3 Договору поставки Покупець здійснює оплату Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника після отримання повного пакету оригіналів документів на поставку Товару та повідомлення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до видаткової накладної № 1 від 28.12.2020 ТОВ «ОМЕГА» поставило ФО-П ОСОБА_2 . Товар - макуха соєва у кількості 45,14 тон, на загальну суму разом з ГІДВ 785 436,00 грн. (всього без ПДВ 654 530,00 гри., всього ПДВ 130 906,00 грн.).

Товар - макуха соєва, який був поставлений ФО-П ОСОБА_2 зберігався за адресою: 64319, Харківська область, Ізюмський район, с. Капитолівка, Ізюмський КХП, зберігай - ФОП- ОСОБА_2 на підставі договору № 1 про надання послуг відповідального зберігання від 11.09.2020.

Товар - макуха соєва, який був поставлений ФО-П ОСОБА_2 був придбаний Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА» у ТОВ «АГРО ПАРТНЕР-2016» на підставі Договору купівлі-продажу № 110920 від 11.09.2020.

Суд вказує, що відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від продавця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника, податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства України, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуги платником податку.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України Позивач намагався зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 28.12.2020.

Реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 здійснювалася по події, яка виникла раніше, а саме - дата відвантаження товарів.

Встановлено, що 05.01.2021 реєстрація податкової накладної № 1 від 28.12.2020 зупинена (реєстраційний номер документа: 9353644626). Підстава зупинення - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.12.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.12.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 89725 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, згідно з яким ТОВ «ОМЕГА» відповідає критеріям ризиковості платника податку, а саме - п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація - підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій.

Враховуючи те, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 було відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, ТОВ «ОМЕГА» - 18.01.2021 подало до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 1 разом із поясненнями та документами.

Факт подання ТОВ «ОМЕГА» Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 1 від 18.01.2021 підтверджується квитанцією № 2 від 18.01.2021.

У поясненнях, поданих 18.01.2021 ТОВ «ОМЕГА» зазначало про придбання у ТОВ «Агро Партнер-2016» товару - макухи соєвої та подальшої реалізації макухи соєвої ФОП ОСОБА_2 , на підтвердження чого надано відповідні документи, згідно з Документами довільного характеру від 18.01.2021 надано:

пояснення від 15.01.2021;

договір оренди приміщення № 15 від 01.01.2020;

рахунок № 194 від 09.10.2020;

рахунок № 1 від 28.12.2020;

Договір поставки товару № 24/12/2020 від 24.12.2020;

Договір промислової переробки зберігана № ПР17 від 05.01.2018 (додаток до

договору № 1 про надання послуг відповідального зберігання від 11.09.2020);

Видаткова накладна № 211 від 09.10.2020;

Видаткова накладна № 1 від 28.12.2020;

Договір № 1 про надання послуг відповідального зберігання від 11.09.2020;

Акт приймання-передачі сировини на зберігання № 2 від 09.10.2020;

Акт прийому-передачі сировини на зберігання № 1 від 11.09.2020;

Договір переробки соняшника на давальницьких умовах № 010914 від 01.09.2014;

Договір переробки соняшника на давальницьких умовах № 010916П-2 від

01.09.2016;

Договір переробки соняшника на давальницьких умовах № 01092П від 01.09.2015;

Договір купівлі-продажу № 110920 від 11.09.2020;

Виписка з ЄДРЮОФОП № 1 від 31.08.2015;

Наказ про призначення директора № 11 від 29.01.2008;

Рахунок № 176 від 11.09.2020;

Товарно-транспортна накладна № 267 від 11.09.2020;

Платіжне доручення № 130 від 11.09.2020;

Видаткова накладна № 190 від 11.09.2020;

Платіжне доручення № 145 від 13.10.2020;

Однак, 22.01.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення № 10324 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідного до якого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 18.01.2021 № 1 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація - підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій.

26.01.2021 Позивач подав Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку .4° 2 разом з поясненнями та документами у кількості 52.

Факт подання ТОВ «ОМЕГА» Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку №2 від 26.01.2021 підтверджується квитанцією № 2 від 26.01.2021.

У поясненнях, поданих 26.01.2021 ТОВ «ОМЕГА» зазначало про придбання у ТОВ «Агро Партнер-2016» товару - макухи соєвої та подальшої реалізації макухи соєвої ФО-П ОСОБА_2 , на підтвердження чого надано відповідні документи, згідно з Документами довільного характеру від 26.01.2021 надано документи, аналогічні документам, наданим згідно з Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 1 від 18.01.2021.

03.02.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято Рішення № 17843 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Комісія) з урахуванням отриманих від платника податків інформації та копій відповідних документів від 26.01.2021 № 2 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, податкова інформація - підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій.

В подальшому у період з 09.02.2021 по 15.02.2021 посадовими особами ГУ ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ОМЕГА» з питань правомірності визначення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, відповідно до податкової декларації з ПДВ за грудень 2020 року.

За результатами проведеної перевірки складено Акт № 2986/20-40-07-27-06/31369796 від 22.02.2021 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ОМЕГА», код ЄДРПОУ 31369796.

В Акті перевірки від 22.02.2021 зазначено, що в охопленому перевіркою звітному періоді платник податків ТОВ «ОМЕГА» (код ЄДРПОУ 31369796) не оформляв взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від 'ємного значення ПДВ.

Інформація щодо спростовування ризиковості взаємовідносин платника податків з окремими контрагентами наведена у додатку № 6 до цього акта перевірки, примірник якого залишається в контролюючому органі.

23.02.2021 Позивач подав Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 3 разом з поясненнями та документами у кількості 73.

Факт подання ТОВ «ОМЕГА» Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 3 від 23.02.2021 підтверджується квитанцією № 2 від 23.02.2021.

У поясненнях, поданих 23.02.2021 ТОВ «ОМЕГА» зазначало про придбання у ТОВ «Агро Партнер-2016» товару - макухи соєвої та подальшої реалізації макухи соєвої ФО-П ОСОБА_2 , на підтвердження чого надано відповідні документи, згідно з Документами довільного характеру від 23.02.2021 надано документи, аналогічні документам, наданим згідно з Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 2 від 26.01.2021, а також додатково надано Акт перевірки від 22.02.2021.

04.03.2021 Комісією прийнято Рішення № 29038 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, згідно з яким Комісією з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.02.2021 № 3 прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, 04.03.2021 Комісія прийняла рішення про те, що ТОВ «ОМЕГА» не відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи те, що 05.01.2021 реєстрація податкової накладної №1 від 28.12.2020 була зупинена у зв`язку з відповідністю ТОВ «ОМЕГА» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, то починаючи з 04.03.2021 (прийняття Комісією Рішення про невідповідність ТОВ «ОМЕГА» критеріям ризиковості платника податку) відсутні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020.

15.03.2021р., з метою розблокування реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020р., ТОВ «ОМЕГА» подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено № 1 разом з поясненнями та документами у кількості 30.

Факт подання Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено № 1 від 15.03.2021 підтверджується квитанцією № 2 від 15.03.2021.

У поясненнях, поданих 15.03.2021 ТОВ «ОМЕГА» зазначало про придбання у ТОВ «Агро Партнер-2016» товару - макухи соєвої та подальшої реалізації макухи соєвої ФОГ1 ОСОБА_2 , на підтвердження чого надано відповідні документи, згідно з Документами довільного характеру від 15.03.2021 надано документи, аналогічні документам, наданим згідно з Повідомленням про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 3 від 23.02.2021, а також надано Акт перевірки від 22.02.2021 та Рішення № 29038 від 04.03.2021 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості (про зняття ризиковості).

22.03.2021 Комісією прийнято Рішення № 2486934/31369796 про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та зазначено, що відсутні розрахункові документи щодо реалізації ТМЦ.

23.03.2021 ТОВ «ОМЕГА» подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 разом із поясненнями та документами.

Факт подання Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 23.03.2021 підтверджується квитанцією № 2 від 23.03.2021.

У поясненнях, поданих 23.03.2021 ТОВ «ОМЕГА» зазначало про придбання у ТОВ «Агро Партнер-2016» товару - макухи соєвої та подальшої реалізації макухи соєвої ФОП ОСОБА_2 , на підтвердження чого надано відповідні документи, згідно з Документа'.:;: довільного характеру від 23.03.2021 надано документи, аналогічні документам, наданим згідно з Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 15.03.2021. а також надано Рішення № 29038 від 04.03.2021 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості (про зняття ризиковості).

У поясненнях, поданих 23.03.2021 ТОВ «ОМЕГА» також повідомляло Комісію про те. що відповідно до п. 2.3. Договору поставки, покупець здійснює оплату Товар> шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника після отримання повного пакету оригіналів документів на поставку Товару та повідомлення про реєстрацію податкової накладної. У зв`язку з тим, що реєстрація податкової накладної № 1 від 28.12.2020 на суму 785436,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 130906,00 грн. було зупинено, згідно п. 2.3. Договору поставки Покупець має право не оплачувати Товар. Станом на 23.03.2021 оплата по постачанню Товару здійснена не була, тому що Покупець не отримав повідомлення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до квитанції № 2 від 23.03.2021 щодо подання Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН РК (Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 23.03.20211 за результатами обробки - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. При необхідності виправте документ та надішліть його знову.

Виявлені помилки: Повідомлення від 23.03.2021 № 2 щодо надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПН/РК від 28.12.2020 № 1 - В ЄРПН відсутній факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 28.12.2020 Л"- 1. зазначений у Повідомленні. Пояснення та копії документів подаються у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

24.03.2021 ТОВ «ОМЕГА» подало Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: рішення, що оскаржується від 22.03.2021 № 2486934/31369796.

У Скарзі у графі «Інформація про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня» зазначено, що Комісією не були розглянуті договірні умови оплати реалізованих ТМЦ.

У зв`язку з цим, Позивач просив скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування.

До Скарги додано, зокрема, документи, аналогічні документам, які подані разом з Повідомленням про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку № 3 від 23.02.2021, а також банківські виписки за вересень та жовтень 2020 року.

Факт подання Скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.03.2021 разом з документами підтверджується квитанцією № 2 від 24.03.2021.

31.03.2021 Комісією прийнято Рішення № 14766/31369796/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з яким відповідно до пункту 56.23 ст.56 ПК України залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач надав Комісії всі документи, які підтверджують факт постачання продукції та факт придбання продукції, з метою зняття ризиковості та в подальшому з метою реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.03.2021 Комісія прийняла рішення про невідповідність ТОВ «ОМЕГА» критеріям ризиковості платника податку , що було підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 28.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, 22.03.2021 Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних за відсутності будь- яких підстав.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. б Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття .

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до отриманої ТОВ «ОМЕГА» квитанції від 05.01.2021 реєстрація податкової накладної № 1 від 28.12.2020 зупинена у зв`язку із відповідністю пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Згідно з п. 8 Порядку № 1165, яким визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Квитанції від 05.01.2021 орган ДПС зазначив про те, що Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, вищезазначена Квитанція не містить інформації, які документи необхідні ДПС для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі,

Згідно з п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено відповідність ТОВ «ОМЕГА» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки підприємство та/або контрагент задіяні у ризикових операціях.

Рішення про відповідність платника податку п. 8 Критерії ризиковості платника податку було прийнято 15.12.2020.

В подальшому, 04.03.2021 Комісія прийняла рішення про невідповідність ТОВ «ОМЕГА» критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, станом на 04.03.2021 були відсутні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, 22.03.2021 Комісія приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, як встановлено судом, Позивач неодноразово надавав пояснення та документи щодо виключення ТОВ «ОМЕГА» з критеріїв ризиковості та документи для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 28.12.2020, реєстрацію якої зупинено 05.01.2021.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З вищевикладеного, на думку суду, вбачається відсутність підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки Позивач надав всі необхідні документи, пояснення, а також 04.03.2021 було прийнято рішення про невідповідність ТОВ «ОМЕГА» критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, відповідно до п. б Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

У відповідності до п. 6 Порядку № 520 Позивач мав право подати письмові пояснення та копії документів до 06.01.2022.

Позивач надав до контролюючого органу пояснення та копії відповідних документів, а саме про те, що у відповідності до п. 2.3. Договору поставки, оплата по постачанню Товару здійснена не була, тому що Покупець не отримав повідомлення про реєстрацію податкової накладної.

Однак, як встановлено судом, дані пояснення та надані документи не були враховані контролюючим органом.

Таким чином, суд робить висновок, що Рішення № 2486934/31369796 про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.03.2021, яким відмовлено ТОВ «ОМЕГА» у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 не відповідає вимогам чинного законодавства, винесене безпідставно, а тому підлягає скасуванню.

Окрім цього, формою рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено, що документи, які не надані, підкреслити.

З аналізу вищезазначених правових норм вбачається, що рішення ДПЄ повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Рішенням № 2486934/31369796 від 22.03.2021 Комісією відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020, а підставою зазначеного рішення вказано неподання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні розрахункові документи щодо реалізації ТМЦ.

Матеріалами справи підтверджено, що на підтвердження відносин ТОВ «ОМЕГА» та ФО-П ОСОБА_2 відображених у податковій накладній № 1 від 28.12.2020 Позивач надав всі необхідні документи, а також зазначив, що у відповідності до п. 2.3. Договору поставки, оплата по постачанню Товару здійснена не була, тому що Покупець не отримав повідомлення про реєстрацію податкової накладної.

Тобто, надані позивачем документи та пояснення підтверджують здійснення господарської операції по податковій накладній № 1 від 28.12.2020.

Вказані документи та надані пояснення, на думку суду, відповідають вимогам чинного законодавства та є достатнім доказом для реєстрації податкової накладної № 1 від 28.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18. від 24.09.2019 у справі № 940/1693/18 неодноразово зазначав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посипання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до не обгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обгрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить де його протиправності.

Така підстава, як надання не чітко визначеного пакету документів не може слугувати самостійною, окремою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних виходячи із наступного.

За визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Визначення поняття господарської операції також наведене у ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має ' спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Тобто для бухгалтерського обліку, а відповідно і податкового обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до наведеного вище визначення господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом, у постановах від 05.11.2019 у справі № 804/1571/15, від 19.03.2019 у справі № 809/1718/15.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОМЕГА" (вул. Гвардійців Широнінців, буд. 39Д,м. Харків,61170, код ЄДРПОУ 31369796) до Державної податкової служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 22.03.2021 № 2486934/31369796 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації, податкової накладної № 1 від 28.12.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ОМЕГА" № 1 від 28.12.2020 - датою її фактичного подання 05.01.2021.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОМЕГА" (вул. Гвардійців Широнінців, буд. 39Д,м. Харків,61170, код ЄДРПОУ31369796) сплачений судовий збір в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п`ять) грн.00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОМЕГА" (вул. Гвардійців Широнінців, буд. 39Д,м. Харків, 61170, код ЄДРПОУ 31369796) сплачений судовий збір в сумі 1135 (одна тисяча сто тридцять п`ять) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.